Vyhláška Ministerstva financí o rozsahu, struktuře a termínech údajů předkládaných pro vypracování návrhu státního závěrečného účtu a o rozsahu a termínech sestavení návrhů závěrečných účtů kapitol státního rozpočtu

Příloha č. 1

Rozsah a termíny sestavení návrhů závěrečných účtů kapitol státního rozpočtu a rozsah, struktura a termíny údajů předkládaných správci kapitol pro vypracování návrhu státního závěrečného účtu

Rozsah návrhů závěrečných účtů kapitol státního rozpočtuČást 1

1. A. Podklady pro sestavení návrhů závěrečných účtů kapitol
   1. 1. Návrhem závěrečných účtů uzavírají správci kapitol roční rozpočtové hospodaření uplynulého rozpočtového roku. Návrh závěrečných účtů kapitol obsahuje dosažené rozpočtové příjmy a výdaje vlastního ústředního orgánu (úřadu) a jím řízených organizačních složek státu, údaje o příspěvcích a dotacích příspěvkovým organizacím a odvodech příspěvkových organizací, o neinvestičních dotacích a investičních transferech neziskovým a podobným organizacím, o dotacích a půjčkách (návratných finančních výpomocích) podnikatelským a ostatním subjektům, krajům a obcím a o poskytnutých účelových dotacích a návratných finančních výpomocích na podporu výzkumu a vývoje¹).
   2. 2. Podkladem pro sestavení závěrečných účtů kapitol jsou roční účetní a finanční výkazy organizačních složek státu a příspěvkových organizací (strojové sestavy nahrazující roční účetní výkazy) předkládané kapitolou v rámci účetní závěrky, zpracované v metodice platné rozpočtové skladby²). Při hodnocení některých oblastí hospodaření jsou využívány i závažné skutečnosti sledované na podrozvahových účtech³).
   3. 3. Při vypracování roční účetní závěrky a sestavení ročních účetních a finančních výkazů postupují správci kapitol a jimi řízené organizační složky státu a příspěvkové organizace podle předpisů upravujících uspořádání a obsahové vymezení položek účetní závěrky, předkládání údajů roční účetní závěrky a údajů pro hodnocení plnění státního rozpočtu⁴).
   4. 4. Předložení sumářů účetních a finančních výkazů:

      Nedílnou součástí předkládaných sumářů účetních a finančních výkazů roční účetní závěrky za hodnocený rok je komentář, obsahující stručné zhodnocení plnění příjmové i výdajové části rozpočtu kapitoly.

      V komentáři je potvrzena správnost údajů obsažených v ročních účetních a finančních výkazech o plnění příjmů a výdajů kapitoly, v rozvaze organizačních složek státu a příspěvkových organizací, ve výkazu zisku a ztráty organizačních složek státu (pokud tyto organizace kromě hlavní činnosti vykonávají na základě zvláštního zákona též hospodářskou činnost), ve výkazu zisku a ztráty příspěvkových organizací, v přehledu rozpočtových opatření, údajů o plnění závazných ukazatelů rozpočtu za hodnocený rok ve vazbě na konečné stavy (zůstatky) příjmových a výdajových účtů vedených v České národní bance, včetně ověření správnosti dat výkazů předávaných v elektronické podobě. Součástí komentáře účetní závěrky za hodnocený rok je příloha ke komentáři k výkazu Fin 2-04 U „Limity a zůstatky na účtech vedených v České národní bance“. Veškeré rozdíly (nad ± 3 tis. Kč) mezi účetnictvím a výpisy z bankovních účtů je třeba v komentáři podrobně zdůvodnit. Komentář je rozpracován v průvodní zprávě závěrečného účtu kapitoly. Tabulka č. 9 „Příloha ke komentáři k výkazu Fin 2-04 U“ není součástí návrhu závěrečného účtu kapitoly (o změnách předčíslí příjmových a výdajových účtů vedených v České národní bance jsou správci kapitol Ministerstvem financí v pracovním pořádku průběžně informováni).

      V sumárních výkazech „Rozvaha organizačních složek státu, územních samosprávných celků a příspěvkových organizací“ musí být dodrženy všechny předepsané vazby. Rozvaha musí být vyrovnaná bez rozdílu. Musí být zajištěna bilanční kontinuita, tj. návaznost počátečních stavů rozvahy hodnoceného roku na konečné stavy rozvahy roku předcházejícího. Případné rozdíly mezi konečnými a počátečními stavy rozvah jsou v závěrečných účtech kapitol podrobně komentovány.

      Údaje schváleného rozpočtu, rozpočtu po změnách spolu s přehledy rozpočtových opatření a údaje o skutečnosti odsouhlasí kapitoly za oblast příjmů, běžných a kapitálových výdajů organizačních složek státu, příspěvků příspěvkovým organizacím, dotací podnikatelským a ostatním subjektům a transferů krajům a obcím v pracovním pořádku s Ministerstvem financí nejpozději do 2. února roku následujícího po roce hodnoceném, tj. v předstihu před stanoveným termínem jejich odevzdání.

      Termín předložení bezchybných a kompletních výkazů účetní závěrky včetně komentáře a dat výkazů v elektronické podobě je stanoven zvláštním právním předpisem⁵) do 10. února roku následujícího jako závazný pro všechny kapitoly bez výjimky. Předkládány jsou sumáře za kapitolu schválené a podepsané statutárním zástupcem.

