Na řádek 16 poplatník vyplní svou výši úhrnu upravených výší zahrnutých daní podle § 59 zákona v souladu s § 119 zákona. V situaci, kdy je informační přehled vyplňován podle pravidel uvedených v zákoně, a nikoliv podle modelových pravidel, by tato částka měla odpovídat položce 3.2.4.2.a.4. informačního přehledu.
- K řádku 17
Na řádku 17 dojde k výpočtu efektivní sazby daně poplatníka v daném výkazním období způsobem uvedeným v § 120 odst. 4 zákona. Tato částka vyjádřena v procentních bodech je zaokrouhlena na 4 platná desetinná místa podle § 120 odst. 5 zákona.
V případě, kdy je na řádku 15 uvedena 0, tento řádek není vyplňován.
- K řádku 18
Na tomto řádku dojde k výpočtu alokační částky poplatníka způsobem podle § 120 odst. 2 zákona. Do výpočtu vstupuje pouze kladný rozdíl minimální daňové sazby a efektivní daňové sazby poplatníka uvedené na ř. 17.
V případě, kdy je na řádku 15 uvedena 0, je tento řádek také roven 0.
- K řádku 19
Na tomto řádku je uveden úhrn alokačních částek ostatních poplatníků dané podskupiny podle §120 odst. 1 písm. b) zákona (vyjma poplatníka podávajícího DAP). Výpočet za ostatní členy podskupiny je prováděn v tabulce B) Výpočet úhrnu alokačních částek ostatních poplatníků dané podskupiny. Na tento řádek je tak přenesen řádek „Celkem“ sloupce 3 této výpočtové tabulky. V případě, že daná podskupina jiné členy neobsahuje, ř. 19 ani tabulka B) se nevyplňují.
- K řádku 20
Na řádku 20 je vypočítán podíl alokační částky poplatníka uvedené na ř. 18 a úhrnu alokačních částek všech poplatníků české dorovnávací daně z téže podskupiny, tj. součtu ř. 18 a ř. 19. Pakliže alokační částka poplatníka (ř. 18) se rovná 0 a podskupina neobsahuje jiné poplatníky, uvede se hodnota 1. Pokud podskupina obsahuje více poplatníků a alokační částky všech se rovnají 0 (tj. na ř. 18 a ř. 19 je uvedena 0 a zároveň je tabulka B) vyplněna) uvede se hodnota odpovídající podílu 1 / počet všech členů dané podskupiny (tj. 1 + počet řádků tabulky B)). Hodnota na tomto řádku se zaokrouhluje na 6 desetinných míst.
K tabulce B) Výpočet úhrnu alokačních částek všech poplatníků dané podskupiny v měně vyplnění
V této tabulce jsou uvedeny jednotlivé alokační částky ostatních poplatníků dané podskupiny (vyjma poplatníka podávajícího DAP) společně s identifikací těchto poplatníků. Údaj z řádku Celkem se přenese do ř. 19 tabulky A).
K tabulce C) Výpočet české dorovnávací daně entity za danou podskupinu
- K řádku 23
Na tento řádek poplatník vyplní hodnotu jurisdikční dorovnávací daně podskupiny, která je uvedena v položce 3.3.1.f informačního přehledu, jejíž je poplatník součástí podle § 79 zákona.
V případě, že je informační přehled pro danou podskupinu vyplněn podle modelových pravidel a částky uvedené v informačním přehledu se liší od částek, které by byly uvedeny, pokud by se postupovalo podle českého zákona, vyplní zde poplatník částku, která odpovídá postupu výpočtu podle českých právních předpisů. Tato částka by měla být uvedena také v položce 3.1.10. Informačního přehledu. Zároveň je v takovém případě nedílnou součástí daňového přiznání příloha „rekonciliační položky“, kde poplatník vysvětlí důvod a uvede postup výpočtu této daně včetně částek. Tyto údaje lze uvést také jako součást jiné z požadovaných příloh, pak je ale nutné do popisu přílohy „rekonciliační položky“ uvést, kde lze tuto přílohu nalézt.
- K řádku 24
Na tento řádek je přenesena hodnota z řádku 20 této přílohy.
- K řádku 25
Na tomto řádku dochází k výpočtu podílu poplatníka na celkové české dorovnávací dani za jednotlivou podskupinu podle § 120 zákona v měně vyplnění. Hodnota na tomto řádku se zaokrouhluje na 6 desetinných míst.
