Poplatník vyplní název národní nebo nadnárodní skupiny, jíž je součástí. Tento název by měl odpovídat položce 1.2.1.1. informačního přehledu. V případě, že společnost je společným podnikem podle § 110 zákona, vyplní tento údaj za všechny své nejvyšší mateřské entity. Stejným způsobem postupuje poplatník v případě, že je součástí skupiny s více mateřskými entitami podle § 111 zákona. Toto pole tak může být z těchto důvodů vícenásobné. Nepředpokládá se, že by společný podnik tak podával daňové přiznání za každou skupinu samostatně, pokud je společným podnikem pro obě skupiny, které v konsolidované účetní závěrce nejvyšší mateřské entity vykazují finanční výsledky společného podniku na základě ekvivalence. Stejným způsobem postupují společnosti, které jsou součástí skupiny společných podniků, ale nejsou samy společným podnikem. Pokud je poplatník součástí více skupin z jiného důvodu, než že je součástí skupiny společných podniků, je povinen podat daňové přiznání za každou skupinu samostatně. Tato situace může nastat zejména např. při změně skupiny v průběhu zdaňovacího období z důvodu prodeje podílu společnosti.
- K řádku 7
Poplatník vyplní název nejvyšší mateřské entity. Tento název by měl odpovídat položce 1.3.1.3. informačního přehledu. V případě, že společnost je společným podnikem nebo součástí skupiny společných podniků podle § 110 zákona a společný podnik je společným podnikem pro všechny skupiny, které v konsolidované účetní závěrce nejvyšší mateřské entity vykazují finanční výsledky tohoto společného podniku na základě ekvivalence, vyplní tento údaj za všechny své nejvyšší mateřské entity. Stejným způsobem postupuje poplatník v případě, že je součástí skupiny s více mateřskými entitami podle § 111 zákona. Toto pole tak může být z těchto důvodů vícenásobné.
- K řádku 8
Poplatník vyplní daňové identifikační číslo nebo jiné identifikační číslo nejvyšší mateřské entity v případě, že jí daňové identifikační číslo nebylo přiděleno, a to včetně kódu země, která toto daňové identifikační číslo nebo jiné identifikační číslo nejvyšší mateřské entitě vydala. Tento řádek by měl odpovídat položce 1.3.1.4. informačního přehledu. V případě, že společnost je společným podnikem nebo součástí skupiny společných podniků podle § 110 zákona a společný podnik je společným podnikem pro všechny skupiny, které v konsolidované účetní závěrce nejvyšší mateřské entity vykazují finanční výsledky tohoto společného podniku na základě ekvivalence, vyplní tento údaj za všechny své nejvyšší mateřské společnosti. Stejným způsobem postupuje poplatník v případě, že je součástí skupiny s více mateřskými entitami podle § 111 zákona. Toto pole tak může být z těchto důvodů vícenásobné.
- K řádku 9
Poplatník vyplní kód státu nejvyšší mateřské entity, následně bude automaticky doplněn i název státu z číselníku. Tento řádek by měl odpovídat položce 1.3.1.1. informačního přehledu. V případě, že společnost je společným podnikem nebo součástí skupiny společných podniků podle § 110 zákona a společný podnik je společným podnikem pro všechny skupiny, které v konsolidované účetní závěrce nejvyšší mateřské entity vykazují finanční výsledky tohoto společného podniku na základě ekvivalence, vyplní tento údaj za všechny své nejvyšší mateřské entity. Stejným způsobem postupuje poplatník v případě, že je součástí skupiny s více mateřskými entitami podle § 111 zákona. Toto pole tak může být z těchto důvodů vícenásobné.
Kód státu se vyplňuje podle Sdělení Českého statistického úřadu ze dne 18. prosince 2003 č. 489/2003 Sb., o vydání číselníku zemí (CZEM) v aktuálním znění (viz též Seznam kódů států na webové adrese https://www.financnisprava.cz, použije se pouze dvoumístný kód vymezený velkými písmeny abecedy). V případě, že daňové přiznání vyžaduje vyplnit stát a entita není z žádného státu, označí se tato možnost.
