Vyhláška o formulářových podáních pro daň z hazardních her

POKYNY k vyplnění Přiznání k dani z hazardních her (dále jen „přiznání“) podle zákona č. 187/2016 Sb., o dani z hazardních her (dále též „zákon“) ve znění pozdějších předpisů

25 5560/1 MFin 5560/1

1. 1) Předmětem daně z hazardních her (dále jen „daň“) podle ustanovení § 2 zákona je provozování hazardní hry na území České republiky pro účastníka hazardní hry. Do předmětu daně jsou zahrnuty jak hry provozované dálkovým přístupem prostřednictvím internetu, tak hry provozované jinak, např. v kamenných provozovnách, tedy v místě, kde probíhá vlastní provoz hazardní hry včetně např. příjmu vkladů nebo vyplácení výher. Dle zákona č. 186/2016 Sb., o hazardních hrách, ve znění pozdějších předpisů (dále též „zákon o hazardních hrách“), jsou takovým místem herna a kasino, které jsou souhrnně označeny jako herní prostory (toto herní prostředí je také označováno pojmem „land-based“). Dále může být kamennou provozovnou např. sázková kancelář, plesový sál, ale i prostor, v němž je provozována hazardní hra bez povolení. Přitom musí jít o hazardní hru, k jejímuž provozování je třeba základní povolení podle zákona o hazardních hrách (jde o loterii, kursovou sázku, totalizátorovou hru, bingo, technickou hru a živou hru), nebo která má být podle tohoto zákona ohlášena (jde o tomboly, u nichž výše herní jistiny činí více než 200 000 Kč a turnaje malého rozsahu). Provozování tomboly, u níž výše herní jistiny činí 200 000 Kč a méně, předmětem daně není.

   Provozováním hazardní hry se podle zákona o hazardních hrách rozumí vykonávání činností potřebných pro vlastní realizaci hazardní hry se záměrem dosažení zisku, zejména příjem sázek a vkladů do hazardní hry, výplata výhry, další činnosti organizačního, finančního a technického charakteru související s uvedením hazardní hry do provozu a se zajištěním vlastního provozu, jakož i činnosti potřebné pro ukončení a vypořádání hazardní hry.

   Předmětem daně je pouze takové provozování uvedených hazardních her, ke kterému dochází na území České republiky. Hazardní hra tedy musí být buď fyzicky provozována na území České republiky, nebo v případě hazardní hry provozované prostřednictvím internetu musí být provozována na základě základního povolení nebo dostupná na území České republiky.

1. 2) Poplatníkem daně je podle ustanovení § 1 zákona tuzemský či zahraniční držitel základního povolení, nebo ohlašovatel hazardní hry (tzv. legální provozovatel), ale také ten, který hazardní hru provozuje, aniž by byl držitelem základního povolení nebo hru ohlásil (tzv. nelegální provozovatel).
2. 3) Zdaňovacím obdobím daně je podle ustanovení § 6 zákona kalendářní čtvrtletí.
3. 4) Poplatník daně je povinen podle ustanovení § 136 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), podat přiznání nejpozději do 25 dnů po uplynutí zdaňovacího období; tuto lhůtu nelze prodloužit. V § 11 zákona je zaveden institut samovyměření (či samodoměření) daně, při kterém dochází k vyměření i doměření daně ze zákona, aniž je nutný individuální právní akt (platební výměr) vydaný správcem daně.

   Daň tvrzená poplatníkem ve včas podaném přiznání (§ 6 zákona ve spojení s § 136 odst. 4 daňového řádu) se považuje za vyměřenou dnem uplynutí lhůty pro podání přiznání, a to ve výši, která je v přiznání tvrzena. Daň je splatná v poslední den lhůty stanovené pro podání přiznání (tj. do 25. 4., 25. 7., 25. 10. a 25. 1.).

   V případě, že poplatník nepodá přiznání v zákonem stanovené lhůtě či jej nepodá vůbec, považuje se daň za tvrzenou ve výši 0 Kč v souladu s ustanovením § 11 odst. 2 zákona; pokuta za opožděné podání podle § 250 daňového řádu se neuplatní. V případě, že poplatník podá přiznání opožděně, bude se vždy jednat o dodatečné přiznání. Daň tvrzená poplatníkem v dodatečném daňovém přiznání se považuje za doměřenou dnem podání dodatečného daňového přiznání, a to ve výši tvrzeného rozdílu oproti poslední známé dani; to neplatí, je-li dodatečné daňové přiznání podáno v průběhu doměřovacího řízení zahájeného z moci úřední dle § 11 odst. 3 zákona.

   V případě, že poplatník podá dodatečné přiznání po lhůtě stanovené správcem daně ve výzvě k podání dodatečného daňového tvrzení dle ustanovení § 145 odst. 2 daňového řádu, nebo nepodá na základě této výzvy dodatečné přiznání vůbec, uplatní se pokuta podle ustanovení § 250 daňového řádu.

1. 5) Poplatník je povinen podat daňové přiznání k dani z hazardních her elektronicky, a to pouze datovou zprávou libovolným ze způsobů uvedených v § 71 odst. 1 daňového řádu a ve formátu a struktuře zveřejněné správcem daně. Přiznání k dani z hazardních her není možné učinit písemně nebo ústně do protokolu. Poplatník může využít E-tiskopis podle § 71 odst. 3 daňového řádu. Ke splnění povinnosti učinit podání elektronicky lze využít aplikaci Elektronická podání pro finanční správu na Daňovém portálu https://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup.faces nebo na https://adisspr.mfcr.cz/pmd/ epo/formulare
2. 6) Před uplynutím lhůty k podání přiznání může poplatník daně nahradit přiznání, které již podal, opravným přiznáním. V řízení se dále postupuje podle tohoto opravného přiznání a k předchozímu se nepřihlíží. Takto lze nahradit pouze řádné přiznání, nikoliv dodatečné přiznání (§ 11 zákona ve spojení s § 138 daňového řádu).

   Zjistí-li poplatník, že daň má být vyšší než poslední známá daň, je povinen podat dodatečné přiznání. V dodatečném přiznání se neuvádí den zjištění rozdílu oproti poslední známé dani. Dodatečné přiznání se podává na stejném formuláři jako řádné přiznání, na jehož první straně se označí jako dodatečné a do jednotlivých řádků je nutno uvést veškeré údaje za dané zdaňovací období, nikoli pouze rozdíly. Výpočet rozdílu se provede souhrnně za všechny dílčí daně ve IV. oddílu porovnáním poslední známé daně a daně nově zjištěné.