Zákon o auditorech a o změně zákona č. 165/1998 Sb.

§ 1

účinné od 1. 1. 2001Tento zákon upravuje postavení a činnost auditorů, auditorských společností, asistentů auditora, podmínky, za nichž mohou být poskytovány auditorské služby, a vznik, postavení a působnost Komory auditorů České republiky (dále jen „Komora“).

§ 2

účinné od 1. 1. 2001(1) Auditorskými službami se rozumí

1. účinné od 1. 1. 2001a) ověřování účetních závěrek nebo konsolidovaných účetních závěrek a výročních zpráv nebo konsolidovaných výročních zpráv¹) (dále jen „audit“),
2. účinné od 1. 1. 2001b) ověřování dalších skutečností podle zvláštních právních předpisů,
3. účinné od 1. 1. 2001c) ověřování jiných ekonomických informací v rozsahu stanoveném smlouvou.

účinné od 1. 1. 2001(2) Auditorské služby podle tohoto zákona je oprávněn poskytovat auditor a auditorská společnost.

účinné od 1. 1. 2001(3) Auditorem je ten, kdo je zapsán v seznamu auditorů vedeném Komorou.

účinné od 1. 1. 2001(4) Auditorskou společností je obchodní společnost, která je zapsána v seznamu auditorských společností vedeném Komorou. Jménem auditorské společnosti mohou auditorské služby poskytovat pouze auditoři.

účinné od 1. 1. 2001(5) Auditor je při poskytování auditorských služeb nezávislý; je vázán pouze právními předpisy. Auditor je rovněž povinen dodržovat auditorské směrnice a profesní předpisy vydané Komorou.

účinné od 1. 1. 2001(6) Poskytuje-li auditor auditorské služby jménem auditorské společnosti, nesmějí společníci, akcionáři nebo vedoucí pracovníci této auditorské společnosti, kteří nejsou auditory, zasahovat do poskytování auditorských služeb způsobem, který může ohrozit nezávislost auditora při poskytování těchto služeb.

§ 3

účinné od 1. 1. 2001Podmínky pro zapsání auditora do seznamu auditorů

účinné od 1. 1. 2001(1) Komora zapíše na žádost do seznamu auditorů toho, kdo

1. účinné od 1. 1. 2001a) získal vysokoškolské vzdělání v rámci magisterského studijního programu,²)
2. účinné od 1. 1. 2001b) je plně způsobilý k právním úkonům,
3. účinné od 1. 1. 2001c) je bezúhonný,
4. účinné od 1. 1. 2001d) pracoval po dobu alespoň 3 let jako asistent auditora,
5. účinné od 1. 1. 2003e) není v pracovním poměru nebo v obdobném poměru, s výjimkou pracovního poměru vysokoškolského učitele nebo pracovního poměru u auditora nebo u auditorské společnosti,
6. účinné od 1. 1. 2001f) nevykonává činnost neslučitelnou s poskytováním auditorských služeb (§ 18),
7. účinné od 1. 1. 2001g) složil auditorskou zkoušku,
8. účinné od 1. 1. 2001h) nebyl vyškrtnut ze seznamu auditorů v souvislosti s uložením kárného opatření nebo uplynula doba stanovená v § 22 odst. 2, a
9. účinné od 1. 1. 2001i) uhradil poplatek ve výši stanovené Komorou nepřevyšující částku 5 000 Kč.

účinné od 1. 1. 2001(2) Do seznamu auditorů zapíše Komora také toho, kdo splňuje podmínky uvedené v odstavci 1 písm. b), c), e), f), h) a i),

1. účinné od 1. 1. 2001a) prokáže, že je oprávněn poskytovat auditorské služby ve státě, s nímž Česká republika uzavřela mezinárodní smlouvu, která ji zavazuje zajistit auditorům tohoto státu přístup k poskytování auditorských služeb, a
2. účinné od 1. 1. 2001b) složil auditorskou rozdílovou zkoušku.

účinné od 1. 1. 2001(3) Tomu, kdo splňuje podmínky uvedené v odstavci 1 nebo 2, je Komora povinna umožnit, nejdéle do 30 dnů ode dne splnění poslední podmínky, složení slibu do rukou prezidenta nebo viceprezidenta Komory v tomto znění: „Slibuji na svou čest a svědomí, že při poskytování auditorských služeb budu dodržovat právní řád, profesní předpisy a auditorské směrnice vydané Komorou, ctít etiku auditorské profese a dodržovat povinnost mlčenlivosti.“ Ve stejné lhůtě je Komora povinna provést zápis do seznamu auditorů a vydat o tom osvědčení.