- K řádku 10
Vstupním obdobím je myšleno období podle § 20 písm. s) zákona. Důvodem pro toto pole je výpočet lhůty pro podání informačního přehledu, která je podle § 129 zákona ve vstupním období odlišná od následujících let. Lhůta pro podání informačního přehledu k dorovnávací dani skončí nejdříve 30. června 2026.
- K řádku 11
V případě české dorovnávací daně poplatník zaškrtne „ano“ pokud uplatňuje některou z výjimek z povinnosti vypočítat jurisdikční dorovnávací daň skupiny nebo v případě, kdy jurisdikční dorovnávací daň skupiny je postupem podle českých právních předpisů ve výši 0 a tento výpočet je uveden již v informačním přehledu. Dorovnávací daň je v návaznosti na zaškrtnuté „ano“ předvyplněna na ř. 22 ve výši 0.
V případě přiřazované dorovnávací daně poplatník zaškrtne „ano“ pokud uplatňuje některou z výjimek z povinnosti vypočítat jurisdikční dorovnávací daň skupiny nebo v případě, kdy je přiřazovaná dorovnávací daň tohoto poplatníka podle českých právních předpisů ve výši 0 a tento výpočet je uveden již v informačním přehledu. Dorovnávací daň je v návaznosti na zaškrtnuté „ano“ předvyplněna na ř. 25 ve výši 0.
Poplatník je povinen také vybrat z nabídky důvod nulové daně. Varianta „jiný“ u české dorovnávací daně se může použít např. v situaci, kdy poplatník vykazuje ztrátu, a to za splnění podmínky, že nevzniká dodatečná dorovnávací daň, která by na něj mohla být přiřazena, případně vzniká, ale není splněna podmínka podle § 120 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních.
- K řádku 12
V případě, že poplatník je součástí skupiny společných podniků uvede, zda je společným podnikem podle § 110 odst. 4 zákona nebo přidruženou osobou společného podniku podle § 110 odst. 5 zákona. V případě, že poplatník není součástí skupiny společných podniků, zvolí možnost „poplatník není součástí skupiny společných podniků“. Tento řádek je relevantní pouze pro českou dorovnávací daň, nikoliv pro přiřazovanou dorovnávací daň.
- K řádku 13
V případě, že poplatník zvolí na řádku 12 možnost přidružená osoba společného podniku, doplní na tomto řádku název společného podniku podle § 110 zákona, ke kterému je přidružený. V případě vybrání možnosti společný podnik na řádku 12, je tato hodnota shodná s řádkem 4 I. oddílu. Tento řádek je relevantní pouze pro českou dorovnávací daň, nikoliv pro přiřazovanou dorovnávací daň.
- K řádku 14
V případě, že poplatník zvolí na řádku 12 možnost přidružená osoba společného podniku, doplní na tomto řádku daňové identifikační číslo nebo jiné identifikační číslo společného podniku, ke kterému je přidružený v případě, že společnému podniku daňové identifikační číslo nebylo přiděleno, a to včetně kódu země, ve které toto daňové identifikační číslo nebo jiné identifikační číslo společnému podniku bylo přiděleno. V případě, vybrání možnosti společný podnik na řádku 12, je tato hodnota shodná s řádkem 1 daňového přiznání. Tento řádek je relevantní pouze pro českou dorovnávací daň, nikoliv pro přiřazovanou dorovnávací daň.
- K řádku 15
V případě, že poplatník zvolí na řádku 12 možnost přidružená osoba společného podniku, doplní na tomto řádku kód státu, resp. stát společného podniku podle § 110 zákona, ke kterému je přidružený. V případě, vybrání možnosti společný podnik na řádku 12, vyplní poplatník na tomto řádku kód státu, resp. stát, ze kterého je. Tento řádek je relevantní pouze pro českou dorovnávací daň, nikoliv pro přiřazovanou dorovnávací daň.
- K řádku 16
V případě, že poplatník zvolí na řádku 12 možnost společný podnik nebo přidružená osoba společného podniku, doplní na tomto řádku výkazní období nejvyšší mateřské entity společného podniku nebo přidružené osoby společného podniku. V případě, že má společný podnik nebo přidružená osoba společného podniku více nejvyšších mateřských entit (a všechny nejvyšší mateřské entity vidí společný podnik ve své konsolidované účetní závěrce jako společný podnik podle zákona), vyplní výkazní období té nejvyšší mateřské společnosti, které končí nejpozději, pokud skupina takové nejvyšší mateřské společnosti má povinnost podat informační přehled za dané výkazní období.