   1. 5. Pro účely státního závěrečného účtu končí rozpočtové hospodaření dnem 31. prosince hodnoceného roku. V závěru roku je třeba přijmout taková opatření, aby s ohledem na zrušení dodatkového období byly příjmy hodnoceného roku převedeny na příjmové účty státního rozpočtu do konce hodnoceného roku - jedná se např. o převod příjmů vnitřních organizačních jednotek organizačních složek státu hospodařících se zálohou z běžného účtu těchto jednotek na příjmový účet organizačních složek státu a dále vybrané příjmy určené do kapitoly státního rozpočtu Všeobecná pokladní správa.

      Po 20. prosinci hodnoceného roku nelze dodatečně měnit limity výdajů na účtech vedených v České národní bance. Zvláštní pozornost je třeba věnovat všem platebním příkazům k úhradě, které pro čerpání prostředků z rozpočtu daného roku musí být předloženy příslušné pobočce České národní banky v písemné nebo digitální podobě na kompatibilních médiích vždy 4 pracovní dny před datem splatnosti.

   1. 6. Všechny rozpočtové kapitoly zpracují „Přehled o zůstatcích na účtech vnitřních organizačních jednotek organizačních složek státu hospodařících se zálohou“, včetně uvedení čísel účtů u peněžních ústavů, u kterých byly vedeny, a to k 31. březnu, 30. červnu, 30. září a 31. prosinci hodnoceného roku (tabulka č. 10).

1. B. Návrhy závěrečných účtů kapitol
   1. Návrhy závěrečných účtů kapitol obsahují dvě části:
      1. - průvodní zprávu
      2. - číselné sestavy a tabulkové přílohy
   1. I. Průvodní zpráva (předkládaná Parlamentu České republiky)

      Průvodní zpráva vychází z údajů účetní závěrky organizačních složek státu a příspěvkových organizací. Obsahuje věcný komentář k činnosti kapitoly v průběhu hodnoceného roku, hodnocení plnění rozpočtu po všech změnách a účelnosti využití prostředků vynaložených na plnění úkolů stanovených pro hodnocený rok.

      V průvodní zprávě jsou uvedeny všechny závažné skutečnosti charakterizující tvorbu, průběh a čerpání finančních prostředků v hodnoceném roce. Podkladem pro zprávu jsou výsledky celoročního rozpočtového hospodaření ústředního orgánu (úřadu), včetně výsledků hospodaření jím řízených organizačních složek státu, příspěvkových organizací a podnikatelských subjektů.

      Výsledky rozpočtového hospodaření hodnoceného roku jsou kapitolami hodnoceny v porovnání s výsledky za rok předcházející, pro prohloubení vypovídací schopnosti i v delší časové řadě (v zásadě 5 let). Je proveden rozbor rovnoměrnosti čerpání výdajů v jednotlivých čtvrtletích s důrazem na podíl 4. čtvrtletí na celkovém celoročním čerpání výdajů, zvlášť za část běžných a kapitálových výdajů rozpočtu. V této souvislosti je hodnocen i vliv úprav rozpočtu z hlediska termínů jejich provádění. Skutečné plnění státního rozpočtu je hodnoceno zásadně ve vztahu k rozpočtu zahrnujícímu všechna rozpočtová opatření provedená do 31. prosince hodnoceného roku.

      V samostatné pasáži jsou uvedeny výsledky vnitřních a vnějších kontrol provedených v kapitole v hodnoceném roce a zaměřených na hospodaření s prostředky státního rozpočtu, přijatá opatření k odstranění zjištěných závad a zhodnocení jejich plnění. Zvýšenou pozornost je třeba věnovat kontrolním zjištěním Nejvyššího kontrolního úřadu.

      1. Obsah a rozsah průvodní zprávy odpovídá specifickým podmínkám jednotlivých kapitol, hodnocení však je zaměřeno zejména na níže uvedené oblasti:
         1. 1. Věcné vyhodnocení splnění priorit státního rozpočtu stanovených vládou pro hodnocený rok⁶).
         2. 2. Přehled všech programů zařazených v informačním systému financování programů reprodukce majetku (ISPROFIN) se základní charakteristikou každého programu (stručná náplň, celková doba realizace, celková výše rozpočtovaných a vynaložených prostředků na realizaci programu). Rovněž jsou hodnoceny výsledky realizovaných programů. U každého programu je uveden rozsah realizace v hodnoceném roce, u nerealizovaných nebo částečně realizovaných programů důvod omezení realizace, výše a účel, na který byly prostředky vyčerpány a předpokládaný další postup realizace příslušného programu (úplné zastavení, uskutečnění v náhradním termínu včetně konkretizace data).
         3. 3. Podrobné komentování rozpočtových opatření provedených v průběhu roku, jejich vyčíslení podle jednotlivých oblastí hospodaření (běžné a kapitálové výdaje organizačních složek státu, příspěvky příspěvkovým organizacím, dotace podnikatelským subjektům, transfery krajům a obcím) s uvedením důvodů, které vedly k úpravám rozpočtu.
         4. 4. Vyhodnocení příjmů kapitoly, průběhu jejich tvorby a účinnosti všech opatření, která byla pro jejich podporu provedena. Hodnoceny jsou zejména nedaňové a kapitálové příjmy a přijaté dotace v členění podle rozpočtové skladby s uvedením konkrétní věcné náplně těchto příjmů a zdůvodnění odchylky skutečného plnění od rozpočtu.

