§ 26
změněno 1. 1. 2016 zákonem 324/2015 Sb.
§ 26 Náklady (1) Spotřebované nákupy a nakupované služby zahrnují tyto položky: a) položka „A.I.1. Spotřeba materiálu, energie a ostatních neskladovaných dodávek“ obsahuje náklady na spotřebu materiálu včetně majetku účtovaného jako zásoby a, úbytky materiálu do normy přirozených úbytků, například z důvodu vysychání, rozprášení a vylití, b) položka „A.I.2. Spotřeba energie“ obsahuje náklady na spotřebovanou energii, c) položka „A.I.3. Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek“ obsahuje a náklady na spotřebu ostatních neskladovatelných neskladovaných dodávek, např. zejména dodávky vody nebo stlačeného vzduchu pro technologické technické účely, d b) položka „A.I.42. Prodané zboží“ obsahuje náklady na prodané zboží; v položce se uvádějí i úbytky zboží do normy přirozených úbytků, například z důvodu vysychání, rozprášení a vylití. (2 c) Nakupované služby a) položka „A.III.53. Opravy a udržování“ obsahuje náklady na opravy a udržování majetku, ke kterému má účetní jednotka právo vlastnické nebo jiné právo k majetku a je povinna o něm účtovat dle § 28 zákona, b d) položka „A.III.64. Cestovné Náklady na cestovné“ obsahuje náklady na pracovní cesty podle zvláštních právních zákoníku práce a podle souvisejících předpisů,23 e) c) položka „A.III.75. Náklady na reprezentaci“ obsahuje zejména náklady na reprezentaci, například pohoštění, dary a obdobná plnění, d f) položka „A.III.86. Ostatní služby“ obsahuje náklady na ostatní nakupované služby, které se neuvádějí v položkách výkazu zisku a ztráty „A.III.53. Opravy a udržování“, „A.III.64. Cestovné Náklady na cestovné“ a „A.III.75. Náklady na reprezentaci“;, obsahuje rovněž pořizovací cenu nakoupeného také náklady na pořízení drobného nehmotného majetku zařazeného do užívání. (2) Změny stavu zásob vlastní činnosti a aktivace materiálu, zboží, vlastních výkonů a dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku zahrnují tyto položky: a) položka „A.II.7. Změna stavu zásob vlastní činnosti“ obsahuje zvýšení nebo snížení nákladů z titulu přírůstku nebo úbytku zásob nedokončených výrobků, polotovarů, výrobků a zvířat vytvořených vlastní činností v účetní jednotce průběhu účetního období, popřípadě přírůstku nebo úbytku zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob ke konci a k počátku účetního období; tato položka může mít i zápornou hodnotu, b) položka „A. Tuto cenu neuvádíII.8. Aktivace materiálu, zboží a vnitroorganizačních služeb“ obsahuje snížení nákladů v hodnotě vyrobeného materiálu a zboží a materiálu získaného demontáží při likvidaci dlouhodobého hmotného majetku nebo drobného dlouhodobého hmotného majetku vlastní činností, v ocenění vlastními náklady na jejich pořízení; dále obsahuje zejména hodnotu vlastní přepravy a jiné výkony provedené pro vlastní potřebu účetní jednotka jako položku aktiv jednotky v rozvaze (bilanci ocenění vlastními náklady na jejich pořízení; tato položka má zápornou hodnotu, c) položka „A.II.9. Aktivace dlouhodobého majetku“ obsahuje snížení nákladů pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vytvořeného vlastní činností účetní jednotky v ocenění vlastními náklady; tato položka má zápornou hodnotu. (3) Osobní náklady zahrnují tyto položky: a) položka „A.III.910. Mzdové náklady“ obsahuje náklady na příjmy ze závislé činnosti včetně naturálních příjmů, náklady na civilní službu patřící do mzdových nákladů, to je služné, vyplácené podle zvláštních právních předpisů a náklady na příjmy z funkčních požitků vyplácené členům vlastních statutárních nebo kontrolních orgánů, b) položka „A.III.1011. Zákonné sociální pojištění“ obsahuje náklady zaměstnavatele na pojištění, které je účetní jednotka povinna podle zvláštních právních předpisů hradit na zákonné sociální zabezpečení a veřejné zdravotní pojištění, c) položka „A.III.1112. Ostatní sociální pojištění“ obsahuje náklady z titulu plnění ze smluv o dobrovolném penzijním připojištění a doplňkovém penzijním spoření zaměstnanců a obdobné dobrovolné platby a plnění za zaměstnance podle zvláštních právních předpisů, d) položka „A.III.1213. Zákonné sociální náklady“ obsahuje náklady podle zvláštních právních předpisů24) zákona upravujícího daně z příjmů související se zaměstnanci, pokud se na příslušnou účetní jednotku vztahují, e) položka „A.III.1314. Ostatní sociální náklady“ obsahuje ostatní sociální náklady, které se neuvádějí v položkách výkazu zisku a ztráty „A.III.1011. Zákonné sociální pojištění“, „A.III.1112. Ostatní sociální pojištění“ a „A.III.1213. Zákonné sociální náklady“, a ostatní náklady například na civilní službu