Zákon o důchodové dani a o změnách zákona č. 172/1988 Sb., o zemědělské dani, a zákona č. 116/1985 Sb., o podmínkách činnosti organizací s mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice (zákon o důchodové dani)

§ 1

účinné od 1. 1. 1990Úvodní ustanovení

účinné od 1. 1. 1990Tento zákon upravuje:

1. účinné od 1. 1. 1990a) důchodovou daň,
2. účinné od 1. 1. 1990b) daň z objemu mezd.

§ 2

účinné od 1. 1. 1990Poplatníci daně

účinné od 1. 1. 1990(1) Důchodové dani podléhají:

1. účinné od 1. 1. 1990a) státní podniky, jejichž zakladatelem jsou národní výbory;
2. účinné od 1. 1. 1990b) bytová, spotřební a výrobní družstva a jiná družstva, jejich svazy, Ústřední rada družstev a družstevní podniky;¹)
3. účinné od 1. 1. 1990c) společenské organizace, jejich podniky a hospodářská zařízení;
4. účinné od 1. 1. 1990d) Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie i za krajská (městská) sdružení advokátů;
5. účinné od 1. 1. 1990e) podniky se zahraniční majetkovou účastí;²)
6. účinné od 1. 1. 1990f) sdružení s právní subjektivitou, jestliže alespoň polovina jejich členů je poplatníkem důchodové daně;
7. účinné od 1. 1. 1990g) ostatní socialistické organizace, jejichž vztah ke státnímu rozpočtu není upraven jinými obecně závaznými právními předpisy;
8. účinné od 1. 1. 1990h) organizace s mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice;³)
9. účinné od 1. 1. 1990i) jiné organizace než socialistické, jsou-li právnickými osobami;
10. účinné od 1. 1. 1990j) subjekty se sídlem v cizině, jsou-li právnickými osobami (dále jen „poplatníci“).

účinné od 1. 1. 1990Podrobnější vymezení poplatníků uvedených v písmenech c), i) a j) stanoví prováděcí předpis.

účinné od 1. 1. 1990(2) Od důchodové daně jsou osvobozeny:

1. účinné od 1. 1. 1990a) ústřední, krajské a okresní orgány a jim na roveň postavené orgány společenských organizací sdružených v Národní frontě, podniky a hospodářská zařízení přímo napojené na rozpočty ústředních orgánů těchto organizací;
2. účinné od 1. 1. 1990b) zařízení svazů družstev zabezpečující výběrovou rekreaci vlastních členů;
3. účinné od 1. 1. 1990c) umělecké svazy, kulturní fondy a socialistické organizace zastupující autory nebo výkonné umělce, podniky a zařízení provozované těmito svazy, fondy a organizacemi.

účinné od 1. 1. 1990(3) Důchodové dani nepodléhají:

1. účinné od 1. 1. 1990a) státní podniky, jejichž zakladatelem jsou národní výbory a které provádějí odvod ze zisku formou odvodu stanoveného na základě finančního plánu, nebo které podléhají dani ze zisku podle zákona o zemědělské dani;⁴)
2. účinné od 1. 1. 1990b) rozpočtové a příspěvkové organizace.

§ 3

účinné od 1. 1. 1990Předmět důchodové daně

účinné od 1. 1. 1990(1) Předmětem důchodové daně je veškerá činnost a příjmy z ní plynoucí s výjimkami uvedenými v odstavcích 2, 4 až 6.

účinné od 1. 1. 1990(2) U bytových družstev a jejich svazů s výjimkou uvedenou v odstavci 4, u společenských organizací a u organizací s mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice jsou předmětem důchodové daně příjmy plynoucí z trvalé hospodářské činnosti.

účinné od 1. 1. 1990(3) Trvalou hospodářskou činností se pro účely tohoto zákona rozumějí veškeré činnosti směřující k dosahování zisku, pokud z nich plynoucí hrubé příjmy a výnosy převyšují ve zdaňovacím období v úhrnu částku 250 000 Kčs. Za činnosti směřující k dosahování zisku se nepovažují činnosti, které se omezují na plnění základního poslání organizace a doplňkové činnosti uvedené v prováděcím předpise.

účinné od 1. 1. 1990(4) U okresních výstavbových bytových družstev a dalších bytových družstev, která se zabývají převážně činnostmi pro jiné odběratele než pro bytová družstva, která jsou vlastníky družstevního bytového fondu, je předmětem důchodové daně veškerá činnost a příjmy z ní plynoucí.