            Přijaté dotace jsou členěny na běžné a kapitálové a dále na dotace přijaté od veřejných rozpočtů centrální úrovně, od veřejných rozpočtů územní úrovně a ze zahraničí. Uváděn je věcný účel jejich poskytnutí.

         1. 5. Podle vedené evidence⁷) provádějí správci kapitol vyčíslení a komentování údajů zvláštního příjmového účtu státního rozpočtu pro příjmy odváděné do státního rozpočtu, kapitoly Všeobecná pokladní správa (např. pokuty v řízení správním, poplatky v řízení správním, soudní poplatky). Předmětem vyčíslení a komentáře je předpis, inkaso, přeplatky a nedoplatky.
         2. 6. Kapitoly Ministerstvo práce a sociálních věcí, Ministerstvo obrany, Ministerstvo vnitra, Ministerstvo spravedlnosti, Ministerstvo financí a Okresní úřady v rozsahu zákonem stanovené kompetence hodnotí plnění záměrů sociální politiky státu v hodnoceném roce a vývoj v této oblasti v posledních letech. Dále se uvádí:
            1. a) kapitola Ministerstvo práce a sociálních věcí přehled příjmů z pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti v členění na inkaso pojistného, vybrané penále, pokuty a přirážky ukládané k pojistnému dle příslušných zákonných ustanovení⁸). Dále je uváděno rozdělení příjmů z pojistného na důchodové pojištění, nemocenské pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, včetně členění na vlastní pojistné a další složky. Zároveň předkládá i rozdělení celkových příjmů z pojistného podle skupin plátců, tj. objem plateb za zaměstnance v rozdělení na zaměstnance a zaměstnavatele a objem plateb za osoby samostatně výdělečně činné, dále údaje o průměrné měsíční částce pojistného za jednotlivé skupiny osob. Jsou uváděny další údaje nezbytné pro posouzení výběru pojistného (např. počty organizací, od kterých je vybíráno pojistné, včetně počtu zaměstnanců atd.). Podrobně je komentován stav, struktura a meziroční vývoj nedoplatků na pojistném, penále a pokutách, důvody jejich nárůstu, výše odpisů pohledávek na pojistném. Jsou uváděna opatření přijatá v hodnoceném roce ke snížení růstu nedoplatků a vyhodnocen přínos těchto opatření. Zdůvodněn je časový posun při převádění pojistného na důchodové pojištění na příslušný účet;
            2. b) kapitola Ministerstvo práce a sociálních věcí přehled o výdajích na sociální dávky v rozdělení na důchody, dávky nemocenského pojištění, ostatní dávky a výdaje na státní politiku zaměstnanosti. Výdaje na dávky nemocenského pojištění i položka „ostatní dávky“ se člení podle jednotlivých vyplacených dávek. U všech dávek je rovněž uvedena výše dávek vyplacených do zahraničí. Výdaje na státní politiku zaměstnanosti se člení na výdaje na aktivní a pasivní politiku zaměstnanosti. V rámci výdajů na aktivní politiku zaměstnanosti jsou podrobně komentovány výdaje na podporu zaměstnávání občanů se změněnou pracovní schopností, výdaje na investiční pobídky a finanční prostředky vynaložené na ochranu zaměstnanců při platební neschopnosti zaměstnavatele. Předkládá vyčíslení výdajů spojených s výběrem pojistného na důchodové pojištění a výplatou důchodů (dále jen „správních výdajů na důchodové pojištění“) k 31. prosinci hodnoceného roku;
            3. c) kapitoly Ministerstvo obrany, Ministerstvo vnitra, Ministerstvo spravedlnosti a Ministerstvo financí obdobně komentují příjmy z pojistného na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti v rozsahu zákonné kompetence ke správě jejich výběru. Přehled o výdajích na sociální dávky rozčlení tyto kapitoly obdobně jako Ministerstvo práce a sociálních věcí s tím, že položku „ostatní dávky“ rozčlení na jednotlivé dávky vyplácené ze zákona v rámci těchto kapitol. U příjmů z pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti uvádějí kapitoly průměrnou výši vybraného pojistného připadající na jednoho pojištěnce.

               Kapitola Okresní úřady rozčlení vyplácené dávky sociální péče na dávky vyplácené okresními úřady a dávky vyplácené obcemi. Dávky je dále třeba členit podle jednotlivých druhů uvedených v rozpočtové skladbě;