Upozorňujeme, že ve vztahu k informačním přehledům musí poplatník postupovat v jednotlivých zdaňovacích obdobích konzistentně (zejména s ohledem na učiněná rozhodnutí). Tento řádek je relevantní pouze pro českou dorovnávací daň, nikoliv pro přiřazovanou dorovnávací daň.
Tento řádek slouží pro poplatníky, kteří jsou společným podnikem nebo přidruženou osobou společného podniku pro stanovení lhůty pro podání daňového přiznání v souladu s § 132 odst. 2 zákona.
- III. oddíl – daňové přiznání k české dorovnávací dani
Tento oddíl slouží k výpočtu české dorovnávací daně a vyplňují ho všichni poplatníci české dorovnávací daně.
Nezbytným předpokladem pro přiznání k české dorovnávací dani je splnění povinnosti podat informační přehled k české dorovnávací dani podle § 129 zákona.
Částky v jednotlivých položkách III. oddílu se uvádějí v české měně a jsou zaokrouhleny na 6 desetinných míst, případně na 4 desetinná místa. Výsledná dorovnávací daň je podle § 146 DŘ zaokrouhlena na celé koruny nahoru.
- K řádku 20
Na řádek 20 bude vyplněn úhrn hodnot daní poplatníka české dorovnávací daně uvedených v „Příloze k ř. 20 III. oddílu“ na řádku 26 tabulky C) ze všech listů této přílohy. Tedy suma všech výší české dorovnávací daně poplatníka za všechny podskupiny dané přílohy, do kterých poplatník patří.
- K řádku 21
Na řádek 21 bude vyplněn úhrn hodnot daní investiční entity (pojišťovací investiční entity) uvedených v „Příloze k ř. 21 III. oddílu“ na řádku 24 tabulky C) ze všech listů této přílohy. Tedy suma všech výší české dorovnávací daně poplatníka za všechny podskupiny dané přílohy, do kterých poplatník patří.
- K řádku 22
Na tomto řádku dojde k výpočtu celkové výše české dorovnávací daně podle § 121 zákona, a to sečtením hodnot ř. 20 a ř. 21 tohoto oddílu. Výsledná částka se zaokrouhluje na celé Kč nahoru. Tato daň tvrzená poplatníkem dorovnávací daně v daňovém přiznání se považuje za vyměřenou dnem uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání, a to ve výši v něm tvrzené podle § 135 odst. 1 zákona.
Oddíl – daňové přiznání k přiřazované dorovnávací dani
Tento oddíl slouží k výpočtu přiřazované dorovnávací daně a vyplňují ho všichni poplatníci přiřazované dorovnávací daně.
Nezbytným předpokladem pro přiznání k přiřazované dorovnávací dani je splnění povinnosti podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani podle § 129 zákona.
Částky v jednotlivých položkách IV. oddílu se uvádějí v české měně a jsou zaokrouhleny na 6 desetinných míst. Výsledná dorovnávací daň je podle § 146 DŘ zaokrouhlena na celé koruny nahoru.
- K řádku 23
Na řádek 23 bude vyplněna hodnota daně přiřazené podle pravidla pro zahrnutí zisku, která je uvedena na součtovém řádku přílohy k ř. 23 IV. oddílu.
- K řádku 24
Na řádek 24 bude vyplněna suma hodnot daně přiřazené podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk, která je uvedena na řádku 14 jednotlivých listů tabulky A) přílohy k ř. 24 IV. oddílu.
- K řádku 20
- IV. Oddíl – dodatečné daňové přiznání k české/přiřazované dorovnávací dani
Tento oddíl poplatník vyplní v případě, že podává dodatečné daňové přiznání k české nebo přiřazované dorovnávací dani.
- K řádku 27
Na tento řádek poplatník doplní částku uvedenou na řádku 22 v případě dodatečného daňového přiznání k české dorovnávací dani, případně částku uvedenou na řádku 25, pakliže se jedná o dodatečné daňové přiznání k přiřazované dorovnávací dani.