účinné od 1. 1. 1990(5) U církví a jejich organizací nejsou předmětem důchodové daně příspěvky členů církví, dary, výnosy kostelních sbírek a úplaty za církevní úkony.

účinné od 1. 1. 1990(6) U subjektů se sídlem v cizině jsou předmětem důchodové daně příjmy plynoucí z činností vykonávaných ve stálé provozovně na území Československé socialistické republiky a dále všechny ostatní příjmy, jejichž zdroj je na území Československé socialistické republiky, pokud mezinárodní smlouva, kterou je Československá socialistická republika vázána, nestanoví jinak.

účinné od 1. 1. 1990(7) Za stálou provozovnu se považuje zařízení k výkonu činností na území Československé socialistické republiky. Staveniště, stavební a montážní práce včetně oprav se považují za stálou provozovnu jen tehdy, přesáhne-li jejich trvání (bez ohledu na zdaňovací období) 6 měsíců.

účinné od 1. 1. 1990(8) Podrobnosti k odstavcům 6 a 7 stanoví prováděcí předpis.

§ 4

účinné od 1. 1. 1990Základ důchodové daně

účinné od 1. 1. 1990(1) Základem důchodové daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až i) je zisk z činností tvořících předmět daně, zjištěný v účetnictví a zvýšený o:

1. účinné od 1. 1. 1990a) částky, o které byly zvýšeny náklady nebo sníženy výnosy v rozporu s právními předpisy;
2. účinné od 1. 1. 1990b) rozdíl, o který placené penále a pokuty převyšují přijaté penále, pokuty a náhrady škody za zaplacené penále a pokuty;
3. účinné od 1. 1. 1990c) poplatky za znečišťování ovzduší včetně přirážky;⁵)
4. účinné od 1. 1. 1990d) přirážky k základním úplatám za vypouštění odpadních vod.⁶)

účinné od 1. 1. 1990Podrobnosti k vymezení základu důchodové daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) a b), jakož i k písmenu a) stanoví prováděcí předpis.

účinné od 1. 1. 1990O částky uvedené pod písmeny c) a d) se základ důchodové daně zvýší, jen byly-li zahrnuty do nákladů.

účinné od 1. 1. 1990(2) Základ důchodové daně podle odstavce 1 se snižuje o:

1. účinné od 1. 1. 1990a) rozdíl, o který placené úroky převyšují přijaté úroky, nejsou-li účtovány v nákladech;
2. účinné od 1. 1. 1990b) částky, které již byly u téhož poplatníka podrobeny důchodové dani, jsou-li součástí zisku.

účinné od 1. 1. 1990(3) Výdaje, jejichž rozsah nebo výše je upravena pro státní podniky obecně závaznými právními předpisy s výjimkou mzdových a ostatních osobních nákladů, zahrnou se pro výpočet základu důchodové daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. b) až i) do nákladů maximálně v tom rozsahu a do té výše, kterou stanoví tyto předpisy.⁷) Tohoto ustanovení se nepoužije u poplatníků, pro něž rozsah nebo výši výdajů upravily svazy družstev nebo ústřední orgány společenských organizací v dohodě s federálním ministerstvem financí nebo ministerstvy financí, cen a mezd republik.

účinné od 1. 1. 1990(4) U poplatníků, u nichž předmětem daně jsou příjmy plynoucí z trvalé hospodářské činnosti (§ 3 odst. 2), a u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i) se uznávají jako náklady pouze výdaje nutně vynaložené na dosažení a zajištění příjmů, které jsou předmětem daně. Způsob uznávání nákladů v případě, že nejsou samostatně sledovány podle jednotlivých činností, stanoví prováděcí předpis.

účinné od 1. 1. 1990(5) U poplatníků, uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až i), kteří nevykáží zisk nebo vykáží ztrátu, je základem důchodové daně úhrn částek uvedených v odstavci 1 převyšující součet vykázané ztráty a částek uvedených v odstavci 2.

účinné od 1. 1. 1990(6) U poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i) s výjimkou církví a jejich organizací, činí základ důchodové daně nejméně 30 % nákladů na hrubé mzdy.