účinné od 1. 1. 2001(4) Za bezúhonného se pro účely tohoto zákona nepovažuje ten, kdo byl pravomocně odsouzen

1. účinné od 1. 1. 2001a) pro trestný čin spáchaný úmyslně, nebo
2. účinné od 1. 1. 2001b) pro trestný čin spáchaný z nedbalosti, jehož skutková podstata souvisí s poskytováním auditorských služeb,

účinné od 1. 1. 2001pokud se na něho nehledí, jako by nebyl odsouzen.³)

účinné od 1. 1. 2001(5) Bezúhonnost se dokládá výpisem z Rejstříku trestů, který nesmí být starší 3 měsíců; zahraniční fyzická osoba bezúhonnost dokládá též odpovídajícími doklady vydanými státem, jehož je fyzická osoba občanem, jakož i státy, ve kterých se v posledních 3 letech zdržovala nepřetržitě déle než 3 měsíce. Tyto doklady nesmí být starší 3 měsíců.

účinné od 1. 1. 2001(6) Doklady o splnění podmínek uvedených v odstavcích 1 a 2 musí být předloženy v originále, ověřeném opise nebo ověřené kopii.⁴) U cizojazyčných dokladů se předkládá též jejich ověřený překlad do českého jazyka, pokud mezinárodní smlouva, kterou je Česká republika vázána, nestanoví jinak.

§ 4

účinné od 1. 1. 2001Podmínky pro zapsání auditorské společnosti do seznamu auditorských společností

účinné od 1. 1. 2001(1) Komora zapíše na žádost do seznamu auditorských společností obchodní společnost,

1. účinné od 1. 1. 2001a) ve které náleží více než 50 % hlasovacích práv auditorům oprávněným vykonávat auditorské služby; jde-li o akciovou společnost, musí být základní kapitál společnosti tvořen akciemi vydanými na jméno, přičemž majiteli více než 50 % těchto akcí musí být auditoři oprávnění vykonávat auditorské služby,
2. účinné od 1. 1. 2001b) která má ve statutárním a dozorčím orgánu více než padesátiprocentní zastoupení auditorů oprávněných vykonávat auditorské služby; je-li statutární nebo dozorčí orgán tvořen jednou osobou, musí jí být auditor oprávněný vykonávat auditorské služby; je-li tvořen dvěma fyzickými osobami, musí být jednou z nich auditor oprávněný vykonávat auditorské služby, a
3. účinné od 1. 1. 2001c) která uhradila poplatek ve výši stanovené Komorou nepřevyšující částku 20 000 Kč.

účinné od 1. 1. 2001(2) Obchodní společnost předloží spolu se žádostí o zápis do seznamu auditorských společností společenskou smlouvu, zakladatelskou smlouvu nebo zakladatelskou listinu, stanovy, byly-li vydány, a doklad o jejím zápisu do obchodního rejstříku, pokud je ke dni předložení žádosti v obchodním rejstříku zapsána; u akciové společnosti též seznam akcionářů. Doklady musí být předloženy v originálech nebo ověřených kopiích.

účinné od 1. 1. 2001(3) Obchodní společnost, která splňuje podmínky stanovené v odstavcích 1 a 2, je Komora povinna nejdéle do 30 dnů ode dne splnění poslední podmínky zapsat do seznamu auditorských společností a vydat o tom osvědčení.

§ 5

účinné od 1. 1. 2001Právní účinky zápisu do seznamu auditorů nebo do seznamu auditorských společností

účinné od 1. 1. 2001(1) Zápis do seznamu auditorů nebo do seznamu auditorských společností opravňuje k poskytování auditorských služeb, a to ode dne uvedeného v osvědčení o zápisu.

účinné od 1. 1. 2001(2) Proti rozhodnutí, kterým Komora zamítla žádost o zápis do seznamu auditorů nebo do seznamu auditorských společností a které není v právní moci, lze podat opravný prostředek k soudu.⁵)

§ 6

účinné od 1. 1. 2001Seznam auditorů

účinné od 1. 1. 2001(1) Seznam auditorů, který vede Komora, obsahuje tyto údaje:

1. účinné od 1. 1. 2001a) jméno a příjmení auditora, rodné číslo, nebylo-li přiděleno, datum narození, bydliště, místo podnikání, obchodní firmu, je-li odlišná od jména a příjmení auditora, a identifikační číslo,
2. účinné od 1. 1. 2001b) datum složení auditorské zkoušky nebo auditorské rozdílové zkoušky,
3. účinné od 1. 1. 2001c) datum zápisu do seznamu auditorů a číslo osvědčení o zápisu,
4. účinné od 1. 1. 2001d) způsob poskytování auditorských služeb (§ 13),
5. účinné od 1. 1. 2001e) údaje o pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb, o vyškrtnutí ze seznamu auditorů a o uložení kárného opatření.

účinné od 1. 1. 2001(2) Do seznamu auditorů se zapíše bez zbytečného odkladu také změna nebo zánik zapisovaných skutečností, které je auditor povinen bez zbytečného odkladu oznámit a doložit Komoře.

účinné od 1. 1. 2001(3) Údaje uvedené v seznamu auditorů jsou veřejně přístupné a lze do nich nahlédnout v sídle Komory.

