§ 78
změněno 1. 4. 2011
§ 78 Úprava odpočtu daně (1) Odpočet Původní odpočet daně uplatněný u pořízeného dlouhodobého majetku vymezeného v odstavci 2 podléhá úpravě, pokud v období 5 po sobě jdoucích některém z kalendářních rocích roků následujících po roce, počínaje rokem, ve kterém byl majetek pořízen původní odpočet uplatněn, (dále jen „období pro úpravu odpočtu daně“) dojde ke změně v nároku rozsahu použití tohoto majetku pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně. Obdobně se postupuje v důsledku změny účelu použití tohoto případě, kdy plátce při pořízení dlouhodobého majetku podle odstavce 3 nebo 4 nárok na odpočet daně neměl. (2) Úprava Změny v rozsahu použití dlouhodobého majetku se posuzují samostatně za každý kalendářní rok v rámci lhůty pro úpravu odpočtu daně, a to ve srovnání se provede u skutečnostmi, které plátce zohlednil při uplatnění původního odpočtu daně u hmotného majetku7c), odpisovaného nehmotného majetku7c) nebo pozemků při pořízení tohoto majetku, které jsou dlouhodobým hmotným majetkem7d) pokud nárok na odpočet daně neměl. Pro účely tohoto ustanovení se technické zhodnocení52) považuje za samostatný majetek. (3) Plátce je povinen provést Lhůta pro úpravu odpočtu daně při změně činí 5 let a počíná běžet kalendářním rokem, v němž byl dlouhodobý majetek pořízen. V případě pozemků, staveb, bytů a nebytových prostor se lhůta pro úpravu odpočtu daně prodlužuje na 10 let. (4) Změnou rozsahu použití dlouhodobého majetku podle odstavce 2 pro účely, pokud které zakládají nárok na odpočet daně, se rozumí případy, kdy plátce a) uplatnil nárok na původní odpočet daně v plné výši podle § 72 odst. 2 a následně tento majetek použije jej pro účely, pro které je povinen má nárok na odpočet daně krátit podle § 72 odst. 4 v částečné výši nebo nárok na odpočet daně nemá podle § 75 odst. 1, nebo b) uplatnil nárok na původní odpočet daně ve zkrácené v částečné výši podle § 72 odst. 4 a následně tento majetek použije jej pro účely, pro které nárok na odpočet daně nemá podle § 75 odst. 1. (4) Plátce je oprávněn provést úpravu odpočtu daně při změně použití majetku podle odstavce 2, pokud a) neměl nárok na odpočet daně podle § 75 odst. 1 a použije jej nebo pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši podle § 72 odst. 2 nebo ve zkrácené výši podle § 72 odst. 4, nebo b c) uplatnil neměl nárok na odpočet daně ve zkrácené výši podle § 72 odst. 4 a následně tento majetek použije jej pro účely, pro které má nárok na odpočet daně v plné výši podle § 72 odst. 2. (5) Částka úpravy odpočtu daně se vypočítá jako podíl, v jehož jmenovateli je číslo 5 a v čitateli součin a) daně na vstupu při pořízení majetku, který je předmětem úpravy odpočtu daně, b) rozdílu mezi ukazatelem nároku na odpočet daně ke dni provedení úpravy odpočtu daně a ukazatelem nároku na odpočet daně 1. ke dni pořízení majetku, pokud je úprava odpočtu daně prováděna poprvé, nebo 2. ke dni provedení předchozí úpravy odpočtu daně, a c) počtu roků zbývajících do konce období pro úpravu odpočtu daně, do počtu roků se započítává i rok, ve kterém je úprava odpočtu daně prováděna. (6) Ukazatelem nároku na odpočet daně je a) číslo 0, pokud plátce nemá nárok na odpočet daně, b) číslo 1, pokud plátce má nárok na odpočet daně v plné částečné výši, nebo c d) hodnota posledního vypočteného vypořádacího koeficientu, pokud je plátce povinen nárok na uplatnil původní odpočet daně krátit. (7) Úprava odpočtu daně se provede pouze v případě, že částečné výši a vznikne rozdíl mezi ukazateli nároku na odpočet daně podle odstavce 5 písm. b) je větší než 10 procentních bodů. (8) Za změnu účelu použití se považuje také, pokud v průběhu období pro úpravu odpočtu daně u majetku podle odstavce 2 dojde k uskutečnění dodání zboží poměrnými koeficienty nebo převodu nemovitosti vypořádacími koeficienty. (95) Pro úpravu účely úpravy odpočtu daně u majetku podle odstavce 2, který byl vytvořen vlastní činností a převeden do užívání, platí obdobně odstavce 1 až 8 s tím, že období pro úpravu odpočtu se vymezuje jako období zahrnující rok, ve kterém byl majetek převeden do užívání, a následující čtyři kalendářní roky. Částka daně na vstupu u majetku vytvořeného vlastní činností se vypočítá podle § 37 z vlastních nákladů nebo reprodukční pořizovací ceny podle zvláštního právního předpisu.2) (10) Pro úpravu odpočtu daně u pořízeného technického zhodnocení platí odstavce 1 až 9 obdobně s tím, že období pro úpravu odpočtu se vymezuje jako období zahrnující rok, ve kterém bylo technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání, a následující 4 kalendářní roky. Částka daně na vstupu u technického zhodnocení se stanoví jako součet daně na vstupu u jednotlivých přijatých plnění. (11 zhodnocení73) Pro úpravu odpočtu daně u majetku nabytého na základě rozhodnutí o privatizaci podle zvláštního právního předpisu63), u majetku nabytého na základě smlouvy o prodeji podniku nebo vkladu podniku nebo jeho části, tvořící organizační složku podniku, u majetku, který je součástí jmění převedeného při přeměně společnosti nebo družstva podle zvláštního právního předpisu64), u majetku spravovaného plátcem jako osobou oprávněnou podle zvláštního právního předpisu k pokračování v živnosti po zemřelém plátci a u majetku vydaného plátci jako dědicovi pokračujícímu v živnosti po zemřelém plátci při ukončení dědického řízení platí odstavce 1 až 10 obdobně s tím, že běh lhůty pro úpravu odpočtu daně se nepřerušuje. Období pro úpravu odpočtu daně se vymezuje jako období zahrnující rok, ve kterém byl považuje za samostatný dlouhodobý majetek původně pořízen jiným plátcem, od kterého plátce majetek nabyl, a následující 4 kalendářní roky. (126) Úpravu odpočtu daně podle odstavců 1 až 11 provede plátce za kalendářní rok uvede v daňovém přiznání za poslední zdaňovací období kalendářního roku, ve kterém ke změně účelu použití došlo. V daňovém přiznání za toto zdaňovací období vznikne plátci nastaly skutečnosti zakládající povinnost snížit odpočet daně, popřípadě nárok na zvýšení odpočtu daně nebo možnost provést tuto úpravu.