účinné od 1. 1. 1990(7) Základem důchodové daně u subjektů se sídlem v cizině [§ 2 odst. 1 písm. j)] jsou:

1. účinné od 1. 1. 1990a) příjmy z licenčních a jim podobných poplatků a příjmy za technickou pomoc a služby;
2. účinné od 1. 1. 1990b) příjmy z autorských a provozovacích práv;
3. účinné od 1. 1. 1990c) příjmy z úroků, nájemného a podílů na zisku (dividend);
4. účinné od 1. 1. 1990d) všechny ostatní příjmy, které jsou předmětem důchodové daně po odečtení nákladů nutně vynaložených na jejich dosažení a zajištění. Základ důchodové daně nemůže být nižší, než jakého by dosáhla při stejném nebo podobném rozsahu činnosti organizace se sídlem na území Československé socialistické republiky, nejméně však 30 % nákladů na hrubé mzdy.

účinné od 1. 1. 1990Podrobnosti k ustanovením písmen a), b) a d) stanoví prováděcí předpis.

účinné od 1. 1. 1990(8) Náklady na hrubé mzdy podle odstavců 6 a 7 zahrnují i pojistné nemocenského pojištění.

účinné od 1. 1. 1990(9) U poplatníků v likvidaci a u poplatníků zaniklých bez provedení likvidace, pokud nelze základ důchodové daně stanovit podle předchozích odstavců, je základem důchodové daně likvidační přebytek.

§ 5

účinné od 1. 1. 1990Sazba důchodové daně

účinné od 1. 1. 1990(1) Sazba důchodové daně činí ze základu důchodové daně:

1. účinné od 1. 1. 1990a) 65 % u bank a pojišťoven založených jako družstevní podniky¹) a u bank a pojišťoven založených jako akciové společnosti;²)
2. účinné od 1. 1. 1990b) 55 % u družstevních podniků pro zahraniční obchod;
3. účinné od 1. 1. 1990c) nepřesahujícího 200 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 55 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až d), f), g) a i). Výjimku tvoří poplatníci, pro které platí sazba důchodové daně uvedená pod písmenem h);
4. účinné od 1. 1. 1990d) nepřesahujícího 200 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 40 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. e) a h);
5. účinné od 1. 1. 1990e) 40 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. j) ze základu důchodové daně podle § 4 odst. 7 písm. d);
6. účinné od 1. 1. 1990f) 30 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. j) ze základu důchodové daně podle § 4 odst. 7 písm. a);
7. účinné od 1. 1. 1990g) 25 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. j) ze základu důchodové daně podle § 4 odst. 7 písm. b) a c);
8. účinné od 1. 1. 1990h) u spotřebních družstev včetně družstevních podniků svazů spotřebních družstev s převážně obchodní činností a u organizací s obchodní činností poskytujících převážně služby veřejného stravování a veřejného ubytování, jejichž podrobnější vymezení stanoví prováděcí předpis,

účinné od 1. 1. 1990Rentabilita se vypočítává jako poměr základu důchodové daně k nákladům celkem s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení). Činitel „à“ se rovná procentu rentability (vypočtené s přesností na desetiny) přesahujícímu spodní hranici příslušného daňového pásma.

účinné od 1. 1. 1990(2) Sazba důchodové daně z likvidačního přebytku činí 55 %.

§ 6

účinné od 1. 1. 1990Slevy na důchodové dani

účinné od 1. 1. 1990(1) Státním podnikům, jejichž zakladatelem jsou národní výbory, s výjimkou poplatníků uvedených v § 5 odst. 1 písm. h), výrobním družstvům a bytovým družstvům uvedeným v § 3 odst. 4, družstevním podnikům založeným výrobními družstvy, bytovými družstvy a svazy výrobních a bytových družstev se sazba důchodové daně stanovená ze základu přesahujícího 200 000 Kčs snižuje za každé procento podílu redukovaných výkonů služeb vymezených v prováděcím předpise na celkových redukovaných výkonech o 0,3 bodu a poplatníkům, u nichž celková rentabilita vypočtená jako poměr zisku k celkovým nákladům přesahuje 12 %, o 0,2 bodu.

účinné od 1. 1. 1990(2) Procento podílu redukovaných výkonů služeb obyvatelstvu na celkových redukovaných výkonech podle odstavce 1 se vypočte s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení).

účinné od 1. 1. 1990(3) Výrobním družstvům invalidů se důchodová daň dále snižuje o částku 4000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností a o částku 8000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením. Pro výpočet celkové výše slevy je rozhodný průměrný přepočtený počet těchto pracovníků ve zdaňovacím období (zaokrouhlený na celá čísla nahoru).

účinné od 1. 1. 1990Podrobnější vymezení této skupiny poplatníků a způsob výpočtu průměrného přepočteného počtu pracovníků stanoví prováděcí předpis.