§ 7

účinné od 1. 1. 2001Seznam auditorských společností

účinné od 1. 1. 2001(1) Seznam auditorských společností, který vede Komora, obsahuje tyto údaje:

1. účinné od 1. 1. 2001a) obchodní firmu, sídlo a identifikační číslo,
2. účinné od 1. 1. 2001b) datum zápisu do seznamu auditorských společností a číslo osvědčení o zápisu,
3. účinné od 1. 1. 2001c) jméno, příjmení, rodné číslo, nebylo-li přiděleno, datum narození a bydliště auditorů poskytujících auditorské služby jménem auditorské společnosti; u auditorů, kteří jsou společníky auditorské společnosti, rozsah jejich hlasovacích práv, u akciové společnosti seznam akcionářů,
4. účinné od 1. 1. 2001d) jméno, příjmení, rodné číslo, nebylo-li přiděleno, datum narození a bydliště osob, které jsou jejich statutárním nebo dozorčím orgánem,
5. účinné od 1. 1. 2001e) údaje o pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb auditorskou společností, o vyškrtnutí ze seznamu auditorských společností a o uložení opatření podle § 21.

účinné od 1. 1. 2001(2) Do seznamu auditorských společností se zapíše bez zbytečného odkladu také změna nebo zánik zapisovaných skutečností, které je auditorská společnost povinna bez zbytečného odkladu oznámit a doložit Komoře.

účinné od 1. 1. 2001(3) Údaje uváděné v seznamu auditorských společností jsou veřejně přístupné a lze do nich nahlédnout v sídle Komory.

§ 8

účinné od 1. 1. 2001Auditorská zkouška a auditorská rozdílová zkouška

účinné od 1. 1. 2001(1) Auditorskou zkouškou se ověřuje odborná úroveň teoretických znalostí uchazeče a schopnost jejich využití v praxi.

účinné od 1. 1. 2001(2) Auditorská zkouška je zaměřena na tyto oblasti:

1. účinné od 1. 1. 2001a) ekonomie a finanční řízení,
2. účinné od 1. 1. 2001b) účetnictví,
3. účinné od 1. 1. 2001c) příslušné části občanského práva, obchodního práva, finančního práva, pracovního práva a práva sociálního zabezpečení, související s činnostmi vykonávanými při poskytování auditorských služeb, a právní předpisy upravující řízení o konkurzu a vyrovnání,
4. účinné od 1. 1. 2001d) informační systémy pro řízení a vnitřní kontrolu, systémy zpracování dat a matematické a statistické metody využitelné při auditu,
5. účinné od 1. 1. 2001e) auditorské postupy, metody a techniky, včetně auditorských směrnic.

účinné od 1. 1. 2001(3) Auditorská zkouška se dělí na část písemnou a část ústní. Písemná část zkoušky se dělí nejvíce na deset dílčích písemných zkoušek. Ústní část zkoušky lze složit nejdříve po složení všech dílčích písemných zkoušek.

účinné od 1. 1. 2001(4) V každém kalendářním pololetí stanoví Komora nejméně jeden termín pro konání každé dílčí písemné zkoušky a nejméně jeden termín pro konání ústní části auditorské zkoušky; informace o termínech zkoušek poskytuje Komora.

účinné od 1. 1. 2001(5) Auditorská zkouška musí být složena nejpozději do 3 let ode dne konání první dílčí písemné zkoušky; není-li auditorská zkouška složena v této lhůtě, složené dílčí zkoušky se při podání nové žádosti o vykonání auditorské zkoušky neuznávají.

účinné od 1. 1. 2001(6) Rozdílová auditorská zkouška se dělí na část písemnou a část ústní a zahrnuje oblasti vymezené v odstavci 2 písm. b) a c); písemná část zkoušky se dělí na nejvíce čtyři dílčí písemné zkoušky. Ústní část rozdílové auditorské zkoušky lze složit nejdříve po složení všech dílčích písemných zkoušek.

účinné od 1. 1. 2001(7) Ustanovení odstavců 4 a 5 platí pro rozdílovou auditorskou zkoušku přiměřeně s tím, že auditorská rozdílová zkouška musí být složena nejpozději do 2 let ode dne konání první dílčí písemné zkoušky.

účinné od 1. 1. 2001(8) Ten, kdo při dílčí písemné zkoušce nebo při ústní části auditorské zkoušky nebo rozdílové auditorské zkoušky neuspěl, může písemně požádat Komoru, aby mu umožnila její opakování. Komora umožní opakování zkoušky, nejdříve však po uplynutí 1 měsíce, jde-li o dílčí písemnou zkoušku, nebo po uplynutí 3 měsíců, jde-li o ústní část zkoušky; každou zkoušku lze opakovat pouze dvakrát.

účinné od 1. 1. 2001(9) Ten, kdo při auditorské zkoušce nebo rozdílové auditorské zkoušce neuspěl a nepodal žádost o její opakování, nebo ten, kdo při zkoušce neuspěl ani při jejím druhém opakování, může podat novou žádost o vykonání auditorské zkoušky nebo rozdílové auditorské zkoušky až po uplynutí 2 let ode dne konání zkoušky, při které naposled neuspěl. Při podání nové žádosti o vykonání auditorské zkoušky nebo rozdílové auditorské zkoušky musí prokázat, že poslední rok před podáním žádosti pracoval jako asistent auditora.

