Zákon o dani z přidané hodnoty

§ 38

Zdaňovací období

(1) Základním zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc, pokud tento zákon nestanoví jinak.

(2) Je-li obrat plátce za předchozí kalendářní rok nebo předpokládaný roční obrat nižší než 10 000 000 Kčs, zdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí.

(3) Je-li obrat plátce za předchozí kalendářní rok nebo předpokládaný roční obrat vyšší než 100 000 000 Kčs, je plátce povinen zaplatit zálohu na svou daňovou povinnost ve výši 50 % částky daně zaplacené za předcházející zdaňovací období.

(4) Plátce, na kterého se vztahuje odstavec 2, si může zvolit jako zdaňovací období kalendářní měsíc a tuto skutečnost oznámit finančnímu orgánu. Změnu zdaňovacího období lze provést počínaje prvním měsícem po uplynutí kalendářního čtvrtletí. Svým rozhodnutím je vázán nejméně do konce kalendářního roku.

(5) Při zahájení podnikatelské činnosti je prvním zdaňovacím obdobím:

1. a) podle odstavce 1 kalendářní měsíc, ve kterém byla osoba zaregistrována jako plátce, a následující kalendářní měsíc,
2. b) podle odstavce 2 kalendářní čtvrtletí, ve kterém byla osoba zaregistrována jako plátce.

§ 39

Splatnost daně

(1) Daň je splatná za zdaňovací období nejpozději do 15 dnů po skončení tohoto období, s výjimkou daně u dováženého zboží a příležitostné autobusové dopravy uskutečňované zahraničním provozovatelem v tuzemsku.

(2) Záloha na daňovou povinnost je splatná do konce běžného kalendářního měsíce a celková daňová povinnost je splatná do 15 dnů po skončení zdaňovacího období.

§ 40

Daňové přiznání

Plátce je povinen do 15 dnů po skončení zdaňovacího období předložit daňové přiznání způsobem stanoveným zákony národních rad.

§ 41

Registrace a oznamovací povinnost

Postup při registraci a oznamovací povinnost stanoví § 5 tohoto zákona a zákony národních rad.

§ 42

Penále a pokuty

(1) Z rozdílu mezi daní vypočtenou v daňovém přiznání a daňovou povinností se stanoví penále ve výši 100 %, zjistí-li tento rozdíl finanční orgán, a ve výši 20 %, zjistí-li jej plátce sám a opravu daně provede v daňovém přiznání za nejbližší zdaňovací období.

(2) Nebyla-li daň zaplacena včas, je plátce povinen zaplatit penále ve výši 0,1 % z dlužné daně za každý den prodlení počínaje dnem následujícím po dni splatnosti daně až do dne platby včetně. To platí i v případě, že plátce nezaplatí včas penále podle odstavce 1.

(3) Způsob vyměření penále a pokut a jejich vymáhání stanoví zákony národních rad.

(4) Pokud plátce nepředloží daňové přiznání včas, finanční orgán mu uloží pokutu ve výši 10 % z daňové povinnosti za zdaňovací období, jehož se toto daňové přiznání týká, nejméně však 5000 Kčs.

(5) Pokud plátce nesplní řádně a včas povinnost registrace nebo oznamovací povinnost, finanční orgán mu uloží pokutu až do výše 1 000 000 Kčs, nejméně však 5000 Kčs.

§ 43

Daňové řízení

Pro řízení ve věcech daně včetně penále a pokut platí zákony národních rad, pokud není tímto zákonem stanoveno jinak.

§ 44

Uplatnění celních předpisů

Pro uplatnění daně při dovozu zboží platí ustanovení celních předpisů, pokud tento zákon dále nestanoví jinak.

§ 45

Dovoz zboží

(1) Dani podléhá dovezené zboží, kterým se rozumí

1. a) zboží propuštěné do volného oběhu³⁷) v tuzemsku,
2. b) zpět dovážené zboží, které bylo propuštěno do záznamního oběhu³⁸) v zahraničí za účelem zpracování, úpravy nebo opravy,
3. c) zpět vyvážené zboží, které bylo propuštěno do záznamního oběhu v tuzemsku za účelem dočasného použití.

(2) Daňová povinnost při dovozu zboží vzniká dnem vzniku nároku státu na clo.³⁹)

(3) Nárok na odpočet daně při dovozu zboží uplatňuje plátce podle ustanovení části druhé hlavy VI tohoto zákona, a to v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém daň zaúčtoval.

