Zákon o důchodové dani a o změnách zákona č. 172/1988 Sb., o zemědělské dani, a zákona č. 116/1985 Sb., o podmínkách činnosti organizací s mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice (zákon o důchodové dani)

§ 1

Úvodní ustanovení

Tento zákon upravuje:

1. a) důchodovou daň,
2. b) daň z objemu mezd.

§ 2

Poplatníci daně

(1) Důchodové dani podléhají:

1. a) státní podniky, jejichž zakladatelem jsou národní výbory;
2. b) bytová, spotřební a výrobní družstva a jiná družstva, jejich svazy, Ústřední rada družstev a družstevní podniky;¹)
3. c) společenské organizace, jejich podniky a hospodářská zařízení;
4. d) Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie i za krajská (městská) sdružení advokátů;
5. e) podniky se zahraniční majetkovou účastí;²)
6. f) sdružení s právní subjektivitou, jestliže alespoň polovina jejich členů je poplatníkem důchodové daně;
7. g) ostatní organizace, jejichž vztah ke státnímu rozpočtu není upraven jinými obecně závaznými právními předpisy, a fyzické osoby provozující soukromé podnikání, zapsané do podnikového rejstříku;^3a)
8. h) organizace s mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice;³)
9. i) subjekty se sídlem v cizině a fyzické osoby provozující soukromé podnikání zapsané do podnikového rejstříku,^3a) které mají bydliště v cizině.

Podrobnější vymezení poplatníků uvedených v písmenech c) a i) stanoví prováděcí předpis.

(2) Od důchodové daně jsou osvobozeny:

1. a) ústřední, krajské a okresní orgány a jim na roveň postavené orgány společenských organizací s výjimkou politických stran a politických hnutí, podniky a hospodářská zařízení přímo napojené na rozpočty ústředních orgánů těchto organizací;
2. b) zařízení svazů družstev zabezpečující výběrovou rekreaci vlastních členů;
3. c) umělecké svazy, kulturní fondy a organizace zastupující autory nebo výkonné umělce, podniky a zařízení provozované těmito svazy, fondy a organizacemi.

(3) Důchodové dani nepodléhají:

1. a) státní podniky, jejichž zakladatelem jsou národní výbory a které provádějí odvod ze zisku formou odvodu stanoveného na základě finančního plánu, nebo které podléhají dani ze zisku podle zákona o zemědělské dani;⁴)
2. b) rozpočtové a příspěvkové organizace.

§ 3

Předmět důchodové daně

(1) Předmětem důchodové daně je veškerá činnost a příjmy z ní plynoucí s výjimkami uvedenými v odstavcích 2, 4 až 6.

(2) U bytových družstev a jejich svazů s výjimkou uvedenou v odstavci 4, u společenských organizací a u organizací s mezinárodním prvkem v Československé socialistické republice jsou předmětem důchodové daně příjmy plynoucí z trvalé hospodářské činnosti.

(3) Trvalou hospodářskou činností se pro účely tohoto zákona rozumějí veškeré činnosti směřující k dosahování zisku, pokud z nich plynoucí hrubé příjmy a výnosy převyšují ve zdaňovacím období v úhrnu částku 250 000 Kčs. Za činnosti směřující k dosahování zisku se nepovažují činnosti, které se omezují na plnění základního poslání organizace a doplňkové činnosti uvedené v prováděcím předpise.

(4) U bytových družstev, která se zabývají převážně činnostmi pro jiné odběratele než pro bytová družstva, která jsou vlastníky družstevního bytového fondu, je předmětem důchodové daně veškerá činnost a příjmy z ní plynoucí, kromě příjmů z úhrad za užívání družstevních bytů, které jsou ve správě těchto družstev.

(5) U církví a jejich organizací nejsou předmětem důchodové daně příspěvky členů církví, dary, výnosy kostelních sbírek a úplaty za církevní úkony.