- K řádku 28
Na tomto řádku dojde k odečtení poslední známé daně podle § 134 zákona na řádku 26 od výše nově zjištěné daně na řádku 27, čímž dojde k výpočtu daně v dodatečném daňovém přiznání k české nebo přiřazované dorovnávací dani. Pro úplnost upozorňujeme, že se nejedná o dodatečnou dorovnávací daň podle § 87 a 88 zákona. Tato daň tvrzená poplatníkem v dodatečném daňovém přiznání se považuje za doměřenou dnem podání dodatečného daňového přiznání, a to ve výši tvrzeného rozdílu oproti poslední známé dani; to neplatí, je-li dodatečné daňové přiznání podáno v průběhu doměřovacího řízení zahájeného z moci úřední podle § 135 odst. 3 zákona.
- K řádku 27
K vyplňování údajů o podepisující osobě
Tyto údaje budou vyplňovány pouze v případech, kdy je podání zpracováváno a podáváno osobou odlišnou od daňového subjektu, tzn. v případech, kdy daňový subjekt činí podání sám za sebe, tuto část nevyplňujte.
Kód podepisující osoby: bude vyplněn číselný kód podle níže uvedených typů podepisujících osob:
- 1 – zákonný zástupce nebo opatrovník
- 2 – ustanovený zástupce
- 3 – společný zástupce, společný zmocněnec
- 4a – obecný zmocněnec - fyzická osoba i právnická osoba
- 4b – fyzická osoba daňový poradce nebo advokát
- 4c – právnická osoba vykonávající daňové poradenství
- 5a – osoba spravující pozůstalost
- 5b – zástupce osoby spravující pozůstalost
- 6a – dědic po skončení řízení o pozůstalosti
- 6b – zástupce dědice po skončení řízení o pozůstalosti
- 7a – právní nástupce právnické osoby
- 7b – zástupce právního nástupce právnické osoby
Datum narození / Evidenční číslo osvědčení daňového poradce / IČ právnické osoby: bude vyplněno datum narození podepisující osoby odlišné od daňového subjektu – fyzické osoby, nebo evidenční číslo osvědčení daňového poradce – fyzické osoby, nebo identifikační číslo právnické osoby odlišné od daňového subjektu.
Fyzická osoba oprávněná k podpisu (je-li daňový subjekt nebo podepisující osoba právnickou osobou) s uvedením vztahu k právnické osobě (např. jednatel, pověřený pracovník atd.): tyto údaje budou vyplňovány pouze v případech, kdy je podání podáváno právnickou osobou, včetně případů, kdy je právnická osoba v postavení podepisující osoby odlišné od daňového subjektu.
Pokyny k vyplnění Přílohy k ř. 20 III. oddílu přiznání k dorovnávacím daním
Přílohu k ř. 20 III. oddílu přiznání k dorovnávacím daním vyplňuje poplatník za předpokladu, že mu vzniká povinnost podat daňové přiznání k české dorovnávací dani a daňová povinnost se určí na základě jurisdikční dorovnávací daně skupiny určené postupem podle § 79 zákona.
Nezbytným předpokladem pro přiznání k české dorovnávací dani je splnění povinnosti podat informační přehled k české dorovnávací dani podle § 129 zákona.
Tato příloha obsahuje list, který je možné přidat vícenásobně pro každou podskupinu, které je poplatník součástí v rámci skupiny. Jeden list tvoří tabulka identifikace podskupiny společně s tabulkami A) až C).
Poplatník, který je komanditní společností, vyplňuje pouze jedno daňové přiznání. Jednotlivé části ve smyslu „členská entita“ (část komanditista) a „entita, která není z žádného státu“ (část komplementář) pak vyplní do příslušných příloh daňového přiznání k české dorovnávací dani a daňového přiznání k přiřazované dorovnávací dani jako samostatné podskupiny, a to podle toho, zda tyto jednotlivé části splňují definici poplatníka příslušné daně (české dorovnávací daně, přiřazované dorovnávací daně).
- K řádku 1
Na řádek 1 poplatník vyplní druh případně více druhů podskupiny v souladu s položkou 2.1.2. resp. 3.1.2. v informačním přehledu.