účinné od 1. 1. 2001(10) Poplatek za přihlášku k dílčí písemné části auditorské zkoušky nebo rozdílové auditorské zkoušky může činit nejvýše 1 000 Kč; poplatek za přihlášku k ústní auditorské zkoušce nebo k ústní rozdílové auditorské zkoušce může činit nejvýše 5 000 Kč. Poplatky jsou příjmem Komory.

účinné od 1. 1. 2001(11) Auditorská zkouška a rozdílová auditorská zkouška se koná v jazyce českém.

§ 9

účinné od 1. 1. 2001Zkušební komise

účinné od 1. 1. 2001(1) Členy a předsedy zkušebních komisí pro dílčí písemné zkoušky jmenuje a odvolává Komora z řad auditorů a dalších odborníků z ekonomické a právní teorie a praxe. Zkušební komise musí být složena nejméně ze 3 členů včetně předsedy. Dílčí písemná zkouška se hodnotí výrokem „vyhověl“ nebo „nevyhověl“; o výroku rozhoduje zkušební komise nadpoloviční většinou hlasů; při jejich rovnosti rozhoduje hlas předsedy zkušební komise. O hodnocení vypracuje zkušební komise protokol.

účinné od 1. 1. 2001(2) V případě, kdy byl uchazeč hodnocen výrokem „nevyhověl“ a má pochybnosti o hodnocení dílčí písemné zkoušky zkušební komisí, může písemně požádat Komoru o jeho přezkoumání, a to ve lhůtě 30 dnů ode dne oznámení hodnocení. Komora zajistí neprodleně přezkoumání hodnocení zkušební komisí v jiném složení; výrok této komise je konečný.

účinné od 1. 1. 2001(3) Členy a předsedy zkušebních komisí pro ústní část auditorské zkoušky jmenuje a odvolává ministr financí z řad auditorů, zaměstnanců ministerstva financí (dále jen „ministerstvo“) a dalších odborníků z ekonomické a právní teorie a praxe. Komora po projednání s ministerstvem sestavuje jednotlivé zkušební komise tak, aby každou zkušební komisi tvořili z poloviny zaměstnanci ministerstva a z poloviny členové, které jmenoval ministr financí na návrh Komory. Zkušební komise musí být složena nejméně ze 4 členů včetně předsedy; předsedou zkušební komise je vždy zaměstnanec ministerstva.

účinné od 1. 1. 2001(4) Ústní část auditorské zkoušky se hodnotí výrokem „vyhověl“ nebo „nevyhověl“. O výroku rozhoduje zkušební komise nadpoloviční většinou hlasů; při jejich rovnosti rozhoduje hlas předsedy zkušební komise. O hodnocení vypracuje zkušební komise protokol. Výrok zkušební komise je konečný a nelze proti němu podat žádný opravný prostředek.

§ 10

účinné od 1. 1. 2001Zkušební řád

účinné od 1. 1. 2001Zkušební řád, kterým se stanoví podrobnosti k podání žádosti o vykonání auditorské zkoušky a auditorské rozdílové zkoušky, výše poplatku za přihlášku k jednotlivým zkouškám, průběh a způsob hodnocení auditorské zkoušky a auditorské rozdílové zkoušky a postup při neúčasti na zkoušce, vydá prováděcím právním předpisem ministerstvo po projednání s Komorou.

§ 11

účinné od 1. 1. 2001Vyškrtnutí ze seznamu auditorů nebo ze seznamu auditorských společností

účinné od 1. 1. 2001(1) Oprávnění k poskytování auditorských služeb zaniká vyškrtnutím ze seznamu auditorů nebo ze seznamu auditorských společností,

1. účinné od 1. 1. 2001a) nastane-li některá ze skutečností uvedených v odstavci 2, nebo
2. účinné od 1. 1. 2001b) rozhodne-li o tom Komora v případech uvedených v odstavci 4.

účinné od 1. 1. 2001(2) Ten,

1. účinné od 1. 1. 2001a) kdo zemřel, je vyškrtnut ze seznamu auditorů ke dni úmrtí,
2. účinné od 1. 1. 2001b) kdo byl prohlášen za mrtvého, je vyškrtnut ze seznamu auditorů ke dni právní moci rozhodnutí soudu o prohlášení za mrtvého,
3. účinné od 1. 1. 2001c) kdo byl zbaven způsobilosti k právním úkonům, nebo ten, jehož způsobilost k právním úkonům byla omezena, je vyškrtnut ze seznamu auditorů ke dni právní moci rozhodnutí soudu, kterým byl způsobilosti k právním úkonům zbaven nebo kterým byla jeho způsobilost k právním úkonům omezena,
4. účinné od 1. 1. 2001d) komu bylo uloženo kárné opatření vyškrtnutí ze seznamu auditorů nebo seznamu auditorských společností, je vyškrtnut ze seznamu ke dni právní moci rozhodnutí o uložení tohoto kárného opatření,
5. účinné od 1. 1. 2001e) vůči komu byl prohlášen konkurz, povoleno vyrovnání nebo zamítnut návrh na prohlášení konkurzu proto, že jeho majetek nepostačuje k úhradě nákladů konkurzu, je vyškrtnut ze seznamu auditorů nebo ze seznamu auditorských společností ke dni právní moci rozhodnutí o prohlášení konkurzu, o povolení vyrovnání nebo o zamítnutí návrhu na prohlášení konkurzu,
6. účinné od 1. 1. 2001f) kdo podal Komoře písemnou žádost o vyškrtnutí ze seznamu auditorů nebo ze seznamu auditorských společností opatřenou ověřeným podpisem, je vyškrtnut ze seznamu uplynutím kalendářního měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla žádost o vyškrtnutí ze seznamu Komoře doručena.