(6) U poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i) jsou předmětem důchodové daně příjmy plynoucí z činností vykonávaných ve stálé provozovně na území Československé socialistické republiky a dále všechny ostatní příjmy, jejichž zdroj je na území Československé socialistické republiky, pokud mezinárodní smlouva, kterou je Československá socialistická republika vázána, nestanoví jinak.

(7) Za stálou provozovnu se považuje zařízení k výkonu činností na území Československé socialistické republiky. Staveniště, stavební a montážní práce včetně oprav se považují za stálou provozovnu jen tehdy, přesáhne-li jejich trvání (bez ohledu na zdaňovací období) 6 měsíců.

(8) Podrobnosti k odstavcům 6 a 7 stanoví prováděcí předpis.

§ 4

Základ důchodové daně

(1) Základem důchodové daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až h) je zisk z činností tvořících předmět daně, zjištěný v účetnictví a zvýšený o:

1. a) částky, o které byly zvýšeny náklady nebo sníženy výnosy v rozporu s právními předpisy;
2. b) rozdíl, o který placené penále a pokuty převyšují přijaté penále, pokuty a náhrady škody za zaplacené penále a pokuty;
3. c) poplatky za znečišťování ovzduší včetně přirážky;⁵)
4. d) přirážky k základním úplatám za vypouštění odpadních vod.⁶)

Podrobnosti k vymezení základu důchodové daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a), b) a g), jakož i k písmenu a) stanoví prováděcí předpis.

O částky uvedené pod písmeny c) a d) se základ důchodové daně zvýší, jen byly-li zahrnuty do nákladů.

(2) Základ důchodové daně podle odstavce 1 se snižuje o:

1. a) rozdíl, o který placené úroky převyšují přijaté úroky, nejsou-li účtovány v nákladech;
2. b) částky, které již byly u téhož poplatníka podrobeny důchodové dani, jsou-li součástí zisku.

(3) Výdaje, jejichž rozsah nebo výše je upravena pro státní podniky obecně závaznými právními předpisy s výjimkou mzdových a ostatních osobních nákladů, zahrnou se pro výpočet základu důchodové daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. b) až h) do nákladů maximálně v tom rozsahu a do té výše, kterou stanoví tyto předpisy.⁷) Tohoto ustanovení se nepoužije u poplatníků, pro něž rozsah nebo výši výdajů upravily svazy družstev nebo ústřední orgány společenských organizací v dohodě s federálním ministerstvem financí nebo ministerstvy financí, cen a mezd republik.

(4) U poplatníků, u nichž předmětem daně jsou příjmy plynoucí z trvalé hospodářské činnosti (§ 3 odst. 2), se uznávají jako náklady pouze výdaje nutně vynaložené na dosažení a zajištění příjmů, které jsou předmětem daně. Způsob uznávání nákladů v případě, že nejsou samostatně sledovány podle jednotlivých činností, stanoví prováděcí předpis.

(5) U poplatníků, uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až h), kteří nevykáží zisk nebo vykáží ztrátu, je základem důchodové daně úhrn částek uvedených v odstavci 1 převyšující součet vykázané ztráty a částek uvedených v odstavci 2.

(6) U poplatníků v likvidaci a u poplatníků zaniklých bez provedení likvidace, pokud nelze základ důchodové daně stanovit podle předchozích odstavců, je základem důchodové daně likvidační přebytek.

(7) Základem důchodové daně u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i) jsou:

1. a) příjmy z licenčních a jim podobných poplatků a příjmy za technickou pomoc a služby;
2. b) příjmy z autorských a provozovacích práv;
3. c) příjmy z úroků, nájemného a podílů na zisku (dividend);
4. d) všechny ostatní příjmy, které jsou předmětem důchodové daně po odečtení nákladů nutně vynaložených na jejich dosažení a zajištění. Základ důchodové daně nemůže být nižší, než jakého by dosáhla při stejném nebo podobném rozsahu činnosti organizace se sídlem na území Československé federativní republiky.