- K řádku 26
Na tomto řádku dochází k přepočtu podílu poplatníka na celkové české dorovnávací dani za jednotlivou podskupinu podle § 120 zákona, resp. výše české dorovnávací daně podle § 121 zákona z měny vyplnění na české koruny. K přepočtu se využije kurz uvedený na ř. 4 listu této přílohy. Hodnota na tomto řádku se zaokrouhluje na 6 desetinných míst.
Pokyny k vyplnění Přílohy k ř. 21 III. oddílu přiznání k dorovnávacím daním
Přílohu k ř. 21 III. oddílu přiznání k dorovnávacím daním vyplňuje poplatník za předpokladu, že mu vzniká povinnost podat daňové přiznání k české dorovnávací dani a daňová povinnost se určí na postupu podle § 75 nebo § 76 zákona.
Nezbytným předpokladem pro přiznání k české dorovnávací dani je splnění povinnosti podat informační přehled k české dorovnávací dani podle § 129 zákona.
Tato příloha obsahuje list, který je možné přidat vícenásobně pro každou podskupinu, které je poplatník součástí v rámci skupiny. Jeden list tvoří tabulka identifikace podskupiny společně s tabulkami A) až C).
Postup výpočtu podle § 75 odst. 4 a 8 je využíván, pokud je u investiční entity (nebo pojišťovací investiční entity) rozhodnutím podávající členské entity uplatněna metoda zdanitelného rozdělení zisku, a to s cílem zajistit zdanění nerozdělených kvalifikovaných zisků vzniklých v rozhodném roce. Tento způsob je dále použit v situaci, kdy je rozhodnutím podávající členské entity rozhodnuto o neobnovení tohoto rozhodnutí. Jde tedy o pravidlo obsažené v čl. 43 směrnice (EU) 2022/2523, které vychází z čl. 7.6. Modelových pravidel.
Postup výpočtu podle § 76 zákona je speciální mechanismus pro výpočty efektivní daňové sazby a dorovnávací daně u investiční entity, která není transparentní entitou a není pro ni učiněno rozhodnutí podle § 74 ani § 75 zákona, a to na samostatném základě, aby se skupině zabránilo mísit tento nízko zdaněný příjem s příjmy jiných členských entit. Cílem ustanovení je také zajistit, aby menšinoví investoři nepodléhali dorovnávací dani z jejich podílu v investiční entitě s nízkým zdaněním, jež je součástí skupiny, a to prostřednictvím výpočtu efektivní daňové sazby a dorovnávací daně pouze v rozsahu, v jakém je příjem přiřaditelný skupině.
Přiřaditelný podíl nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny na kvalifikovaném zisku nebo ztrátě investiční entity se pro účely tohoto výpočtu určí podle § 96 s přihlédnutím pouze k těm podílům, které nejsou předmětem rozhodnutí ohledně zacházení s investiční entitou jako s daňově transparentní entitou ani rozhodnutí ohledně použití metody zdanitelného rozdělení zisku.
- K řádku 1
Na řádek 1 poplatník vyplní druh případně více druhů podskupiny v souladu s položkou v tabulce 2.1.2. resp. 3.1.2. v informačním přehledu.
- K řádku 2
Na řádek 2 poplatník vyplní identifikaci podskupiny v souladu s údaji vyplněnými v tabulce 2.1.3. resp. 3.1.3. v informačním přehledu týkající se určení podskupiny pro výpočet efektivní daňové sazby a dorovnávací daně, tj. DIČ subjektu nebo jiný identifikátor včetně kódu země, který je na vrcholu vlastnické struktury podskupiny.
- K řádku 3
Na řádek 3 poplatník vyplní měnu vyplnění. Tou je měna, ve které jsou uvedena příslušná data v informačním přehledu.
- K řádku 4
V závislosti na vyplněné měně vyplnění a posledního dne zdaňovacího období dojde k vyplnění příslušného kurzu devizového trhu České národní banky. V případě, že Česká národní banka tento kurz nevyhlašuje, vyplní poplatník kurz podle § 36 zákona. Poplatník je v takovém případě povinen v příslušné příloze uvést zdroj použitého kurzu. Hodnota „Použitý kurz“ se uvádí ve stejné podobě, v jaké je uvedena ve zdroji kurzu. Současně se uvede „Množství na jednotku kurzu měny“ odpovídající definici kurzu ve zdroji (např. 1, 10, 100 nebo 1000). Není-li stanoveno jinak, uvede se množství 1. Přepočet na českou měnu se provede jako součin částky v měně vyplnění a podílu použitého kurzu a množství na jednotku kurzu měny. Výpočet přepočtu měny se provádí s přesností na 6 desetinných míst bez mezizaokrouhlování podle § 128a zákona.