účinné od 1. 1. 2001(3) Vyškrtnutí ze seznamu auditorů nebo seznamu auditorských společností podle odstavce 2 zaznamená Komora v příslušném seznamu bez odkladu, nejpozději však do 1 měsíce poté, co se o důvodech vyškrtnutí dozvěděla. O záznamu Komora písemně vyrozumí toho, jehož se záznam týká, jde-li o důvody vyškrtnutí uvedené v odstavci 2 písm. d) až f); v ostatních případech vyrozumí Komora písemně o záznamu osoby blízké, jsou-li jí známy.

účinné od 1. 1. 2001(4) Ze seznamu vyškrtne Komora také

1. účinné od 1. 1. 2001a) auditorskou společnost, u níž došlo k přeměně podle zvláštního právního předpisu;⁶) to neplatí v případě změny právní formy auditorské společnosti,
2. účinné od 1. 1. 2001b) auditorskou společnost, která přestala splňovat podmínky stanovené v § 4 odst. 1,
3. účinné od 1. 1. 2001c) auditora, který přestal splňovat podmínky stanovené v § 3 odst. 1 písm. e) a f),
4. účinné od 1. 1. 2001d) auditora, který byl pravomocně odsouzen k nepodmíněnému trestu odnětí svobody za úmyslný trestný čin spáchaný v souvislosti s poskytnutím auditorských služeb,
5. účinné od 1. 1. 2001e) auditora, který byl pravomocně odsouzen za jiný úmyslný trestný čin, než je uveden v písmenu d), nebo který byl za trestný čin uvedený v písmenu d) odsouzen k jinému trestu než nepodmíněnému trestu odnětí svobody, pokud tato trestná činnost ohrožuje důvěru v řádné poskytování auditorských služeb,
6. účinné od 1. 1. 2001f) auditorskou společnost nebo auditora, kterým bylo odňato nebo jim zaniklo oprávnění poskytovat auditorské služby v cizině, a to ke dni odnětí nebo zániku tohoto oprávnění.

účinné od 1. 1. 2001(5) Vyškrtnutí ze seznamu auditorů nebo seznamu auditorských společností podle odstavce 4 zaznamená Komora v příslušném seznamu bez odkladu, nejpozději však do 1 měsíce poté, co se rozhodnutí o vyškrtnutí stalo vykonatelným.

účinné od 1. 1. 2001(6) Proti rozhodnutí, které není v právní moci a kterým Komora rozhodla podle odstavce 4 o vyškrtnutí auditora nebo auditorské společnosti ze seznamu auditorů nebo ze seznamu auditorských společností, lze podat opravný prostředek k soudu.⁵)

§ 12

účinné od 1. 1. 2001Pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb

účinné od 1. 1. 2001(1) Oprávnění k poskytování auditorských služeb se pozastaví,

1. účinné od 1. 1. 2001a) nastane-li některá ze skutečností uvedených v odstavcích 2 a 3, nebo
2. účinné od 1. 1. 2001b) rozhodne-li o tom Komora v případech uvedených v odstavcích 4 a 5.

účinné od 1. 1. 2001(2) Auditorovi,

1. účinné od 1. 1. 2001a) jemuž bylo uloženo kárné opatření pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb, je poskytování auditorských služeb pozastaveno dnem, kdy nabylo právní moci rozhodnutí o uložení tohoto kárného opatření,
2. účinné od 1. 1. 2001b) který byl vzat do vazby, je oprávnění k poskytování auditorských služeb pozastaveno dnem nástupu výkonu tohoto opatření,
3. účinné od 1. 1. 2001c) který nastoupil výkon trestu odnětí svobody, je oprávnění k poskytování auditorských služeb pozastaveno dnem nástupu výkonu tohoto trestu,
4. účinné od 1. 1. 2001d) kterému byl uložen trest zákazu činnosti spočívající v zákazu poskytování auditorských služeb, je poskytování auditorských služeb pozastaveno dnem, kdy nabylo právní moci rozhodnutí, kterým byl tento trest uložen.

účinné od 1. 1. 2001(3) Auditorské společnosti, jíž bylo uloženo opatření spočívající v pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb, je toto oprávnění pozastaveno dnem, kdy nabylo právní moci rozhodnutí o uložení tohoto opatření.