(4) Zboží z dovozu je osvobozeno od daně, pokud se na něj vztahuje osvobození od cla⁴⁰) s výjimkou:

1. a) zboží určeného k vědeckým, výzkumným, vyučovacím, výchovným, kulturně výchovným, vyšetřovacím, léčebným a služebním účelům a zboží určené k zabezpečení obranyschopnosti a bezpečnosti,
2. b) náboženských předmětů,
3. c) osvobození od cla poskytovaného v rámci všeobecného systému celních preferencí,⁴¹) nebo vyplývajícího z mezinárodních dohod o celní unii nebo oblasti volného obchodu.⁴²)

(5) Daňovým dokladem při dovozu je písemný návrh na celní řízení nebo jiný doklad potvrzující propuštění zboží.

§ 46

Základ a výpočet daně u dovezeného zboží

(1) Základem daně u dovezeného zboží podle § 45 odst. 1 písm. a) a b) je součet:

1. a) základu pro vyměření cla,
2. b) cla a poplatků vybíraných celnicemi při dovozu zboží,
3. c) příslušné spotřební daně.

(2) U dovezeného zboží podle § 45 odst. 1 písm. c) činí částka daně za každý i započatý měsíc, v němž je zboží v záznamním oběhu v tuzemsku, 3 % z daně, která by měla být vyměřena, kdyby toto zboží bylo propuštěno do volného oběhu v tuzemsku v okamžiku jeho propuštění do záznamního oběhu v tuzemsku. Takto určená daň nesmí být vyšší než ta, která by byla vyměřena v případě propuštění tohoto zboží do volného oběhu v tuzemsku v okamžiku jeho propuštění do záznamního oběhu v tuzemsku.

(3) U dováženého zboží se uplatňují sazby daně podle § 16.

§ 47

Vývoz zboží

(1) Vývoz zboží do zahraničí uskutečněný plátcem je osvobozen od daňové povinnosti, pokud nejde o zboží osvobozené podle § 24.

(2) Pro účely tohoto zákona je vývoz zboží uskutečněn, je-li zboží propuštěno do volného oběhu v zahraničí a potvrzeno jeho konečné dopravení do zahraničí.

(3) Plátce má nárok na odpočet daně u vyváženého zboží podle § 18 až 22, pokud není považován za oprávněného vývozce, na něhož se nevztahuje § 22 odst. 1.

(4) Pro účely tohoto zákona se za oprávněného vývozce považuje plátce:

1. a) jehož obrat při vývozu zboží v předchozím kalendářním roce je vyšší než 5 000 000 Kčs a
2. b) dodání zboží na vývoz činí nejméně 20 % z celkového obratu v předchozím kalendářním roce; v případě, že plátce zahájí podnikání v průběhu kalendářního roku, přepočte se obrat k 31. prosinci na celý kalendářní rok.

(5) Oprávněný vývozce má nárok na vrácení nadměrného odpočtu vztahujícího sa k vyváženému zboží za zdaňovací období, a to do 15 dnů od předložení daňového přiznání za toto zdaňovací období.

(6) Oprávněný vývozce, který je zároveň výrobcem vyváženého zboží, má nárok na vrácení poměrné části daně zaúčtované na vstupu za zdaňovací období. Tato poměrná část se stanoví jako součin celkové daně zaúčtované na vstupu a koeficientu. Tento koeficient se stanoví jako podíl, v jehož čitateli je součet cen bez daně za vyvážené zboží a ve jmenovateli součet cen bez daně za zdanitelné plnění kromě zdanitelných plnění osvobozených od daňové povinnosti podle § 24. Při výpočtu koeficientu se vychází z údajů za příslušné zdaňovací období.

(7) Vrácení daně zaúčtované na vstupu podle odstavců 5 a 6 za zdaňovací období nesmí překročit celkovou částku odpočtu daně za vyvážené zboží. V případě postupu podle § 22 se nadměrný odpočet sníží o částku vrácené daně.

(8) Daňovým dokladem při vývozu zboží je písemný návrh na celní řízení.

(9) Federální ministerstvo financí po dohodě s federálním ministerstvem zahraničních věcí upraví vyhláškou zvláštní způsob uplatňování daně za zdanitelná plnění poskytovaná osobám jiných států, které požívají výhod podle mezinárodních smluv, jimiž je Česká a Slovenská Federativní Republika vázána a které byly zveřejněny ve Sbírce zákonů.⁴³)

(10) Federální ministerstvo financí upraví vyhláškou zvláštní způsob uplatňování daně za zdanitelná plnění poskytovaná osobám při přechodu státní hranice České a Slovenské Federativní Republiky.