            1. d) kapitoly Ministerstvo práce a sociálních věcí, Ministerstvo obrany, Ministerstvo vnitra a Ministerstvo spravedlnosti uvádějí (v textové nebo tabulkové formě) počty vyplácených důchodů k 31. prosinci hodnoceného roku celkem a dále počty vyplácených důchodů podle jednotlivých druhů, tj. důchodů starobních, invalidních (v členění na plné a částečné), vdovských a vdoveckých (celkem). Dále uvádějí počty nově přiznaných důchodů, z toho nově přiznaných předčasných důchodů. Pokud došlo v příslušném roce ke zvýšení důchodů, jsou uváděny výdaje, případně průměrný měsíční výdaj, vyvolané tímto zvýšením.
         1. 7. V návrzích závěrečných účtů všech kapitol je komentován a věcně zdůvodněn průběh úprav a skutečné plnění závazných ukazatelů stanovených zákonem o státním rozpočtu na příslušný rok v návaznosti na provedená rozpočtová opatření. Je komentováno rovněž zapojení mimorozpočtových zdrojů a prostředků plynoucích z hospodářské činnosti.
         2. 8. Je vyčíslen (v rozsahu tabulky č. 8) a komentován převod úspor rozpočtových prostředků uskutečněný do rezervního fondu v souladu s příslušnými zákonnými ustanoveními⁹). Převody jsou komentovány ve vazbě na věcný titul, u něhož k nedočerpání prostředků došlo. Uvedeno a komentováno je rovněž využití prostředků převedených do rezervního fondu v roce předchozím.
         3. 9. Pozornost je věnována využití prostředků uvolněných na odstraňování následků nepředvídaných přírodních katastrof (např. povodní z minulých let¹⁰); kapitola Ministerstvo zemědělství provádí hodnocení plnění opatření ke zmírnění škod způsobených mimořádným suchem v roce 2000). Hodnocení je prováděno podle jednotlivých účelových titulů a příjemců a dále v rozdělení na návratné a nenávratné, investiční a neinvestiční dotace poskytnuté a na příslušný účelový titul skutečně vyčerpané podnikatelskými a ostatními subjekty, organizačními složkami státu a příspěvkovými organizacemi. Stejně jsou komentovány prostředky poskytnuté krajům a obcím. Správci kapitol uvádějí výši přijatých finančních prostředků zahraniční pomoci k likvidaci těchto škod, které byly alokovány v rámci programu PHARE a zhodnotí jejich využití.
         4. 10. Příslušné kapitoly provádějí vyhodnocení využití prostředků získaných na financování řešení důsledků kosovské krize¹¹) v alokaci stanovené usneseními vlády, která využití těchto prostředků dále upřesňují.

            Ministerstvo průmyslu a obchodu kromě toho uvádí objem prostředků vynaložených na podporu účasti českých podnikatelů na projektech hospodářské stabilizace a obnovy jihovýchodní Evropy. Současně uvádí i stručnou charakteristiku projektů, na které byla tato podpora poskytnuta.

         1. 11. Kapitoly Ministerstvo práce a sociálních věcí, Ministerstvo školství, mládeže a tělovýchovy, Ministerstvo kultury, Ministerstvo zdravotnictví a kapitola Okresní úřady (za Okresní úřad Kutná Hora) komentují čerpání prostředků poskytnutých na nezbytné výdaje vyvolané zánikem věcných břemen váznoucích na majetku vydaném oprávněným osobám¹²), a to podle jednotlivých akcí.
         2. 12. Kapitoly provádějí celkové hodnocení čerpání finančních prostředků vynaložených v hodnoceném roce na přípravu přistoupení České republiky k Evropské unii. Číselné údaje vycházejí z plnění jednotlivých kapitol obsažených v Národním programu přípravy České republiky na členství v Evropské unii na hodnocený rok a jsou zpracovány v členění: schválený rozpočet, rozpočet po změnách a skutečnost. Připojený komentář obsahuje vyhodnocení skutečně vynaložených prostředků ve vztahu ke stanoveným záměrům, příp. srovnání s předchozím obdobím. Současně se v předaných vstupních datech ISPROFIN za skutečnost hodnoceného roku všechny příslušné akce, sledované v ISPROFIN, kódují v identifikačních údajích položkou „Národní program“.

            Kapitoly podávají podrobnou informaci o čerpání finančních prostředků plynoucích ze státního rozpočtu a z Evropských společenství, realizovaných v rámci programů PHARE, ISPA, SAPARD v hodnoceném roce v porovnání s předchozími lety, včetně zhodnocení stavu implementace a splnění věcných záměrů programu. Jmenovitě je uvedeno použití všech prostředků České republiky a Evropských společenství na financování konkrétních programů a projektů.

            Kapitoly též podávají podrobnou informaci o čerpání finančních prostředků České republiky a Evropských společenství využívaných v hodnoceném roce prostřednictvím komunitárních programů, mnohonárodních programů a v rámci působnosti komunitárních agentur, které mají ve své gesci, včetně zhodnocení stavu implementace a plnění věcných záměrů zapojení České republiky do působnosti komunitárních a mnohonárodních programů a komunitárních agentur.

         1. 13. Rozbor zaměstnanosti a čerpání mzdových prostředků předkládají správci kapitol za organizace, které jsou financovány ze státního rozpočtu a ve kterých se odměňování řídí zvláštním právním předpisem¹³) (tabulka č. 3). Prostředky na platy a ostatní platby za provedenou práci organizačních složek státu a mzdové náklady příspěvkových organizací jsou uváděny v tis. Kč na dvě desetinná místa. Limit počtu zaměstnanců, průměrný roční přepočtený počet zaměstnanců a průměrný plat jsou uváděny po zaokrouhlení v celých číslech (tj. bez desetinných míst).

