Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou bankami a jinými finančními institucemi

§ 68 Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty u cenných papírů (K § 27 odst. 4 6 zákona) (1) Cenné papíry, které jsou drženy za účelem obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu (dále jen „cenné papíry k obchodování“), a cenné papíry k prodeji se od okamžiku sjednání nákupu v rámci spotové operace do okamžiku sjednání prodeje v rámci spotové operace, popřípadě do okamžiku splatnosti přeceňují na oceňují reálnou hodnotu hodnotou. Změny reálné hodnoty Oceňovací rozdíly se vykazují ve výkazu zisku a ztráty k okamžiku sestavení řádné, mimořádné nebo mezitímní účetní závěrky a k okamžiku sestavení výkazů podle zvláštních právních předpisů. (2) Investiční fond, penzijní fond nebo podílový fond obhospodařovaný investiční společností vykazuje změny reálných hodnot oceňovací rozdíly cenných papírů k obchodování a cenných papírů k prodeji v příslušné položce pasiv; v okamžiku úbytku cenných papírů se souhrnná hodnota změny reálné hodnoty oceňovacích rozdílů vykáže ve výkazu zisku a ztráty. (3) V případě prodeje cenného papíru drženého do splatnosti a cenného papíru pořízeného v primárních emisích neurčeného k obchodování je rozdíl mezi naběhlou hodnotou a prodejní cenou v okamžiku sjednání prodeje vykázán ve výkazu zisku a ztráty jako zisk nebo ztráta z prodeje cenných papírů. Naběhlou hodnotou cenných papírů vykazovaných v položkách aktiv se pro účely této vyhlášky rozumí pořizovací cena cenného papíru postupně zvyšovaná o nabíhající úrokové nebo podobné výnosy a snížená o opravnou položku vytvořenou k tomuto cennému papíru. (4) Investiční fond a penzijní fond přeceňuje neprovozní dlouhodobý hmotný majetek podle zvláštního právního předpisu. Změny ocenění tohoto majetku se vykáží v příslušné položce pasiv minimálně jednou ročně za předpokladu, že tyto změny jsou samostatně běžně sledovány v informačním systému účetní jednotky. Při úbytku tohoto majetku se výsledná změna vykáže ve výkazu zisku a ztráty. Pro účely odpisování dlouhodobého hmotného majetku se k těmto změnám nepřihlíží.