a službu dobrovolníků, vyplácené jako náhrady podle zvláštních právních předpisů. (4) Daně a poplatky a) položka Položka „A.IV.14. Daň silniční“ obsahuje náklady na daň silniční splatnou podle zákona o dani silniční, b) položka „A.IV.15. Daň z nemovitostí Daně a poplatky“ obsahuje zejména náklady na daň z nemovitostí, splatnou podle zákona o dani z nemovitostí, c) položka „A.IV.16. Ostatní daně a poplatky“ obsahuje ostatní daně a odvody, správní a jiné poplatky podle zvláštních právních předpisů a jiná obdobná peněžitá plnění v případech, kdy je účetní jednotka poplatníkem, s výjimkou splatné daně z příjmů právnických osob za příslušné zdaňovací období, která se uvádí v položce výkazu zisku a ztráty „34A.VIII.29. Daň z příjmů“; položka „A.IV.16. Ostatní daně a poplatky“ dále obsahuje ostatní daně (daň dědická, darovací, z převodu nemovitostí) a poplatky a jiná obdobná peněžitá plnění za minulá období, včetně daně z přidané hodnoty, o které již nelze zvýšit ocenění majetku, zásob a pohledávek, dále doměrky spotřební daně vztahující se k vlastní spotřebě vybraných výrobků podle zákona o spotřebních daních. (5) Ostatní náklady zahrnují tyto položky: a) položka „A.V.1716. Smluvní pokuty a, úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále“ obsahuje smluvní pokuty a úroky z prodlení daňově uznatelné podle ustanovení zvláštního právního předpisu, s výjimkou úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, poplatky z prodlení podle zvláštního právního předpisu občanského zákoníku, penále, popřípadě jiné sankce ze smluvních vztahů, postižní částky a dále poplatky, penále a plnění obdobné povahy podle zvláštních právních předpisů, b) položka „A.V.18. Ostatní pokuty a penále“; dále obsahuje ostatní pokuty a penále daňově neuznatelné, které se neuvádějí v položce „A.V.17. Smluvní pokuty a úroky z prodlení“ nejsou obsaženy ve větě první, c b) položka „A.V.1917. Odpis nedobytné pohledávky“ obsahuje náklady na odpis pohledávek podle zvláštního právního předpisu25) zákona upravujícího daně z příjmů a odpis pohledávek podle zvláštního právního předpisu26) souvisejících s činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů, ztrátové položky, u kterých k úhradě nestačí likvidační majetková podstata dlužníků podle zvláštního právního předpisu zákona upravujícího úpadek a způsoby jeho řešení,27) a náklady na postoupené pohledávky související s činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů, d c) položka „A.V.2018. Úroky Nákladové úroky“ obsahuje úroky vůči bankám, spořitelním a úvěrním družstvům nebo jiným věřitelům, včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, v případě půjček zápůjček, finančních operací, například eskontace eskont cenných papírů, a dále poplatky, penále, postižní částky a obdobná plnění obdobné povahy podle zvláštních právních předpisů, e d) položka „A.V.2119. Kursové ztráty“ obsahuje kursové rozdíly vznikající na účtech pohledávek a závazků při inkasu nebo platbě a na finančních účtech vedených v cizích měnách, to je účtech účtových skupin 21, 22, 24, 25, 26, znějících na cizí měnu, při uzavírání účetních knih k rozvahovému dni, f e) položka „A.V.2220. Dary“ obsahuje zejména zůstatkovou cenu odpisovaného dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku ve vlastnictví účetní jednotky při bezúplatném převodu z důvodu darování jiným osobám, pořizovací cenu darovaných zásob a finanční dary poskytnuté z vlastních finančních zdrojů účetní jednotky. V; v této položce se neuvádí pořizovací cena neodpisovaného majetku a bezúplatné převody majetku jiným osobám v rámci hlavního poslání hlavní činnosti účetní jednotky podle statutu, stanov nebo jiné zřizovací listiny, pokud byl majetek pořízen z účelových finančních zdrojů, g f) položka „A.V.2321. Manka a škody“ obsahuje manka a škody na majetku s výjimkou schodku u pokladní hotovosti a cenin, které jsou vždy pohledávkou vůči hmotně odpovědné osobě, s výjimkou hodnoty chybějících cenných papírů, kdy je nutno vést tyto položky odděleně na analytických účtech k příslušnému účtu v účtových skupinách 06 a 25 „Cenné papíry v umořovacím řízení“ v účtových skupinách 06 – Dlouhodobý finanční majetek a 25 – Krátkodobý finanční majetek a zahájit umořovací řízení; v položce se uvádí také zůstatková cena vyřazeného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku v důsledku manka a škody; škodou pro účely této vyhlášky je fyzické znehodnocení, to je neodstranitelné poškození nebo zničení hmotného majetku, včetně zásob, h g) položka „A.V.2422. Jiné ostatní náklady“ obsahuje jiné náklady nezachycené na v ostatních položkách