účinné od 1. 1. 2001(4) Komora pozastaví oprávnění k poskytování auditorských služeb auditorovi nebo auditorské společnosti

1. účinné od 1. 1. 2001a) je-li v prodlení se zaplacením příspěvků na činnost Komory delším než 1 rok a příspěvek nebyl zaplacen ani do 1 měsíce po vyzvání Komory s poučením o následcích nezaplacení; oprávnění k poskytování auditorských služeb Komora pozastaví do doby úhrady příspěvku,
2. účinné od 1. 1. 2001b) na základě písemné žádosti, nejdéle na 1 rok.

účinné od 1. 1. 2001(5) Komora může pozastavit auditorovi oprávnění k poskytování auditorských služeb,

1. účinné od 1. 1. 2001a) bylo-li proti němu zahájeno trestní řízení pro úmyslný trestný čin, a to nejdéle do dne, kdy nabude právní moci rozhodnutí, kterým se toto řízení končí,
2. účinné od 1. 1. 2001b) bylo-li zahájeno řízení o jeho způsobilosti k právním úkonům, a to nejdéle do dne, kdy nabude právní moci rozhodnutí, kterým se toto řízení končí.

účinné od 1. 1. 2001(6) Pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb zaznamená Komora v příslušném seznamu bez odkladu, nejpozději však do 1 měsíce poté, co se o něm dozvěděla nebo co se rozhodnutí o pozastavení auditorské činnosti stalo vykonatelným; o záznamu Komora písemně vyrozumí auditora nebo auditorskou společnost.

účinné od 1. 1. 2001(7) Proti rozhodnutí, které není v právní moci a kterým Komora rozhodla podle odstavce 4 písm. a) a podle odstavce 5 o pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb, lze podat opravný prostředek k soudu.⁵)

účinné od 1. 1. 2001(8) Po dobu pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb

1. účinné od 1. 1. 2001a) auditor ani auditorská společnost nejsou oprávněni poskytovat auditorské služby,
2. účinné od 1. 1. 2001b) je pozastaven výkon funkce auditora v orgánech Komory uvedených v § 30 odst. 1 písm. b) až d),
3. účinné od 1. 1. 2001c) auditor nemůže být volen do orgánů Komory uvedených v § 30 odst. 1 písm. b) až d),
4. účinné od 1. 1. 2001d) není dotčena povinnost auditora nebo auditorské společnosti uvedená v § 16,
5. účinné od 1. 1. 2001e) není dotčena kárná odpovědnost auditora.

účinné od 1. 1. 2001(9) Pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb zaniká

1. účinné od 1. 1. 2001a) dnem, kdy pominula okolnost, která byla důvodem k pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb, a v případech podle odstavce 4 dnem, kdy uplynula doba, po kterou bylo oprávnění k poskytování auditorských služeb pozastaveno,
2. účinné od 1. 1. 2001b) dnem právní moci rozhodnutí, kterým bylo rozhodnutí o pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb zrušeno.

účinné od 1. 1. 2001(10) Dojde-li u auditora zapsaného do seznamu auditorů podle § 3 odst. 2 k pozastavení oprávnění k poskytování auditorských služeb v cizině, pozastaví mu Komora oprávnění k poskytování auditorských služeb podle tohoto zákona, a to nejpozději do 1 měsíce ode dne, kdy se o tom dozvěděla.

§ 13

účinné od 1. 1. 2001(1) Auditor může poskytovat auditorské služby svým jménem a na svůj účet nebo jako společník nebo zaměstnanec auditorské společnosti jejím jménem a na její účet nebo jako zaměstnanec auditora jeho jménem a na jeho účet; při poskytování auditorských služeb je povinen používat označení „auditor“.

účinné od 1. 1. 2001(2) Auditor, který poskytuje auditorské služby jménem auditorské společnosti, nemůže současně poskytovat auditorské služby svým jménem, jménem jiné auditorské společnosti ani jménem jiného auditora.

§ 14

účinné od 1. 1. 2001(1) Auditor je povinen při poskytování auditorských služeb jednat čestně a svědomitě, dodržovat auditorské směrnice a profesní předpisy, zejména etický kodex.

účinné od 1. 1. 2001(2) Auditor není oprávněn nařizovat změny a opravy údajů vykázaných účetní jednotkou.

účinné od 1. 1. 2001(3) Při provádění auditu je auditor povinen ověřit, zda

1. účinné od 1. 1. 2001a) informace uvedené v účetní závěrce nebo v konsolidované účetní závěrce podávají věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky,¹)
2. účinné od 1. 1. 2001b) výroční zpráva je v souladu s účetní závěrkou nebo konsolidovaná výroční zpráva je v souladu s konsolidovanou účetní závěrkou.

účinné od 1. 1. 2001(4) Součástí zprávy o auditu je výrok, který vyjadřuje názor, ke kterému auditor dospěl při ověřování podle odstavce 3, včetně jeho odůvodnění, a názor na finanční situaci účetní jednotky; názor vychází i z poznatků získaných při ověření významných účetních případů nebo skutečností, které nastaly v období od sestavení účetní závěrky nebo od sestavení konsolidované účetní závěrky do data zpracování zprávy o auditu.