            Za organizační složky státu uvádějí správci kapitol schválené a upravené limity ve vazbě na schválený rozpočet a rozpočet po změnách. Za příspěvkové organizace uvádějí správci kapitol ve sloupci „schválený rozpočet“ všechny údaje ve výši rozepsané Ministerstvem financí v rámci rozpisu schváleného rozpočtu. Ve sloupci „rozpočet po změnách“ se uvádí limit mzdových nákladů včetně úprav schválených Ministerstvem financí a ostatní údaje (tj. prostředky na platy, ostatní osobní náklady a počty zaměstnanců) po změnách provedených případně zřizovatelem. Povolené překročení nelze vykazovat jako změnu závazného limitu, ale je třeba je uvést v komentáři.

            Samostatná pasáž závěrečného účtu je věnována podrobnému rozboru a hodnocení plnění počtu zaměstnanců, čerpání prostředků na platy a na ostatní platby za provedenou práci (u příspěvkových organizací čerpání ostatních osobních nákladů), včetně zdůvodnění případného překročení vládou závazně stanovených limitů. Za státní správu je třeba toto hodnocení provést podle jednotlivých organizací (skupin organizací). V rozboru je třeba, i v případě dodržení závazných limitů, uvést případné čerpání fondu odměn a dalších mimorozpočtových zdrojů¹⁴).

         1. 14. V oblasti hospodaření organizačních složek státu je prohlubováno hodnocení a porovnání nákladovosti státem financovaných organizací (např. nákladovosti na 1 zaměstnance), efektivnosti jejich činnosti (dosaženého efektu na jednotku nákladů) a účinnosti dosahování cílů, pro něž je organizace financována, ve vazbě na ukazatele, které byly podkladem pro návrh rozpočtu na příslušný rok, zvláště pak na rozhodnutí o výdajových programech, a na programově a výkonově orientované rozpočtování. Hodnocení je prováděno v delší časové řadě.
         2. 15. Hodnocení čerpání neinvestičních příspěvků příspěvkovým organizacím jak z hlediska věcného zaměření se zřetelem na postup transformace příspěvkových organizací na organizace obecně prospěšné nebo podnikatelské, tak i z hlediska rozdělení na neinvestiční příspěvky zřízeným příspěvkovým organizacím, transfery vysokým školám a neinvestiční příspěvky ostatním příspěvkovým organizacím (platby charakteru transferů příspěvkovým organizacím jiných zřizovatelů). Obdobně jsou hodnoceny i poskytnuté individuální a systémové dotace. Je uváděn vývoj prostředků poskytovaných ze státního rozpočtu formou příspěvků příspěvkovým organizacím v delší časové řadě se zdůvodněním ve vztahu k zabezpečovaným úkolům; zvláštní pozornost je třeba věnovat vyhodnocení přesunů rozpočtových prostředků ve prospěch příspěvkových organizací, jejich opodstatněnosti a účelnosti. Hodnocení vychází z údajů za delší časový úsek. Uvádí se rovněž podíl příspěvkových organizací, hospodařících v hodnoceném roce se ziskem či hospodařících se ztrátou, na celkovém počtu příspěvkových organizací, vyčíslení celkových ztrát příspěvkových organizací v rámci kapitoly a porovnání s předchozími roky, včetně komentáře k řešení ztrátovosti.
         3. 16. Vyčíslení a komentování čerpání neinvestičních dotací a investičních transferů poskytovaných občanským sdružením a humanitárním a charitativním organizacím s uvedením věcných záměrů, na něž byly prostředky poskytnuty.
         4. 17. Podrobně jsou hodnoceny dotace a půjčky nebo návratné finanční výpomoci, které byly do rozpočtů územních samosprávných celků uvolněny z rozpočtů jednotlivých kapitol státního rozpočtu v průběhu hodnoceného roku. Jedná se o transfery, které byly zapracovány do rozpočtů kapitol na sledovaný rok a byly poskytnuty krajům a hlavnímu městu Praha přímo z rozpočtů kapitol nebo obcím prostřednictvím kapitoly Okresní úřady¹⁵).

            Obdobně jsou hodnoceny prostředky poskytnuté přímo kapitole Okresní úřady určené na zabezpečení činností vyplývajících z postupné realizace reformy veřejné správy¹⁶).

            Hodnocení je prováděno podle jednotlivých dotačních titulů, na něž byly účelové prostředky poskytnuty.

         1. 18. Samostatně jsou komentovány neinvestiční dotace podnikatelským subjektům. Hodnocení čerpání je prováděno podle jednotlivých titulů zahrnutých v rozpočtu na příslušný rok, se zdůvodněním vývoje a vztahu k celkovým běžným výdajům kapitoly. Jsou uváděny konkrétní způsoby využití a dodržení účelovosti poskytnutých prostředků. Nižší (vyšší) čerpání je řádně zdůvodněno, především ve vztahu ke splnění věcných záměrů, na něž byly prostředky poskytovány. Obdobně je třeba uvést i údaje o návratných finančních výpomocích poskytnutých podnikatelským subjektům.
         2. 19. Je hodnoceno celkové čerpání výdajů účelově určených na financování programů. Hodnocení je zaměřeno na rozbor kapitálových a běžných výdajů souvisejících s financováním programů (v rozdělení na systémové a individuální dotace, neinvestiční dotace a návratné finanční výpomoci) s věcným zdůvodněním nerovnoměrnosti čerpání v průběhu roku a s podrobným vyhodnocením věcných záměrů investičního rozvoje. Rozbor je třeba provést podle jednotlivých organizací a subjektů (organizační složky státu, příspěvkové organizace, občanská sdružení, podnikatelské a ostatní subjekty, kraje a obce) s uvedením všech zdrojů financování (zejména dotace, bankovní úvěry, zahraniční úvěry, prostředky rezervního fondu apod.).

