Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů

§ 1

Tento zákon upravuje pro účely zjištění základu daně z příjmů způsob tvorby a výši rezerv, které se z hlediska daňových zákonů uznávají za výdaj (náklad) vynaložený na dosažení, zajištění a udržení příjmů¹) (dále jen „rezervy“) u poplatníků daní z příjmů.

§ 2

Rezervami podle § 1 se rozumí bankovní rezervy, rezervy v pojišťovnictví, rezerva na opravy hmotného majetku, rezerva na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení, rezerva na pěstební činnost a ostatní rezervy v rozsahu stanoveném tímto zákonem.

§ 3

Způsob tvorby rezerv za zdaňovací období a jejich výše musí být prokazatelné. Při inventarizaci²) se posuzuje účel, odůvodněnost a výše rezerv.

§ 4

(1) Výdaje (náklady), na jejichž úhradu se vytvořily rezervy, se musí přednostně uhradit z těchto rezerv; rezervy se zruší ve prospěch výnosů ve stejném zdaňovacím období, kdy pominuly důvody, pro které byly vytvořeny.

(2) Rezervy se nesmějí vytvářet na výdaje (náklady) na pořízení hmotného a nehmotného majetku.³)

(3) Zůstatek rezerv zjištěný na konci zdaňovacího období se převádí do následujícího zdaňovacího období.

§ 5

Bankovní rezervy

(1) Z rezerv, které vytvářejí banky,⁴) se pro účely zjištění základu daně z příjmů uznávají

1. a) rezervy na pohledávky z úvěrů, které jsou po sjednané lhůtě splatnosti, do výše 10 % z průměrného stavu těchto pohledávek za zdaňovací období,
2. b) rezervy na pohledávky z úvěrů se sjednanou lhůtou splatnosti delší než jeden rok, s výjimkou pohledávek uvedených v písmenu a), do výše 2 % z průměrného stavu těchto pohledávek za zdaňovací období,
3. c) rezervy na poskytnuté záruky do výše 2 % z průměrného stavu těchto závazků ve zdaňovacím období.

(2) Pokud banka prokáže na základě údaje obchodní dokumentace⁵) a účetnictví⁶) odůvodněnost vyšší tvorby rezerv uvedených v odstavci 1, může příslušné ministerstvo financí nebo jím pověřený finanční úřad, resp. daňový orgán tyto rezervy uznat v takto prokázané výši.

§ 6

Rezervy v pojišťovnictví

(1) Z rezerv v pojišťovnictví vytvářených podle zvláštních předpisů,⁷),⁸) se pro účely zjištění základu daně z příjmů uznávají

1. a) rezervy na neživotní pojištění⁹) ve výši, která nesmí překročit 60 % z přijatého pojistného neživotního pojištění za zdaňovací období,
2. b) rezervy na životní pojištění¹⁰) ve výši, která nesmí překročit objem závazků vypočtený metodami pojistné matematiky¹¹) vyplývající ze životních pojištění splatných podle uzavřených pojistných smluv.

§ 7

Rezerva na opravy hmotného majetku

(1) Rezervy na opravy hmotného majetku,¹²) jehož doba odpisování stanovená zákonem o daních z příjmů je osm a více let,¹³) mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří

1. a) mají k hmotnému majetku právo vlastnické nebo právo hospodaření, pokud tuto rezervu nevytváří nájemce podle písmene b),
2. b) jsou nájemci hmotného majetku a k opravám najatého hmotného majetku jsou smluvně zavázáni.

(2) Za opravy podle tohoto zákona se nepovažuje technické zhodnocení podle zvláštního zákona.¹⁴)

(3) Rezerva podle odstavce 1 se nevytváří,

1. a) jde-li o hmotný majetek určený k likvidaci,
2. b) jde-li o opravy v důsledku škody či jiné nepředvídané nebo nahodilé události,
3. c) jde-li o opravy, které se pravidelně opakují každý rok.

(4) Výše rezervy na opravy hmotného majetku se stanoví podle jednotlivých věcí určených k opravě a na základě rozpočtu nákladů na jejich opravu.

(5) Je-li poplatníkovi daně z příjmů známa skutečnost odůvodňující změnu výše rezervy, musí provést úpravu její tvorby ve zdaňovacím období, v němž je mu tato skutečnost známa.

§ 8

Rezerva na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení

(1) Rezervu na pohledávky za dlužníky v konkursním a vyrovnacím řízení mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů od okamžiku, kdy jsou vyzváni na základě usnesení soudu o prohlášení konkursu nebo o povolení vyrovnání, aby přihlásili své pohledávky a rozhodli se tak ve stanovené lhůtě učinit.

(2) Rezervu podle odstavce 1 lze vytvářet, až do výše přihlášených pohledávek.

(3) Rezerva se čerpá na úhradu nesplacené části pohledávek v návaznosti na výsledky konkursního a vyrovnacího řízení.

§ 9

Rezerva na pěstební činnost

(1) Rezervu na pěstební činnost mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, kteří jsou povinni podle zvláštního zákona¹⁵) provádět obnovu, ochranu a výchovu lesních porostů.

(2) Výše rezervy se stanoví v projektu pěstebních prací; rezerva se čerpá při realizaci projektovaných pěstebních prací, a nejsou-li tyto práce realizovány podle projektu, rezerva se zruší.

§ 10

Ostatní rezervy

Pro účely zjištění základu daně z příjmů se dále uznává rezerva finančních prostředků na sanaci pozemků dotčených těžbou¹⁶) a rezervy, u nichž zvláštní zákon uvede, že jde o výdaj (náklad) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.¹)

§ 11

Přechodné ustanovení

§ 12