Vyhláška Energetického regulačního úřadu, kterou se stanoví pravidla pro vedení oddělené evidence tržeb, nákladů a výnosů pro účely regulace a pravidla pro rozdělení nákladů, tržeb a výnosů z vloženého kapitálu v energetice

Příloha č. 6

Postup při zařazení finančního leasingu do provozních aktiv

(1) Výkazy provozních aktiv obsahují aktiva pronajatá formou finančního leasingu.

(2) Zařazení do majetku se týká i majetku, jehož leasing byl ukončen a držitel licence využil možnosti nákupu tohoto majetku. Tato úprava bude prováděna do roku, ve kterém by byl majetek plně odepsán podle odpisových plánů držitele licence. Uplatnění postupu se vztahuje na všechny licencované činnosti kromě držitelů licencí skupiny 11, 31, 32.

(3) Ocenění majetku pronajatého formou finančního leasingu bude odpovídat ceně obvyklé. Každá jednotlivá splátka bude vhodným způsobem rozdělena na splátku jistiny a splátku leasingové marže. Splátky leasingové marže budou časově rozlišeny do období, se kterým časové souvisejí při zohlednění výše nesplacené jistiny. Vzniklý závazek bude snížen o uhrazené splátky finančního leasingu. Majetek bude zařazen do odpisových skupin a odepisován jako majetek, který je ve vlastnictví držitele licence.

Příloha č. 7

1. A) Držitel licence skupiny 12, 13, 14, 22, 23, 24, 25.

   Do povolených nákladů držitel licence zařazuje část provozních nákladů po odečtení výnosů souvisejících s těmito provozními náklady. Výnosy související s provozními náklady snižují povolené náklady.

   1. Jako výnosy související s provozními náklady se vykazují zejména výnosy za:
      1. a) opětné připojení po neplacení,
      2. b) neúspěšné reklamace měření,
      3. c) odstranění poruch na zařízení odběratele,
      4. d) náhrady za škody způsobené na distribučním zařízení,
      5. e) zúčtování opravných položek,
      6. f) zúčtování rezerv na opravy DHM.
   1. Příklad zařazení do výkazů:

      Tvorba rezerv na opravy DHM je vykázána např. v ostatních nákladech a je snížená o zúčtování rezervy ve vykazovaném období. Zúčtování rezervy není vykázáno ve sloupci výnosů.

      Povolené výnosy, které úřad kontroluje již neobsahují položky takto zařazených výnosů.

1. B) Držitel licence skupiny 11, 31, 32.

   Do povolených nákladů držitel licence zařazuje část celkových nákladů po odečtení výnosů souvisejících s těmito celkovými náklady. Výnosy související s celkovými náklady snižují povolené náklady.

   1. Jako výnosy související s celkovými náklady se vykazují zejména výnosy za:
      1. a) zúčtování opravných položek,
      2. b) zúčtování rezerv na opravy DHM.
   1. Příklad zařazení do výkazů:

      Tvorba rezerv na opravy DHM je vykázána např. v ostatních nákladech a je snížená o zúčtování rezervy ve vykazovaném období. Zúčtování rezervy není vykázáno ve sloupci výnosů.

      Povolené výnosy, které úřad kontroluje, již neobsahují položky takto zařazených výnosů.

Příloha č. 8

Postup pro tvorbu opravných položek k pohledávkám

Účel

V souladu s § 24 odst. 1b) zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, jsou účetní jednotky povinny zahrnout při oceňování majetku a závazků všechna rizika, ztráty a znehodnocení, které jsou známy ke dni sestavení účetní závěrky. Opravné položky se vytvářejí na základě inventarizací, kdy snížení ocenění majetku není trvalého charakteru. Opravné položky k pohledávkám pro potřeby Energetického regulačního úřadu budou vytvářeny třemi následujícími způsoby:

1. a) Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v konkurzním a vyrovnávacím řízení

   Tvorba opravné položky podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách, v platném znění, pro zjištění základu daně ve výši 100 % těchto pohledávek.

1. b) Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994

   Tvorba opravné položky podle § 8 zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách, v platném znění, pro zjištění základu daně. Výše tvorby této zákonné opravné položky je závislá na počtu měsíců, které uplynuly od konce sjednané lhůty splatnosti.

   Příloha č. 8 Postup pro tvorbu opravných položek k pohledávkám

   Uplynulo více než	výše tvorby opravné položky
   • 6 měsíců	20 % účetní hodnoty pohledávky
   • 12 měsíců	33 % účetní hodnoty pohledávky

   Vyšší opravné položky lze vytvářet jen v případě, bylo-li ohledně těchto pohledávek zahájeno rozhodčí řízení podle zvláštního předpisu, nebo soudní řízení, jehož se poplatník daně z příjmů řádně účastní a řádně a včas činí úkony potřebné k uplatnění jeho práva, a za podmínky, že od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo více než

   Příloha č. 8 Postup pro tvorbu opravných položek k pohledávkám

   • 18 měsíců	50 % hodnoty pohledávky
   • 24 měsíců	66 % hodnoty pohledávky
   • 30 měsíců	80 % hodnoty pohledávky
   • 36 měsíců	100 % hodnoty pohledávky

   1. Opravné položky na tyto pohledávky nelze uplatnit u pohledávek vzniklých:
      1. 1. za společníky, akcionáře, členy družstev za upsané vlastní jmění,
      2. 2. mezi ekonomicky nebo personálně spojenými osobami vymezenými v zákoně o daních z příjmů, u nichž průměr podílů na základním jmění druhé osoby nebo průměr podílů hlasovacích práv za zdaňovací období (nebo za část zdaňovacího období) je vyšší než 25 %, přitom průměr podílů na základním jmění nebo podílů na hlasovacích právech se stanoví jako podíl součtu stavu k poslednímu dni každého měsíce a počtu měsíců ve zdaňovacím období nebo jeho části,
      3. 3. mezi osobami blízkými (§ 116 a 117 občanského zákoníku v platném znění),
      4. 4. z titulu úvěru, půjček a záloh.

1. c) Opravné položky, vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které nelze uznat pro daňové účely podle zvláštního právního předpisu,¹) dále pro účely této vyhlášky „nedaňová opravná položka“.

   Podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, se opravné položky vytvářejí v případech dočasného snížení majetku prokázané na podkladě údajů inventarizací. Pro jejich tvorbu vycházíme z rozdělení pohledávek po termínu splatnosti:

   Příloha č. 8 Postup pro tvorbu opravných položek k pohledávkám

   dny po splatnosti	výše tvorby opravné položky
   • 30-90 dnů	5 %
   • 91 dnů - 6 měsíců	20 %
   • nad 6 měsíců - do 12 měsíců	50 %
   • nad 12 měsíců	100 %

   Celková výše opravné položky (podle zákona č. 593/1992 Sb. nebo zákona č. 563/1991 Sb.) nesmí přesáhnout výši pohledávky, k níž je opravná položka tvořena. Např. jestliže byla vytvořena opravná položka podle 1. způsobu ve výši 100 %, nesmí být již tato pohledávka dále zahrnuta do soupisu pro tvorbu opravných položek podle 2. nebo 3. způsobu.

Příklad výpočtu opravných položek