Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů

§ 1

účinné od 1. 1. 1993Tento zákon upravuje pro účely zjištění základu daně z příjmů způsob tvorby a výši rezerv, které se z hlediska daňových zákonů uznávají za výdaj (náklad) vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů¹) (dále jen „rezervy“) u poplatníků daní z příjmů.

§ 2

účinné od 1. 1. 1993Rezervami podle § 1 se rozumí bankovní rezervy, rezervy v pojišťovnictví, rezerva na opravy hmotného majetku, rezerva na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení, rezerva na pěstební činnost a ostatní rezervy v rozsahu stanoveném tímto zákonem.

§ 3

účinné od 1. 1. 1993Způsob tvorby rezerv za zdaňovací období a jejich výše musí být prokazatelné. Při inventarizaci²) se posuzuje účel, odůvodněnost a výše rezerv.

§ 4

účinné od 1. 1. 1993(1) Výdaje (náklady), na jejichž úhradu se vytvořily rezervy, se musí přednostně uhradit z těchto rezerv; rezervy se zruší ve prospěch výnosů ve stejném zdaňovacím období, kdy pominuly důvody, pro které byly vytvořeny.

účinné od 1. 1. 1993(2) Rezervy se nesmějí vytvářet na výdaje (náklady) na pořízení hmotného a nehmotného majetku.³)

účinné od 1. 1. 1993(3) Zůstatek rezerv zjištěný na konci zdaňovacího období se převádí do následujícího zdaňovacího období.

§ 5

účinné od 1. 1. 1993Bankovní rezervy

účinné od 1. 1. 1993(1) Z rezerv, které vytvářejí banky,⁴) se pro účely zjištění základu daně z příjmů uznávají

1. účinné od 1. 1. 1993a) rezervy na pohledávky z úvěrů, které jsou po sjednané lhůtě splatnosti, do výše 10 % z průměrného stavu těchto pohledávek za zdaňovací období,
2. účinné od 1. 1. 1993b) rezervy na pohledávky z úvěrů se sjednanou lhůtou splatnosti delší než jeden rok, s výjimkou pohledávek uvedených v písmenu a), do výše 2 % z průměrného stavu těchto pohledávek za zdaňovací období,
3. účinné od 1. 1. 1993c) rezervy na poskytnuté záruky do výše 2 % z průměrného stavu těchto závazků ve zdaňovacím období.

účinné od 1. 1. 1993(2) Pokud banka prokáže na základě údaje obchodní dokumentace⁵) a účetnictví⁶) odůvodněnost vyšší tvorby rezerv uvedených v odstavci 1, může příslušné ministerstvo financí nebo jím pověřený finanční úřad, resp. daňový orgán tyto rezervy uznat v takto prokázané výši.

§ 6

účinné od 1. 1. 1993Rezervy v pojišťovnictví

účinné od 1. 1. 1993(1) Z rezerv v pojišťovnictví vytvářených podle zvláštních předpisů,⁷),⁸) se pro účely zjištění základu daně z příjmů uznávají

1. účinné od 1. 1. 1993a) rezervy na neživotní pojištění⁹) ve výši, která nesmí překročit 60 % z přijatého pojistného neživotního pojištění za zdaňovací období,
2. účinné od 1. 1. 1993b) rezervy na životní pojištění¹⁰) ve výši, která nesmí překročit objem závazků vypočtený metodami pojistné matematiky¹¹) vyplývající ze životních pojištění splatných podle uzavřených pojistných smluv.

§ 7

účinné od 1. 1. 1993Rezerva na opravy hmotného majetku

účinné od 1. 1. 1993(1) Rezervy na opravy hmotného majetku,¹²) jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je osm a více let,¹³) mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří

1. účinné od 1. 1. 1993a) mají k hmotnému majetku právo vlastnické nebo právo hospodaření, pokud tuto rezervu nevytváří nájemce podle písmene b),
2. účinné od 1. 1. 1993b) jsou nájemci hmotného majetku a k opravám najatého hmotného majetku jsou smluvně zavázáni.

účinné od 1. 1. 1993(2) Za opravy podle tohoto zákona se nepovažuje technické zhodnocení podle zvláštního zákona.¹⁴)

účinné od 1. 1. 1993(3) Rezerva podle odstavce 1 se nevytváří,

1. účinné od 1. 1. 1993a) jde-li o hmotný majetek určený k likvidaci,
2. účinné od 1. 1. 1993b) jde-li o opravy v důsledku škody či jiné nepředvídané nebo nahodilé události,
3. účinné od 1. 1. 1993c) jde-li o opravy, které se pravidelně opakují každý rok.

účinné od 1. 1. 1993(4) Výše rezervy na opravy hmotného majetku se stanoví podle jednotlivých věcí určených k opravě a na základě rozpočtu nákladů na jejich opravu.

účinné od 1. 1. 1993(5) Je-li poplatníkovi daně z příjmů známa skutečnost odůvodňující změnu výše rezervy, musí provést úpravu její tvorby ve zdaňovacím období, v němž je mu tato skutečnost známa.

§ 8

účinné od 1. 1. 1993Rezerva na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení

účinné od 1. 1. 1993(1) Rezervu na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů od okamžiku, kdy jsou vyzváni na základě usnesení soudu o prohlášení konkursu nebo o povolení vyrovnání, aby přihlásili své pohledávky a rozhodli se tak ve stanovené lhůtě učinit.

účinné od 1. 1. 1993(2) Rezervu podle odstavce 1 lze vytvářet, až do výše přihlášených pohledávek.

účinné od 1. 1. 1993(3) Rezerva se čerpá na úhradu nesplacené části pohledávek v návaznosti na výsledky konkursního a vyrovnacího řízení.

§ 9

účinné od 1. 1. 1993Rezerva na pěstební činnost

účinné od 1. 1. 1993(1) Rezervu na pěstební činnost mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří jsou povinni podle zvláštního zákona¹⁵) provádět obnovu, ochranu a výchovu lesních porostů.

účinné od 1. 1. 1993(2) Výše rezervy se stanoví v projektu pěstebních prací; rezerva se čerpá při realizaci projektovaných pěstebních prací, a nejsou-li tyto práce realizovány podle projektu, rezerva se zruší.

§ 10

účinné od 1. 1. 1993Ostatní rezervy

účinné od 1. 1. 1993Pro účely zjištění základu daně z příjmů se dále uznává rezerva finančních prostředků na sanaci pozemků dotčených těžbou¹⁶) a rezervy, u nichž zvláštní zákon uvede, že jde o výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.¹)

§ 11

účinné od 1. 1. 1993Přechodné ustanovení

§ 12