Podrobnosti k ustanovením písmen a), b) a d) stanoví prováděcí předpis.

§ 5

Sazba důchodové daně

(1) Sazba důchodové daně činí ze základu důchodové daně:

1. a) 65 % u bank a pojišťoven založených jako družstevní podniky¹) a u bank a pojišťoven založených jako akciové společnosti;²)
2. b) 55 % u družstevních podniků pro zahraniční obchod;
3. c) nepřesahujícího 200 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 55 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. a) až d), f) a g). Výjimku tvoří poplatníci, pro které platí sazba důchodové daně uvedená pod písmenem h);
4. d) nepřesahujícího 200 000 Kčs 20 % a z částky přesahující tuto částku 40 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. e) a h);
5. e) 40 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i) ze základu důchodové daně podle § 4 odst. 7 písm. d);
6. f) 30 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i) ze základu důchodové daně podle § 4 odst. 7 písm. a);
7. g) 25 % u poplatníků uvedených v § 2 odst. 1 písm. i) ze základu důchodové daně podle § 4 odst. 7 písm. b) a c);
8. h) u spotřebních družstev včetně družstevních podniků svazů spotřebních družstev s převážně obchodní činností a u poplatníků s obchodní činností poskytujících převážně služby veřejného stravování a veřejného ubytování, jejichž podrobnější vymezení stanoví prováděcí předpis,

Rentabilita se vypočítává jako poměr základu důchodové daně k nákladům celkem s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení). Činitel „à“ se rovná procentu rentability (vypočtené s přesností na desetiny) přesahujícímu spodní hranici příslušného daňového pásma.

(2) Sazba důchodové daně z likvidačního přebytku činí 55 %.

§ 6

Slevy na důchodové dani

(1) Státním podnikům, jejichž zakladatelem jsou národní výbory, s výjimkou poplatníků uvedených v § 5 odst. 1 písm. h), výrobním družstvům a bytovým družstvům uvedeným v § 3 odst. 4, jiným družstvům, fyzickým osobám provozujícím soukromé podnikání uvedeným v § 2 odst. 1 písm. g), s výjimkou těch, pro které je stanovena sazba důchodové daně v § 5 odst. 1 písm. h), družstevním podnikům založeným výrobními družstvy, bytovými družstvy a svazy výrobních a bytových družstev se sazba důchodové daně stanovená ze základu přesahujícího 200 000 Kčs snižuje za každé procento podílu redukovaných výkonů služeb vymezených v prováděcím předpise na celkových redukovaných výkonech o 0,3 bodu a poplatníkům, u nichž celková rentabilita vypočtená jako poměr zisku k celkovým nákladům přesahuje 12 %, o 0,2 bodu.

(2) Procento podílu redukovaných výkonů služeb obyvatelstvu na celkových redukovaných výkonech podle odstavce 1 se vypočte s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení).

(3) Výrobním družstvům invalidů se důchodová daň dále snižuje o částku 4000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností a o částku 8000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením. Pro výpočet celkové výše slevy je rozhodný průměrný přepočtený počet těchto pracovníků ve zdaňovacím období (zaokrouhlený na celá čísla nahoru).

Podrobnější vymezení této skupiny poplatníků a způsob výpočtu průměrného přepočteného počtu pracovníků stanoví prováděcí předpis.

(4) Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie se sazba důchodové daně stanovená ze základu přesahujícího 200 000 Kčs snižuje za každé procento podílu výkonů služeb veřejnosti vymezených v prováděcím předpise na celkových výkonech o 0,3 bodu. Procento těchto služeb se vypočte s přesností na desetiny (bez zaokrouhlení).

§ 7

Poplatníci daně

(1) Dani z objemu mezd podléhají poplatníci uvedení v § 2 odst. 1 písm. a), b), d) až g) a podniky a hospodářská zařízení společenských organizací s výjimkou poplatníků uvedených v odstavci 2.