- K řádku 5
Pokud jsou data za danou podskupinu v sekci 3 informačního přehledu vyplněna podle českého zákona nebo jsou vyplněna podle modelových pravidel, ale proti českému zákonu nevznikají rozdíly, poplatník zvolí variantu „ano“. Pokud je informační přehled vyplněn podle modelových pravidel a částky uvedené v informačním přehledu se liší od částek, které by byly uvedeny, pokud by se postupovalo podle českého zákona, poplatník uvede „ne“.
V případě, že poplatník zvolí variantu „ano“ nemusí k daňovému přiznání přikládat požadovanou přílohu „rekonciliační položky“.
V případě, že poplatník zvolí variantu „ne“, je nedílnou součástí daňového přiznání také příloha obsahující vysvětlení důvodu vzniku tohoto rozdílu a dále prokázání postupu výpočtu tvrzené celkové české dorovnávací daně za investiční podskupinu včetně částek podle českých právních předpisů. Tyto informace poplatník přiloží k tomuto daňovému přiznání v rámci požadovaných příloh, konkrétně v položce „rekonciliační položky“ nebo jako součást jiné z požadovaných příloh. Pak je ale nutné do popisu přílohy uvést, kde lze tuto přílohu nalézt.
Dle českých právních předpisů by měla být sekce 3 informačního přehledu vyplněna v případě, kdy je Česká republika jediný stát s právem na zdanění, nebo pokud se uplatní trvalé pravidlo bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani (tzv. QDMTT safe harbour). V situaci, kdy právo na zdanění má více států, by měl být informační přehled vyplňován podle modelových pravidel. Pro úplnost uvádíme, že i toto vyplnění informačního přehledu je v souladu se zákonem, nicméně pro účely stanovení daňové povinnosti v České republice může být nutné některá data uvedená v informačním přehledu následně upravit podle zákona.
- K řádku 6
Na tomto řádku poplatník zvolí, zda bude při výpočtu dílčí dorovnávací daně postupovat podle § 75 nebo § 76 zákona.
Dílčí dorovnávací daň postupem podle § 75 zákona je zvolena, pokud pro danou investiční entitu bylo učiněno střednědobé rozhodnutí ohledně použití metody zdanitelného rozdělení zisku a zároveň této investiční entitě v rozhodném období vznikl nerozdělený zisk.
Neučinila-li členská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, která je investiční entitou a která není daňově transparentní entitou, rozhodnutí ohledně zacházení s investiční entitou jako s daňově transparentní entitou nebo rozhodnutí ohledně použití metody zdanitelného rozdělení zisku, zvolí na tomto řádku výpočet podle § 76 zákona.
K tabulce A) Výpočet podílu poplatníka na dílčí dorovnávací dani za jednotlivou podskupinu
- K řádku 13
Na tento řádek poplatník vyplní výši čistého kvalifikovaného zisku poplatníka podle § 120 odst. 6 zákona. V případě, že poplatník ve výkazním období vykázal ztrátu, vyplní zde 0. V situaci, kdy je informační přehled vyplňován podle pravidel uvedených v zákoně nikoliv podle modelových pravidel a poplatníkovi vzniká čistý kvalifikovaný zisk nikoliv ztráta, by tato částka měla odpovídat položce 3.2.4.1.a.4 informačního přehledu.
- K řádku 14
Na řádek 14 poplatník vyplní svou výši úhrnu upravených výší zahrnutých daní podle § 59 zákona. V situaci, kdy je informační přehled vyplňován podle pravidel uvedených v zákoně nikoliv podle modelových pravidel, by tato částka měla odpovídat položce 3.2.4.2.a.4 informačního přehledu.
- K řádku 15
Na řádku 15 dojde k výpočtu efektivní sazby daně poplatníka v daném výkazním období způsobem uvedeným v § 120 odst. 4 zákona. Tato částka vyjádřena v procentních bodech je zaokrouhlena na 4 platná desetinná místa podle § 120 odst. 5 zákona.
V případě, kdy je na řádku 13 uvedena 0, tento řádek není vyplňován.