- K řádku 2
Na řádek 2 poplatník vyplní identifikaci podskupiny v souladu s údaji vyplněnými v tabulce 2.1.3. resp. 3.1.3. v informačním přehledu týkající se určení podskupiny pro výpočet efektivní daňové sazby a dorovnávací daně, tj. DIČ subjektu nebo jiný identifikátor včetně kódu země, který je na vrcholu vlastnické struktury podskupiny.
- K řádku 3
Na řádek 3 poplatník vyplní měnu vyplnění pro účely daňového přiznání. Tou je měna, ve které jsou uvedena příslušná data v informačním přehledu.
- K řádku 4
V závislosti na vyplněné měně vyplnění na řádku 3 a posledního dne zdaňovacího období dojde k vyplnění příslušného kurzu devizového trhu České národní banky. V případě, že Česká národní banka tento kurz nevyhlašuje, vyplní poplatník kurz podle § 36 zákona. Poplatník je v takovém případě povinen v příslušné příloze uvést zdroj použitého kurzu. Hodnota „Použitý kurz“ se uvádí ve stejné podobě, v jaké je uvedena ve zdroji kurzu. Současně se uvede „Množství na jednotku kurzu měny“ odpovídající definici kurzu ve zdroji (např. 1, 10, 100 nebo 1000). Není-li stanoveno jinak, uvede se množství 1. Přepočet na českou měnu se provede jako součin částky v měně vyplnění a podílu použitého kurzu a množství na jednotku kurzu měny. Výpočet přepočtu měny se provádí s přesností na 6 desetinných míst bez mezizaokrouhlování podle § 128a zákona.
- K řádku 5
Pokud jsou data za danou podskupinu v sekci 3 informačního přehledu vyplněna podle českého zákona nebo jsou vyplněna podle modelových pravidel, ale proti českému zákonu nevznikají rozdíly, poplatník zvolí variantu „ano“. Pokud je informační přehled vyplněn podle modelových pravidel a částky uvedené v informačním přehledu se liší od částek, které by byly uvedeny, pokud by se postupovalo podle českého zákona, poplatník uvede „ne“.
V případě, že poplatník zvolí variantu „ano“ nemusí k daňovému přiznání přikládat požadovanou přílohu „rekonciliační položky“.
V případě, že poplatník zvolí variantu „ne“, je nedílnou součástí daňového přiznání také příloha obsahující vysvětlení důvodu vzniku tohoto rozdílu a dále prokázání postupu výpočtu tvrzené jurisdikční dorovnávací daně podskupiny včetně částek podle českých právních předpisů. Tyto informace poplatník přiloží k tomuto daňovému přiznání v rámci požadovaných příloh, konkrétně v položce „rekonciliační položky“ nebo jako součást jiné z požadovaných příloh. Pak je ale nutné do popisu přílohy uvést, kde lze tuto přílohu nalézt.
Dle českých právních předpisů by měla být sekce 3 informačního přehledu vyplněna v případě, kdy je Česká republika jediný stát s právem na zdanění, nebo pokud se uplatní trvalé pravidlo bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani (tzv. QDMTT safe harbour). V situaci, kdy právo na zdanění má více států, by měl být informační přehled vyplňován podle modelových pravidel. Pro úplnost uvádíme, že i toto vyplnění informačního přehledu je v souladu se zákonem, nicméně pro účely stanovení daňové povinnosti v České republice může být nutné některá data uvedená v informačním přehledu následně upravit podle zákona.
K tabulce A) Výpočet podílu poplatníka na celkové české dorovnávací dani podskupiny
- K řádku 15
Na tento řádek poplatník vyplní výši čistého kvalifikovaného zisku poplatníka podle § 120 odst. 6 zákona. V případě, že poplatník ve výkazním období vykázal ztrátu a nelze využít zjednodušení na ř. 11 daňového přiznání, vyplní zde 0. V situaci, kdy je informační přehled vyplňován podle pravidel uvedených v zákoně, a nikoliv podle modelových pravidel a poplatníkovi vzniká čistý kvalifikovaný zisk nikoliv ztráta, by tato částka měla odpovídat položce 3.2.4.1.a.4. informačního přehledu.
- K řádku 16