            Je prováděno srovnání výše prostředků čerpaných ze státního rozpočtu v delší časové řadě. Podrobně je analyzováno plnění věcných záměrů v investiční výstavbě, zejména dodržování stanovených lhůt výstavby, zvyšování nákladů staveb, vývoj rozestavěnosti, vliv na ukazatele efektivnosti staveb a celkové hospodaření organizací. Zvlášť jsou uváděny výdaje na významné akce financované ze státního rozpočtu a na investice ekologického charakteru.

            Kapitola Ministerstvo pro místní rozvoj komentuje čerpání prostředků určených pro podporu bydlení včetně srovnání s předchozími roky a provádí celkové zhodnocení vývoje v této oblasti včetně vlivu zřízení Státního fondu rozvoje bydlení.

         1. 20. Je uváděn stav všech nesplacených půjček a návratných finančních výpomocí poskytnutých z rozpočtu kapitoly k 1. lednu hodnoceného roku, výše nově poskytnutých návratných finančních výpomocí a splácených půjček a návratných finančních výpomocí v hodnoceném roce, další vlivy snižující výši pohledávek (např. změna na dotaci, upuštění od vymáhání, bonifikace apod.) a konečný stav půjček a návratných finančních výpomocí k 31. prosinci hodnoceného roku. Je komentováno dodržování platební discipliny, tj. respektování platebního kalendáře včetně výše splátek v prodlení, odklad splátek a způsob vymáhání nedobytných pohledávek.
         2. 21. Jednotlivé kapitoly vyčíslují a komentují dotace a návratné finanční výpomoci na podporu výzkumu a vývoje poskytnuté ve smyslu zvláštního právního předpisu¹⁷), v rozsahu tabulky č. 4.
         3. 22. Kapitola Ministerstvo kultury uvádí v samostatné příloze návrhu závěrečného účtu přehled, resp. seznam a vyhodnocení účelových prostředků převedených z rozpočtu kapitoly ve prospěch ostatních ústředních orgánů na podporu kulturních aktivit a prostředků převedených v rámci programů na obnovu, zachování a ochranu památkových objektů, včetně prostředků uvolněných z kapitoly Všeobecná pokladní správa. Zároveň je obdobným způsobem vyhodnoceno čerpání účelových prostředků poskytnutých z rozpočtu kapitoly na výše uvedené účely jiným právnickým a fyzickým osobám. Přehledy se vypracovávají v členění na jednotlivé programy, programy jsou posuzovány komplexně v členění podle okruhů vlastníků a rozděleny na neinvestiční a investiční prostředky.
         4. 23. Kapitoly provádějí vyhodnocení využití účelově poskytnutých finančních prostředků ze státního rozpočtu na „Program sociální prevence a prevence kriminality“ v hodnoceném roce v porovnání s rokem předcházejícím.
         5. 24. Kapitoly hodnotí plnění úkolů vyplývajících z „Národní strategie protidrogové politiky“.
         6. 25. Kapitoly hodnotí použití prostředků státního rozpočtu na zahraniční rozvojovou pomoc.
         7. 26. Je prováděno vyčíslení a zhodnocení poskytnutých i přijatých finančních prostředků na zahraniční aktivity (např. odborná pomoc, účast na programech mezinárodních institucí).
         8. 27. Za správce kapitoly a zvlášť za přímo řízené organizační složky státu a příspěvkové organizace uvádějí kapitoly výdaje na zahraniční pracovní cesty a hodnotí jejich přínos pro činnost organizace. Rovněž jsou k datu 31. prosince hodnoceného roku vyčísleny konečné zůstatky na účtech vedených u bank, z nichž byly prostřednictvím platebních karet uskutečňovány výdaje související se zahraničními pracovními cestami.
         9. 28. Správci kapitol uvádějí přehledy všech zálohových plateb provedených správcem kapitoly a jím řízenými organizačními složkami státu a příspěvkovými organizacemi na dodávky a práce investičního i neinvestičního charakteru, které nebyly v hodnoceném roce realizovány, včetně zdůvodnění těchto plateb.
         10. 29. Kapitola Ministerstvo průmyslu a obchodu uvádí výši prostředků vyčerpaných na účely realizace „Komplexního doprovodného sociálního programu pro uskutečňování restrukturalizace českého ocelářského průmyslu“ a komentuje jejich užití z hlediska účelu a efektivnosti vynaložených prostředků.
         11. 30. Kapitoly Ministerstvo průmyslu a obchodu a Ministerstvo pro místní rozvoj provádějí analýzu použití prostředků poskytnutých podle smluv podepsaných Českou energetickou agenturou, subjektem a Ministerstvem financí na účely zateplování budov a bytů včetně podkladů s vyjádřením dosažených úspor v jednotlivých případech zateplování bytů a budov dokončených v hodnoceném roce a v letech předchozích.
         12. 31. Součástí zprávy jsou rovněž informace o celkovém objemu a nakládání s centralizovanými prostředky z likvidace státních podniků.
         13. 32. Kapitoly Ministerstvo práce a sociálních věcí, Ministerstvo obrany, Ministerstvo vnitra a Ministerstvo spravedlnosti dále uvádějí:
             1. a) kapitola Ministerstvo práce a sociálních věcí přehled o výdajích na odškodnění některým obětem nacistické perzekuce¹⁸);
             2. b) kapitoly Ministerstvo práce a sociálních věcí, Ministerstvo obrany, Ministerstvo vnitra a Ministerstvo spravedlnosti vyčíslení a komentování výdajů na odškodnění příslušníkům československých zahraničních armád a spojeneckých armád v letech 1939 až 1945 a účastníkům národního boje za osvobození, politickým vězňům a osobám z rasových nebo náboženských důvodů soustředěných do vojenských táborů¹⁹). Kromě vyplacených částek se uvádí počet vyplacených odškodnění, celkový počet podaných žádostí o odškodnění a počet zamítnutých žádostí;
             3. c) kapitola Ministerstvo práce a sociálních věcí komentování prostředků poskytnutých smluvním komerčním pojišťovnám na výplaty náhrad škod z titulu pracovního úrazu a nemoci z povolání;
             4. d) kapitola Ministerstvo práce a sociálních věcí samostatný přehled účtů a zůstatků na účtech Okresních správ sociálního zabezpečení.
         1. 33. Kapitola Ministerstvo obrany předkládá rozbor použití finančních prostředků na úhradu nákladů spojených s přípravou a činností kontingentů Armády České republiky v zahraničních mírových operacích, záchranných a humanitárních akcích v zahraničí (podle příslušných usnesení vlády).
         2. 34. Kapitola Ministerstvo zahraničních věcí podrobně analyzuje v samostatné pasáži návrhu závěrečného účtu způsob a průběh financování a hospodaření zastupitelských úřadů v hodnoceném roce; zvlášť komentuje způsob hospodaření zastupitelských úřadů v posledním čtvrtletí hodnoceného a předchozího roku.
         3. 35. Je uváděn přehled všech majetkových účastí státu (týkajících se kapitoly) v tuzemských společnostech, včetně těch, které se zaměřují na zprostředkování různých forem finančních podpor (např. Exportní, garanční a pojišťovací společnost, Česká exportní banka, Podpůrný a garanční, rolnický a lesnický fond, Českomoravská záruční a rozvojová banka). Jedná se o skutečnou majetkovou účast podloženou držbou akcií, popř. zatímních listů, nepatří sem výkon akcionářských práv, k němuž je kapitola pověřena jinou institucí (např. Fond národního majetku České republiky). O změnách v majetkových účastech kapitoly, které nastanou v průběhu roku, správce kapitoly informuje Ministerstvo financí.
         4. 36. Kapitoly komentují průběh a dokončení jednotlivých etap transformace veřejné správy k 31. prosinci hodnoceného roku s vyčíslením dopadu na rozpočet kapitoly.