§ 48

Poskytování služeb a převod a využití práv do zahraničí

(1) Poskytování služeb a převod a využití práv do zahraničí se pro účely daně posuzuje stejně jako vývoz zboží podle § 47 odst. 1, 3, 4, 5, 6, 7.

(2) Pro účely odstavce 1 se poskytování finančních a pojišťovacích činností do zahraničí nepovažuje za dodání osvobozené od daňové povinnosti podle § 24. Při stanovení výše odpočtu se postupuje podle § 19.

(3) Poskytováním služeb do zahraničí se rozumí také poskytování služeb v tuzemsku, jestliže se tyto služby:

1. a) vztahují výhradně k nemovitému majetku nacházejícímu se v zahraničí,
2. b) jsou poskytovány osobě výhradně v souvislosti s jejím podnikáním v zahraničí,
3. c) vztahují výhradně ke zboží dovezenému do tuzemska za účelem poskytnutí služeb souvisejících s tímto zbožím a za podmínky, že toto zboží je do šesti měsíců ode dne původního dovozu opět vyvezeno do zahraničí.

§ 49

Mezinárodní doprava

(1) Mezinárodní doprava je od daňové povinnosti osvobozena.

(2) Plátce uskutečňující mezinárodní dopravu má nárok na odpočet daně.

(3) Mezinárodní dopravou se rozumí přeprava zboží, peněz a pravidelná přeprava osob:

1. a) z místa v zahraničí do místa v zahraničí přes tuzemsko,
2. b) z místa v zahraničí do místa v tuzemsku,
3. c) z místa v tuzemsku do místa v zahraničí,
4. d) mezi dvěma místy v tuzemsku jako součást mezinárodní letecké dopravy.

(4) Služby související s mezinárodní dopravou jsou osvobozeny od daňové povinnosti, pokud jsou poskytovány:

1. a) v souvislosti s mezinárodní dopravou podle odstavce 3 písm. b) a c),
2. b) stejným subjektem jako mezinárodní doprava.

(5) Ustanovení § 47 odst. 4, 5, 6 a 7 platí pro mezinárodní dopravu ve stejném rozsahu jako pro vývoz zboží.

§ 50

Příležitostná autobusová doprava uskutečňovaná zahraničním provozovatelem v tuzemsku

(1) Daňové povinnosti podléhá příležitostná autobusová doprava uskutečňovaná zahraničním provozovatelem v tuzemsku.

(2) Daňová povinnost vzniká dnem překročení státní hranice České a Slovenské Federativní Republiky do tuzemska.

(3) Základem daně je součin počtu přepravovaných osob a počtu ujetých kilometrů v tuzemsku.

(4) Sazba daně je 0,05 Kčs za osobu a ujetý kilometr v tuzemsku.

(5) Daň se vypočítá jako součin základu a sazby daně.

(6) Daň je splatná zálohově při překročení státní hranice České a Slovenské Federativní Republiky do tuzemska podle předpokládaného počtu ujetých kilometrů a vyúčtování daně se provede před opuštěním území České a Slovenské Federativní Republiky.

§ 51

Uplatňování daně

Daň podle tohoto zákona se uplatňuje pro všechna zdanitelná plnění uskutečněná počínaje dnem účinnosti tohoto zákona, pokud není stanoveno tímto zákonem jinak.

§ 52

Registrace plátců daně při přechodu na nový systém daně

(1) Osoba, která v roce 1991 dosáhla obratu ve výši 6 000 000 Kčs, je povinna se zaregistrovat nejpozději do 30. listopadu 1992, pokud před tímto datem neukončí podnikání.

(2) Osoba, jejíž obrat od 1. ledna 1992 do 30. září 1992 přesáhne 6 000 000 Kčs, je povinna se zaregistrovat nejpozději do 31. prosince 1992. Osoba, jejíž celkový obrat za rok 1992 přesáhne 6 000 000 Kčs, je povinna se zaregistrovat nejpozději do 31. března 1993. Toto ustanovení se nevztahuje na osobu zaregistrovanou podle odstavce 1.

(3) V průběhu jednoho roku od účinnosti tohoto zákona může požádat osoba, která se zaregistrovala na vlastní žádost, o zrušení registrace, a to za podmínek stanovených zákony národních rad. V těchto případech neplatí ustanovení § 5 odst. 3.