účinné od 1. 1. 2001(5) Zprávu o auditu je auditor povinen zpracovat písemně a uvést v ní své jméno, příjmení a číslo osvědčení o zápisu do seznamu auditorů, datum vypracování zprávy o auditu a podpis. Auditorská společnost ve zprávě o auditu uvede obchodní firmu, sídlo, číslo osvědčení o zápisu do seznamu auditorských společností a jména a příjmení auditorů, kteří jménem auditorské společnosti vypracovali zprávu o auditu, a čísla jejich osvědčení o zápisu do seznamu auditorů. Zprávu o auditu jsou auditor nebo auditorská společnost povinni projednat se statutárním i s dozorčím orgánem účetní jednotky nebo, jde-li o územní samosprávný celek, se starostou, u měst se zvláštním postavením s primátorem, u kraje s předsedou a dále s finančním výborem příslušného zastupitelstva.

účinné od 1. 1. 2001(6) O průběhu auditu vede auditor nebo auditorská společnost spis, ve kterém jsou zaznamenány všechny významné skutečnosti zjištěné při této činnosti. Součástí spisu je smlouva o provedení auditu, plán a program auditu, zpráva o auditu, účetní závěrka nebo konsolidovaná účetní závěrka, výroční zpráva nebo konsolidovaná výroční zpráva a další doklady dokumentující průběh auditu. Spis se archivuje 10 let ode dne splnění smlouvy. Právo nahlížet do spisu mají pouze osoby oprávněné vykonávat z pověření Komory dohled nad řádným výkonem auditorských služeb, soud a dále orgány činné v trestním řízení, týká-li se trestní řízení auditora.

účinné od 1. 1. 2001(7) Pro ostatní auditorské služby se ustanovení odstavce 6 použije přiměřeně.

§ 15

účinné od 1. 1. 2001(1) Auditor je povinen, pokud tento zákon nestanoví jinak, zachovat mlčenlivost o všech skutečnostech týkajících se účetní jednotky, o nichž se dozvěděl v souvislosti s poskytováním auditorských služeb; tato povinnost se vztahuje i na osoby pověřené Komorou výkonem dohledu, zaměstnance, společníky, akcionáře i členy orgánů auditorské společnosti nebo auditora. Dotčené osoby může zprostit mlčenlivosti pouze účetní jednotka. Tím není dotčena povinnost zachovávat mlčenlivost stanovená zvláštními právními předpisy.⁷) Povinnost zachovat mlčenlivost trvá i po vyškrtnutí ze seznamu auditorů nebo ze seznamu auditorských společností.

účinné od 1. 1. 2001(2) Auditor má právo, aby mu účetní jednotka poskytla veškeré jím požadované doklady a jiné písemnosti, dále informace a vysvětlení potřebná k řádnému poskytnutí auditorských služeb. Auditor je oprávněn být přítomen při inventarizaci majetku a závazků účetní jednotky, popřípadě si vyžádat provedení inventarizace v oblasti, ve které zjistil nedostatky. Je oprávněn si vyžádat písemné pověření o přístupu k informacím vedeným o účetní jednotce u bank. Účetní jednotka je povinna požadavkům auditora vyhovět.

účinné od 1. 1. 2001(3) Zjistí-li auditor nebo auditorská společnost při poskytování auditorských služeb podle § 2 odst. 1 písm. a) a b) v účetní jednotce, jejíž činnost podléhá podle zvláštních právních předpisů státnímu dozoru nebo bankovnímu dohledu, skutečnosti, které

1. účinné od 1. 1. 2001a) nasvědčují tomu, že došlo k porušení zvláštních právních předpisů upravujících podmínky její činnosti,
2. účinné od 1. 1. 2001b) mají zásadní negativní vliv na její hospodaření,
3. účinné od 1. 1. 2001c) mohou ohrozit její časově neomezené trvání, nebo
4. účinné od 1. 1. 2001d) mohou vést k odmítnutí výroku, zápornému výroku nebo vyslovení výhrad,

účinné od 1. 1. 2001jsou povinni neprodleně písemně informovat orgán, který je pro tuto účetní jednotku podle zvláštních právních předpisů orgánem státního dozoru nebo bankovního dohledu.

účinné od 1. 1. 2001(4) Obdobnou povinnost má auditor nebo auditorská společnost, zjistí-li skutečnosti uvedené v odstavci 3 v účetní jednotce, ve vztahu k níž účetní jednotka uvedená v odstavci 3 disponuje 20 % nebo více hlasovacích práv nebo má podílovou účast větší než 20 % základního kapitálu nebo pokud s ní tvoří podnikatelské seskupení.⁸)

účinné od 1. 1. 2001(5) Zjistí-li auditor nebo auditorská společnost při poskytování auditorských služeb v účetní jednotce skutečnosti uvedené v odstavci 3 nebo skutečnosti, o kterých se lze domnívat, že mohou naplnit skutkovou podstatu hospodářského trestného činu, trestného činu úplatkářství nebo trestného činu proti majetku, jsou povinni neprodleně písemně informovat statutární i dozorčí orgán účetní jednotky nebo zastupitelstvo územního samosprávného celku v případě, kdy účetní jednotkou je územní samosprávný celek.