- K řádku 16
Na tomto řádku dojde k výpočtu alokační částky poplatníka způsobem podle § 120 odst. 2 zákona. Do výpočtu tak vstupuje pouze kladný rozdíl minimální daňové sazby a efektivní daňové sazby poplatníka uvedené na ř. 15. Pakliže se čistý kvalifikovaný zisk poplatníka rovná 0, doplní se alokační částka poplatníka ve výši 0.
- K řádku 17
Na tomto řádku je uveden úhrn alokačních částek ostatních poplatníků dané podskupiny podle §120 odst. 1 písm. b) zákona (vyjma poplatníka podávajícího DAP). Výpočet za ostatní členy podskupiny je prováděn v tabulce C) Výpočet úhrnu alokačních částek ostatních poplatníků dané podskupiny. Na řádek 17 je tak přenesen řádek „Celkem“ sloupce 3 této výpočtové tabulky. V případě, že daná podskupina jiné členy neobsahuje, ř. 17 ani tabulka B) se nevyplňují.
- K řádku 18
Na řádku 18 je vypočítán podíl alokační částky poplatníka uvedené na ř. 16 a úhrnu alokačních částek všech poplatníků české dorovnávací daně z téže podskupiny, tj. součtu ř. 16 a ř. 17. Pakliže alokační částka poplatníka (ř. 16) se rovná 0 a podskupina neobsahuje jiné poplatníky, uvede se hodnota 1.
Pakliže podskupina obsahuje více poplatníků a alokační částky všech se rovnají 0 (ř. 16 a ř. 17 obsahují hodnotu 0, tabulka B) je vyplněna), uvede se hodnota odpovídající podílu 1 / počet všech členů podskupiny (tj. 1 + počet řádků tabulky B)). Hodnota na tomto řádku se zaokrouhluje na 6 desetinných míst.
K tabulce B) Výpočet úhrnu alokačních částek všech poplatníků dané podskupiny v měně vyplnění
V této tabulce jsou uvedeny jednotlivé alokační částky všech poplatníků dané podskupiny společně s identifikací těchto poplatníků. Pakliže se alokační částky všech poplatníků v dané podskupině rovnají 0, doplní se každému poplatníkovi alokační částka ve výši 1.
K tabulce C) Výpočet české dorovnávací daně entity za danou podskupinu
- K řádku 21
Na tento řádek poplatník vyplní hodnotu dorovnávací daně za investiční podskupinu, která je uvedena v položce 3.3.1.f a 3.4.1.1.c informačního přehledu, jejíž je poplatník součástí podle § 76 a 75 zákona.
V případě, že je informační přehled pro danou podskupinu vyplněn podle modelových pravidel a částky uvedené v informačním přehledu se liší od částek, které by byly uvedeny, pokud by se postupovalo podle českého zákona, vyplní zde poplatník částku, která odpovídá postupu výpočtu podle českých právních předpisů. Tato částka by měla být uvedena v položce 3.1.10. informačního přehledu. Zároveň je v takovém případě nedílnou součástí daňového přiznání příloha „rekonciliační položky“, kde poplatník vysvětlí důvod a uvede postup výpočtu této daně včetně částek. Tyto údaje lze uvést také jako součást jiné z požadovaných příloh, pak je ale nutné do popisu přílohy „rekonciliační položky“ uvést, kde lze tuto přílohu nalézt.
- K řádku 22
Na tento řádek je přenesena hodnota z řádku 18 této přílohy.
- K řádku 23
Na tomto řádku dochází k výpočtu podílu poplatníka na celkové české dorovnávací dani za jednotlivou podskupinu podle § 120 zákona v měně vyplnění. Hodnota na tomto řádku se zaokrouhluje na 6 desetinných míst.
- K řádku 24
Na tomto řádku dochází k přepočtu podílu poplatníka na celkové české dorovnávací dani za jednotlivou podskupinu podle § 120 zákona, resp. výše české dorovnávací daně podle § 121 zákona z měny vyplnění na české koruny. K přepočtu se využije kurz uvedený na ř. 4 listu této přílohy. Hodnota na tomto řádku se zaokrouhluje na 6 desetinných míst.
Pokyny k vyplnění Přílohy k ř. 23 IV. oddílu přiznání k dorovnávacím daním
Přílohu k ř. 23 IV. oddílu přiznání k dorovnávacím daním vyplňuje poplatník za předpokladu, že mu vzniká povinnost podat daňové přiznání k přiřazované dorovnávací dani přiřazené podle pravidla pro zahrnutí zisku.
Tabulka A) slouží k výpočtu části přiřazované dorovnávací daně přiřazené podle pravidla pro zahrnutí zisku.
Následující stránka