účinné od 1. 1. 1990(4) Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie se sazba důchodové daně stanovená ze základu přesahujícího 200 000 Kčs snižuje za každé procento podílu výkonů služeb veřejnosti vymezených v prováděcím předpise na celkových výkonech o 0,3 bodu. Procento těchto služeb se vypočte s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení).

§ 7

účinné od 1. 1. 1990Poplatníci daně

účinné od 1. 1. 1990(1) Dani z objemu mezd podléhají poplatníci uvedení v § 2 odst. 1 písm. a), b), d) až g) a podniky a hospodářská zařízení společenských organizací s výjimkou poplatníků uvedených v odstavci 2.

účinné od 1. 1. 1990(2) Poplatníky daně z objemu mezd podle odstavce 1 nejsou bytová družstva a jejich svazy s výjimkou bytových družstev uvedených v § 3 odst. 4, poplatníci uvedení v § 2 odst. 2 písm. b), umělecké svazy, kulturní fondy a socialistické organizace zastupující autory nebo výkonné umělce, podniky a hospodářská zařízení přímo napojené na rozpočty politických stran, ústředních orgánů Revolučního odborového hnutí, další podniky a hospodářská zařízení ústředních orgánů společenských organizací sdružených v Národní frontě s činností nakladatelskou a vydavatelskou a podnik Sazka.

§ 8

účinné od 1. 1. 1990Základ daně

účinné od 1. 1. 1990(1) Základem daně z objemu mezd je objem mzdových prostředků zúčtovaných k výplatě v běžném roce, snížený o odměny poskytnuté podle předpisů autorského práva a průmyslového práva⁸) zúčtované k výplatě v běžném roce.

účinné od 1. 1. 1990(2) Daň z objemu mezd zahrnuje i pojistné nemocenského pojištění.⁹) Daň z objemu mezd je součástí nákladů poplatníka.

§ 9

účinné od 1. 1. 1990Sazba daně

účinné od 1. 1. 1990(1) Sazba daně z objemu mezd činí 50 % ze základu daně z objemu mezd s těmito odchylkami:

1. účinné od 1. 1. 1990a) 20 % u státních podniků Československé automobilové dopravy, u ústavů lékařské kosmetiky, u Československé obchodní a průmyslové komory, u Ústřední rady družstev, u svazů výrobních a spotřebních družstev, u organizací cestovního ruchu, u Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie, u podniků a hospodářských zařízení vyšších orgánů společenských organizací v ekonomické působnosti ministerstva zemědělství a výživy České socialistické republiky a ministerstva zemědělství a výživy Slovenské socialistické republiky a u podniků a zařízení provozovaných uměleckými svazy, kulturními fondy a socialistickými organizacemi zastupujícími autory nebo výkonné umělce;
2. účinné od 1. 1. 1990b) 20 % u poplatníků poskytujících služby, a to z části základu daně z objemu mezd podle § 8, který připadá na druhy služeb vymezené v prováděcím předpise, v němž se též stanoví způsob výpočtu této části základu daně z objemu mezd;
3. účinné od 1. 1. 1990c) 10 % u výrobních družstev invalidů a u podniků a hospodářských zařízení svazů invalidů, které zaměstnávají převážně občany se změněnou pracovní schopností.

účinné od 1. 1. 1990(2) Sazbu daně z objemu mezd uvedenou v odstavci 1 písm. b) není poplatník povinen uplatňovat.

§ 10

účinné od 1. 1. 1990Slevy na dani z objemu mezd

účinné od 1. 1. 1990(1) Poplatníkům podléhajícím dani z objemu mezd (§ 7 odst. 1) s výjimkou výrobních družstev invalidů a podniků a hospodářských zařízení svazů invalidů se daň z objemu mezd snižuje o:

1. účinné od 1. 1. 1990a) částku 12 000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením;
2. účinné od 1. 1. 1990b) částku 3000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností, a to do tříapůlprocentního podílu pracovníků se změněnou pracovní schopností z celkového přepočteného počtu pracovníků, a o částku 8000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností nad třiapůlprocentní podíl.

účinné od 1. 1. 1990(2) Pro výpočet slevy podle odstavce 1 je rozhodný průměrný přepočtený počet pracovníků se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením a pracovníků se změněnou pracovní schopností ve zdaňovacím období (zaokrouhlený na celá čísla nahoru). Způsob výpočtu průměrného přepočteného počtu pracovníků stanoví prováděcí předpis.

účinné od 1. 1. 1990(3) Daň z objemu mezd po odečtení slev podle odstavce 1 nemůže činit méně než 10 % základu daně z objemu mezd (§ 8 odst. 1).