            Jsou vyčíslena a zhodnocena rozpočtová opatření k převodům prostředků mezi kapitolami státního rozpočtu z důvodů transformace veřejné správy provedená v hodnoceném roce.

            V rámci hodnocení transferů do rozpočtů územních samosprávných celků jsou samostatně vyčísleny a hodnoceny transfery, které se týkají převodů prostředků v souvislosti se změnou finančních toků z důvodů transformace.

         1. 37. Kapitola Státní dluh v návrhu závěrečného účtu uvádí stav státního dluhu na začátku a na konci hodnoceného roku v členění na vnitřní a vnější státní dluh a komentuje změnu stavu státního dluhu v tomto roce a jeho konečnou výši. Je provedena podrobná analýza výdajů kapitoly v hodnoceném roce.
         2. 38. Kapitola Operace státních finančních aktiv při hodnocení, provedeném v návrhu závěrečného účtu, navazuje na počáteční stavy depozitních účtů státních finančních aktiv, uvádí jejich změny a obraty (příjmy a výdaje kapitoly) v průběhu roku a konečný stav.
         3. 39. V samostatné příloze návrhu závěrečného účtu každé rozpočtové kapitoly je zpracováno organizační schéma k 31. prosinci hodnoceného roku s vyjádřením kompetenčního uspořádání mezi správcem kapitoly a jím zřízenými organizačními složkami státu a příspěvkovými organizacemi.

            Návrh na finanční vypořádání vztahů organizačních složek státu, příspěvkových organizací a příjemců dotací se státním rozpočtem za hodnocený rok, vypracovaný a předložený Ministerstvu financí podle zvláštního předpisu²⁰), není do účetních a finančních výkazů k 31. prosinci hodnoceného roku promítán. Výsledky vypořádání vztahů se státním rozpočtem jsou účetním případem následujícího roku.