(2) Poplatníky daně z objemu mezd podle odstavce 1 nejsou bytová družstva a jejich svazy s výjimkou bytových družstev uvedených v § 3 odst. 4, církve, církevní organizace, náboženské společnosti, nadace, poplatníci uvedení v § 2 odst. 2 písm. b), umělecké svazy, kulturní fondy a organizace zastupující autory nebo výkonné umělce, podniky a hospodářská zařízení ústředních odborových orgánů a další podniky a hospodářská zařízení ústředních orgánů společenských organizací s činností nakladatelskou a vydavatelskou, které jsou osvobozeny od důchodové daně podle § 2 odst. 2 písm. a), a podnik Sazka.

§ 8

Základ daně

(1) Základem daně z objemu mezd je objem mzdových prostředků zúčtovaných k výplatě v běžném roce, snížený o odměny poskytnuté podle předpisů autorského práva a průmyslového práva⁸) zúčtované k výplatě v běžném roce.

(2) Daň z objemu mezd zahrnuje i pojistné nemocenského pojištění.⁹) Daň z objemu mezd je součástí nákladů poplatníka.

§ 9

Sazba daně

(1) Sazba daně z objemu mezd činí 50 % ze základu daně z objemu mezd s těmito odchylkami:

1. a) 20 % u státních podniků Československé automobilové dopravy, u ústavů lékařské kosmetiky, u Československé obchodní a průmyslové komory, u Ústřední rady družstev, u svazů výrobních a spotřebních družstev, u organizací cestovního ruchu, u Ústředí české advokacie a Ústředí slovenské advokacie, u podniků a hospodářských zařízení ústředních orgánů společenských organizací s činností nakladatelskou a vydavatelskou u podniků a hospodářských zařízení ústředních orgánů společenských organizací v ekonomické působnosti ministerstva zemědělství a výživy České republiky a ministerstva zemědělství a výživy Slovenské republiky a u podniků a zařízení provozovaných uměleckými svazy, kulturními fondy a organizacemi zastupujícími autory nebo výkonné umělce;
2. b) 20 % u poplatníků poskytujících služby, a to z části základu daně z objemu mezd podle § 8, který připadá na druhy služeb vymezené v prováděcím předpise, v němž se též stanoví způsob výpočtu této části základu daně z objemu mezd;
3. c) 10 % u výrobních družstev invalidů a u podniků a hospodářských zařízení svazů invalidů jakož i fyzických osob provozujících soukromé podnikání, které zaměstnávají převážně občany se změněnou pracovní schopností.

(2) Sazbu daně z objemu mezd uvedenou v odstavci 1 písm. b) není poplatník povinen uplatňovat.

§ 10

Slevy na dani z objemu mezd

(1) Poplatníkům podléhajícím dani z objemu mezd (§ 7 odst. 1) s výjimkou výrobních družstev invalidů a podniků a hospodářských zařízení svazů invalidů jakož i fyzických osob provozujících soukromé podnikání, které zaměstnávají převážně občany se změněnou pracovní schopností se daň z objemu mezd snižuje o:

1. a) částku 12 000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením;
2. b) částku 3000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností, a to do tříapůlprocentního podílu pracovníků se změněnou pracovní schopností z celkového přepočteného počtu pracovníků, a o částku 8000 Kčs za každého pracovníka se změněnou pracovní schopností nad třiapůlprocentní podíl.

(2) Pro výpočet slevy podle odstavce 1 je rozhodný průměrný přepočtený počet pracovníků se změněnou pracovní schopností s těžším zdravotním postižením a pracovníků se změněnou pracovní schopností ve zdaňovacím období (zaokrouhlený na celá čísla nahoru). Způsob výpočtu průměrného přepočteného počtu pracovníků stanoví prováděcí předpis.

(3) Daň z objemu mezd po odečtení slev podle odstavce 1 nemůže činit méně než 10 % základu daně z objemu mezd (§ 8 odst. 1).