nákladů, zejména náklady, které se týkají provozní činnosti provozu účetní jednotky, dále náklady peněžního styku, jimiž jsou poplatky úhrady související s vedením účtů u bank nebo spořitelních a úvěrních družstev, náklady na smluvní pojištění majetku a osob, náklady spojené se získáváním bankovních záruk a obdobné poplatky úhrady související s vedením účtů u bank nebo spořitelních a úvěrních družstev, jakož i depozitní poplatky s výjimkou případů, kdy se tyto položky stávají součástí pořizovací ceny majetku, a náklady na odstupné za uvolnění bytů; patří sem i náklady spojené s rozhodnutím o zrušení připravované nebo rozestavěné výstavby, to je zmařené investice vztahující se k této činnosti, a to k okamžiku rozhodnutí o zrušení výstavby. Dále dále obsahuje spotřebu preferenčních limitů a spotřebu povolenek na emise. Spotřeba; spotřeba preferenčních limitů a povolenek na emise je vykázána bez ohledu na jejich následné vyřazení27a) vyřazení podle zákona upravujícího podmínky obchodování s povolenkami na emise skleníkových plynů. (6) Odpisy, prodaný majetek, tvorba a použití rezerv a opravných položek zahrnují tyto položky: a) položka „A.VI.2523. Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku“ obsahuje náklady na odpisy podle odpisového plánu stanoveného účetní jednotkou podle § 28 zákona, dále zůstatkovou cenu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku při vyřazení z důvodu jeho likvidace v důsledku opotřebení, b) položka „A.VI.2624. Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Prodaný dlouhodobý majetek“ obsahuje náklady ve výši zůstatkové ceny dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku odpisovaného při vyřazení z důvodu prodeje prodeji; uvádí se zde i pořizovací cena prodaného dlouhodobého hmotného majetku neodpisovaného, k okamžiku jeho vyřazení, c) položka „A.VI.2725. Prodané cenné papíry a podíly“ obsahuje prodané cenné papíry a podíly v ocenění stanoveném zákonem, d) položka „A.VI.2827. Prodaný materiál“ obsahuje náklady vzniklé při vyřazení majetku, e) položka „A.VI.29. Tvorba a použití rezerv“ obsahuje náklady na tvorbu rezerv tvořených podle zvláštního právního předpisu,22) souvisejících s činností účetní jednotky podléhající dani z příjmů, f) položka „A.VI.30. Tvorba a opravných položek“ obsahuje náklady na tvorbu a použití rezerv a opravných položek tvořených podle zvláštního právního předpisu,20) souvisejících s činností účetní jednotky podléhající dani zákona upravujícího rezervy pro zjištění základu daně z příjmů. (7) Poskytnuté příspěvky a) položka Položka „A.VII.3128. Poskytnuté členské příspěvky a příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami“ obsahuje členské příspěvky právnickým osobám vyplývající z nepovinného členství účetní jednotky. Dále obsahuje finanční příspěvky určené pro na provoz vlastní organizační složky na provoz, pokud jsou účetními jednotkami je účetní jednotkou, v rámci hlavní činnosti vymezené příslušnou zřizovací listinou, b) položka „A nebo jiným zřizovacím dokumentem.VII.32. Poskytnuté členské příspěvky“ obsahuje zaplacené členské příspěvky právnickým osobám, vyplývající z nepovinného členství účetní jednotky. (8) Položka „A. VIIIVIII. 3329. Dodatečné odvody daně z příjmů“ obsahuje dodatečné odvody daně z příjmů, zejména doměrky daně za minulá období, snížené o vratky daně za minulá zdaňovací období. (9) Položka „34. Daň z příjmů“ obsahuje splatnou daň z příjmů právnických osob zjištěnou za příslušné zdaňovací období, týkající se výsledku hospodaření za účetní období, za které se účetní závěrka sestavuje. (10) Výdaje přímo související se založením a zřízením účetní jednotky, vynaložené do dne vzniku právní osobnosti (dále jen „zřizovací výdaje“), se zaúčtují jako první účetní zápisy po otevření účetních knih v prvním účetním období při vzniku účetní jednotky. Uvádějí se ve výkazu zisku a ztráty v položkách nákladů obsahuje také dodatečné odvody daně z příjmů, kterých se týkají. Za zřizovací výdaje se považují zejména soudní a správní poplatky a jiná obdobná plnění, výdaje na pracovní cesty související se založením účetní jednotky, odměny doměrky daně za zprostředkování a poradenské služby minulá období, nájemné a pachtovné; zřizovacími výdaji jsou též výdaje uhrazené nově založenou účetní jednotkou jiné osobě, například zakladateli, která tyto výdaje vynaložila. Zřizovacími výdaji nejsou zejména výdaje na pořízení dlouhodobého majetku a zásob, na reprezentaci nebo související s přeměnou právní osobnosti organizace. (11) Položka „Náklady celkem“ obsahuje úhrn nákladů snížené o vratky daně za příslušné účetní minulá zdaňovací období.