   1. II. Číselné sestavy a tabulkové přílohy
      1. Číselné sestavy a tabulky, které jsou součástí návrhů závěrečných účtů kapitol, jsou zpracovány v následujícím rozsahu:

         Příloha č. 1 Rozsah a termíny sestavení návrhů závěrečných účtů kapitol státního rozpočtu a rozsah, struktura a termíny údajů předkládaných správci kapitol pro vypracování návrhu státního závěrečného účtu Rozsah návrhů závěrečných účtů kapitol státního rozpočtu

         Sestava č. 1	Rozpočtové příjmy správců kapitol a jimi zřízených organizačních složek státu podle položek druhového třídění (Fin 2-04 U)
         Sestava č. 2	Rozpočtové výdaje správců kapitol a jimi zřízených organizačních složek státu podle položek druhového třídění a paragrafů funkčního třídění a rozpočtové položky financování (Fin 2-04 U)
         Sestava č. 3	Rozvaha organizačních složek státu, územních samosprávných celků a příspěvkových organizací - sumář za organizační složky státu
         Sestava č. 4	Rozvaha organizačních složek státu, územních samosprávných celků a příspěvkových organizací - sumář za příspěvkové organizace
         Sestava č. 5	Výkaz zisku a ztráty - sumář za hospodářskou činnost organizačních složek státu
         Sestava č. 6	Výkaz zisku a ztráty - sumář za příspěvkové organizace
         Sestava č. 7	Příloha organizačních složek státu, územních samosprávných celků a příspěvkových organizací - sumář za organizační složky státu
         Sestava č. 8	Příloha organizačních složek státu, územních samosprávných celků a příspěvkových organizací - sumář za příspěvkové organizace
         Tabulka č. 1	Bilance příjmů a výdajů státního rozpočtu v druhovém členění rozpočtové skladby
         Tabulka č.2	Plnění závazných ukazatelů státního rozpočtu
         Tabulka č. 3	Rozbor zaměstnanosti a čerpání mzdových prostředků
         Tabulka č. 4	Přehled prostředků poskytnutých ze státního rozpočtu na výzkum a vývoj
         Tabulka č. 5	Přehled výdajů organizačních složek státu a příspěvků příspěvkovým organizacím, dotaci a půjček (návratných finančních výpomocí) krajům a obcím, podnikatelským a jiným subjektům z rozpočtu kapitoly
         Tabulka č. 6	Přehled účelových dotací a půjček (návratných finančních výpomocí) krajům a obcím
         Tabulka č. 7	Výdaje účelově určené na financování programů reprodukce majetku vedených v ISPROFIN
         Tabulka č. 8	Přehled o převodech úspor rozpočtových prostředků do rezervního fondu

         Tabulky návrhů závěrečných účtů kapitol jsou správci kapitol zpracovány v návaznosti na účetní a finanční výkazy za hodnocený rok (v programu Excel 97 nebo nižší verzi, v tisících Kč na dvě desetinná místa); tabulky č. 1 až 8 jsou zpracovány podle vzorů v tabulkové části této přílohy. Sestavy 504U „Plnění závazných ukazatelů státního rozpočtu“ za hodnocený rok jsou po zpracování z datových souborů kapitol Ministerstvem financí předány příslušným správcům kapitol ke kontrole vykázaných údajů o schváleném rozpočtu, rozpočtu po změnách a skutečnosti k 31. prosinci hodnoceného roku. Správnost údajů potvrzují správci kapitol předáním potvrzené sestavy 504U Ministerstvu financí.

         V tabulkách č. 1 a 2 o hospodaření kapitoly (Bilance příjmů a výdajů a Plnění závazných ukazatelů) je uváděn „schválený rozpočet“ v souladu se zákonem o státním rozpočtu České republiky na hodnocený rok. Ve sloupci „rozpočet po změnách“ je uváděn rozpočet po promítnutí všech rozpočtových opatření provedených v průběhu hodnoceného roku a odsouhlasených s Ministerstvem financí. Ve sloupci „skutečnost“ jsou uváděny údaje, odpovídající výpisům zůstatků na účtech vedených v České národní bance a účetním a finančním výkazům. Hodnocení plnění rozpočtu se provádí ve vztahu k rozpočtu po změnách. V tabulce č. 1 „Bilance příjmů a výdajů kapitoly za hodnocený rok v druhovém členění rozpočtové skladby“ je uváděna i skutečnost roku předchozího a index 200x/200x-1.

         Tyto tabulky zpracuje Ministerstvo financí ve struktuře platné rozpočtové skladby a ukazatelů schváleného zákona o státním rozpočtu na hodnocený rok. Po předání potvrzené sestavy 504U správcem kapitoly jsou k dispozici pro zpracování návrhu závěrečného účtu kapitoly.

         Případné překročení závazného limitu prostředků na platy a ostatní platby za provedenou práci a limitu počtu zaměstnanců v členění podle rozpisu rozpočtu (ústřední orgány a úřady, jednotlivé organizační složky státu - státní správa, složky obrany, bezpečnosti, celní a právní ochrany) a překročení závazného limitu mzdových nákladů u příspěvkových organizací (např. čerpáním fondu odměn, čerpáním dalších mimorozpočtových prostředků, jinou činností, povoleným překročením apod.) je podrobně zdůvodněno v komentáři k tabulce č. 3.

         K tabulce č. 4 je požadován podrobný komentář včetně termínů a částek splátek z objemu prostředků uvedených v ř. 12 tabulky (splátkový kalendář).

         Tabulka č. 5 je sumární. Na samostatných přiložených listech 5a až 5h jsou uváděny výdaje na odstraňování povodňových škod podle jednotlivých příjemců prostředků. Obdobně se týká i tabulky č. 6 a přiložených listů 6a až 6h.

         Údaje, uváděné v tabulce č. 7 (ISPROFIN) odsouhlasí správce kapitoly s Ministerstvem financí.

         K tabulce č. 8 je požadován podrobný komentář k uskutečněným převodům nespotřebovaných prostředků včetně uvedení struktury ukazatelů, podle kterých byly převedeny.