§ 16

účinné od 1. 1. 2001Auditor a auditorská společnost povinně přispívají na činnost Komory; výši příspěvku a způsob jeho úhrady stanoví profesní předpis Komory.

§ 17

účinné od 1. 1. 2001(1) Auditor a auditorská společnost odpovídají za škodu, která byla způsobena v souvislosti s poskytováním auditorských služeb.

účinné od 1. 1. 2001(2) Vznikne-li škoda při poskytování auditorských služeb auditorskou společností, ve vztahu k poškozenému odpovídají auditorská společnost a auditor, který jejím jménem auditorské služby poskytl, solidárně. Obdobně to platí při poskytování auditorských služeb auditorem jménem a na účet jiného auditora.

účinné od 1. 1. 2001(3) Auditor a auditorská společnost se odpovědnosti podle odstavce 1 zprostí, prokáží-li, že škodě nemohlo být zabráněno ani při vynaložení veškerého úsilí, které na nich lze požadovat.

účinné od 1. 1. 2001(4) Auditor a auditorská společnost musejí být pojištěni pro případ odpovědnosti za škodu způsobenou v souvislosti s poskytováním auditorských služeb tak, aby výše pojistných částek byla úměrná možným škodám, které lze v rozumné míře předpokládat.

§ 18

účinné od 1. 1. 2001(1) Auditor nebo auditorská společnost nesmějí vykonávat podnikatelskou činnost, nestanoví-li tento zákon jinak.

účinné od 1. 1. 2001(2) Překážkou poskytování auditorských služeb auditorem nebo auditorskou společností nejsou tyto činnosti:

1. účinné od 1. 1. 2001a) správa vlastního majetku,
2. účinné od 1. 1. 2001b) členství v dozorčím orgánu účetní jednotky,
3. účinné od 1. 1. 2001c) vědecká, pedagogická, publicistická, literární nebo umělecká činnost,
4. účinné od 1. 1. 2001d) vedení účetnictví nebo provozování ekonomické, poradenské a organizační činnosti podle zvláštního právního předpisu,
5. účinné od 1. 1. 2001e) daňové poradenství podle zvláštního právního předpisu,
6. účinné od 1. 1. 2001f) správce konkurzní podstaty, likvidátor nebo nucený správce podle zvláštních právních předpisů,
7. účinné od 1. 1. 2001g) znalec pro ekonomické obory podle zvláštního právního předpisu.

účinné od 1. 1. 2001(3) Auditor nesmí poskytovat auditorské služby účetní jednotce, jestliže

1. účinné od 1. 1. 2001a) je jejím společníkem, členem, statutárním orgánem, členem jejího statutárního orgánu nebo dozorčího orgánu nebo je-li osobou blízkou osobě, která je ve vztahu k účetní jednotce jejím společníkem, členem, statutárním orgánem, členem jejího statutárního orgánu nebo dozorčího orgánu, popřípadě má v této účetní jednotce postavení, jež by mohlo ovlivnit nezávislost auditora,
2. účinné od 1. 1. 2001b) je u této účetní jednotky správcem konkurzní podstaty, vyrovnacím správcem, likvidátorem, nuceným správcem nebo správcem majetku,
3. účinné od 1. 1. 2001c) vede sám nebo osoba jemu blízká účetnictví této účetní jednotky, sestavuje její účetní závěrku nebo zpracovává její daňové přiznání,
4. účinné od 1. 1. 2001d) má u ní za posledních 5 let příjem za poskytování auditorských služeb vyšší než jednu polovinu svého celkového příjmu za těchto 5 let.

účinné od 1. 1. 2001(4) Auditorská společnost nesmí poskytovat auditorské služby účetní jednotce, jestliže

1. účinné od 1. 1. 2001a) je jejím společníkem,
2. účinné od 1. 1. 2001b) vede účetnictví této účetní jednotky, sestavuje její účetní závěrku nebo zpracovává její daňové přiznání,
3. účinné od 1. 1. 2001c) má u ní za posledních 5 let příjem za poskytování auditorských služeb vyšší než jednu polovinu svého celkového příjmu za těchto 5 let,
4. účinné od 1. 1. 2001d) je ve vztahu k účetní jednotce osobou ovládající podle zvláštního právního předpisu,
5. účinné od 1. 1. 2001e) je u této účetní jednotky správcem konkurzní podstaty nebo likvidátorem.

§ 19

účinné od 1. 1. 2001Auditorská společnost je povinna zpřístupnit veřejnosti údaje uvedené v § 7 odst. 1 písm. a) až d).

§ 20

účinné od 1. 1. 2001Auditor nebo auditorská společnost, kteří zaměstnávají asistenta auditora, jsou povinni vytvářet takové pracovní podmínky, které asistentovi auditora umožní řádnou přípravu na povolání auditora; asistentovi auditora musí být zejména umožněna účast na odborných školeních, řádná příprava na auditorskou zkoušku, jakož i účast u auditorské zkoušky.