§ 53

Uplatňování daně u hmotného majetku kromě zásob při přechodu na nový systém daně

(1) Má-li plátce v evidenci v době účinnosti tohoto zákona hmotný majetek kromě zásob, pořízený oprávněně za ceny včetně daně z obratu, má nárok na odpočet této daně z obratu snížený o částku daně odpovídající poměrné části oprávek podle zvláštních předpisů.⁴⁴) Nárok na odpočet nevzniká, jde-li o daň z obratu zaplacenou při nákupu osobních automobilů. Nárok na odpočet podle ustanovení tohoto zákona vzniká plátci za předpokladu, že:

1. a) pořídil hmotný majetek kromě zásob po 1. lednu 1992,
2. b) má k dispozici doklady, ze kterých je zřejmá výše zaplacené daně z obratu,
3. c) provedl celkovou inventuru hmotného majetku kromě zásob k 31. prosinci 1992 podle zvláštního předpisu.⁴⁵)

(2) Odpočet daně se uplatní v daňovém přiznání, podaném za první zdaňovací období po 1. lednu 1993.

(3) Nárok na odpočet podle odstavce 1 je posuzován podle ustanovení hlavy VI části druhé tohoto zákona.

§ 54

Uplatňování daně u zásob při přechodu na nový systém daně

(1) Má-li plátce v době účinnosti tohoto zákona na skladě zboží, které pořídil před účinností zákona oprávněně za ceny včetně daně z obratu, v výjimkou výrobků podléhajících spotřební dani, má nárok na odpočet daně z obratu za předpokladu, že:

1. a) pořídil zboží po 1. červenci 1992,
2. b) má k dispozici doklady, ze kterých je zřejmá výše zaplacené daně z obratu,
3. c) provedl inventuru těchto zásob k 31. prosinci 1992.

(2) Odpočet daně se uplatní v daňovém přiznání, podaném za první zdaňovací období po dni účinnosti tohoto zákona.

(3) U zboží podléhajícího spotřební dani s výjimkou tabákových výrobků může plátce uplatnit nárok na odpočet daně z obratu ve výši 23 % z odvedené daně z obratu.

(4) Nárok na odpočet daně podle odstavce 1 je posuzován podle ustanovení hlavy VI části druhé tohoto zákona.

§ 55

Způsob uplatňování odpočtů u kombinace činností při přechodu na nový systém daně

V případě způsobu uplatnění odpočtu podle § 19 odst. 1 a 2 při přechodu na nový systém daně lze nárok na odpočet daně uplatnit nejdříve po uplynutí jednoho kalendářního měsíce od účinnosti tohoto zákona. Koeficient se pro tento účel stanoví na základě souhrnu cen za tento první měsíc. V dalších měsících do 31. prosince 1993 se koeficient stanoví na základě souhrnu cen za předcházející měsíce od 1. ledna 1993. Od 1. ledna 1994 platí § 19.

§ 56

Uplatňování daně u plnění podle smluv uzavřených před účinností zákona

U smluv uzavřených před účinností tohoto zákona, jestliže se zdanitelné plnění uskuteční po dnu, kdy nabyde účinnosti, se vztahují ustanovení tohoto zákona na první zdanitelné plnění, které se uskuteční po dni účinnosti tohoto zákona. Přitom se platné podmínky smlouvy považují za změněné ve smyslu tohoto odstavce a cena zdanitelného plnění uvedená ve smlouvě se zvýší nebo sníží o daň, pokud již smlouva tuto změnu podmínek neobsahuje.

§ 57

Platnost dosavadních předpisů

Podle dosavadních předpisů se až do svého zakončení posuzují všechny lhůty, které začaly běžet přede dnem účinnosti tohoto zákona, jakož i lhůty pro uplatnění práv, která se řídí dosavadními předpisy, i když začnou běžet po účinnosti tohoto zákona.

§ 58

Zrušovací ustanovení

Zrušují se:

1. 1. zákon č. 73/1952 Sb., o dani z obratu, ve znění zákona č. 107/1990 Sb.,
2. 2. zákon č. 530/1991 Sb., o dovozní dani,
3. 3. vyhláška federálního ministerstva financí č. 560/1990 Sb., kterou se provádí zákon o dani z obratu,
4. 4. vyhláška federálního ministerstva financí č. 575/1991 Sb., o náležitostech hlášení o dovozní dani.

§ 59

Účinnost zákona