Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou územními samosprávnými celky, příspěvkovými organizacemi, státními fondy a organizačními složkami státu

§ 3

(1) Účetní závěrka účetních jednotek podle § 2 zahrnuje rozvahu (bilanci), výkaz zisku a ztráty a přílohu.

(2) V rozvaze (bilanci) jsou uspořádány položky majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv. Uspořádání a označování položek rozvahy (bilance) se stanoví v příloze č. 1 k této vyhlášce.

(3) Ve výkazu zisku a ztráty jsou uspořádány položky nákladů a výnosů a výsledku hospodaření. Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty se stanoví v příloze č. 2 k této vyhlášce.

(4) Příloha vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze (bilanci) a výkazu zisku a ztráty.

§ 4

(1) V rozvaze (bilanci) a ve výkazu zisku a ztráty se položky podle příloh č. 1 a č. 2 k této vyhlášce uvádějí odděleně a ve stanoveném pořadí.

(2) Položky rozvahy (bilance) se označují kombinací velkých písmen latinské abecedy a arabských číslic, názvem položky a arabskou číslicí označující číslo položky. Položky výkazu zisku a ztráty se označují názvem položky a arabskou číslicí označující číslo položky.

(3) Účetní závěrka se sestavuje v peněžních jednotkách české měny a vykazuje se v tisících Kč s přesností na dvě desetinná místa podle zvláštního právního předpisu.⁵) Položky „Úhrn aktiv“ a „Úhrn pasiv“ se musí rovnat. Položka „Hospodářský výsledek po zdanění“ uvedená ve výkazu zisku a ztráty se musí rovnat položce „Hospodářský výsledek běžného účetního období“ uvedené v rozvaze (bilanci).

§ 5

(1) V prvním sloupci aktiv a pasiv u jednotlivé položky rozvahy (bilance) se uvádí informace o jejím stavu k 1. lednu. Stav k 1. lednu se nevykazuje u položek aktiv č. 91, 92, 97 až 103, 110 až 118. Stav k 1. lednu se nevykazuje u položek pasiv č. 142 až 149 a 152.

(2) V druhém sloupci aktiv a pasiv u jednotlivé položky rozvahy (bilance) se uvádí informace o jejím finančním stavu k 30. červnu,⁶) nebo k rozvahovému dni podle § 19 zákona. Položka pasiv č. 154 stav v tomto sloupci nevykazuje.

(3) Hodnoty položek rozvahy (bilance) se vykazují podle konečných zůstatků zjištěných na jednotlivých syntetických účtech směrné účtové osnovy buď s kladným nebo záporným znaménkem. Výjimku představují účty č. 336, 341, 342, 343, 345 a 373, které jsou v rozvaze (bilanci) uvedeny v aktivech i pasivech a rozdíl stran vstupuje:

1. a) do aktiv kladně, jestliže převažuje stav obratu strany účtu Má dáti nad stavem obratu strany Dal,
2. b) do pasiv kladně, jestliže převažuje stav obratu strany účtu Dal nad stavem obratu strany Má dáti.

§ 6

(1) Ve výkazu zisku a ztráty se vykazují konečné zůstatky syntetických účtů nákladů a výnosů a výsledek hospodaření před zdaněním a po zdanění za účetní jednotku k 30. červnu⁶) a k rozvahovému dni podle § 19 zákona.

(2) Ve výkazu zisku a ztráty se vykazují položky ve sloupci za hlavní činnost účetní jednotky a ve sloupci za hospodářskou činnost účetní jednotky.

§ 7

Dlouhodobý nehmotný majetek

(1) Položka „A.1. Dlouhodobý nehmotný majetek č. 9“ obsahuje zejména nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software a ocenitelná práva s dobou použitelnosti delší než jeden rok, u kterých ocenění převyšuje částku 60 000 Kč. Dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků.

(2) Za dlouhodobý nehmotný majetek se dále považuje technické zhodnocení, jehož ocenění převyšuje částku 60 000 Kč v rámci jednoho účetního období, a to při splnění povinností uvedených v odstavci 1:

1. a) k jehož účtování a odpisování je oprávněn nabyvatel užívacího práva k dlouhodobému nehmotnému majetku, o kterém neúčtuje jako o majetku,
2. b) drobného dlouhodobého nehmotného majetku, kterým se rozumí složky majetku vyjmenované v odstavci 1, pokud mají dobu použitelnosti delší než jeden rok a účetní jednotka je nevykazuje v položce „A.1. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek č. 5“, ale v nákladech,
3. c) drobného dlouhodobého nehmotného majetku vymezeného v odstavci 3.

(3) Položka „A.1. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek č. 5“ obsahuje majetek stanovený v odstavci 1, pokud jeho doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je v částce 7 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60 000 Kč. Účetní jednotka může rozhodnout vnitřním předpisem o snížení stanovené dolní hranice.

(4) Podle odstavce 1 jsou

1. a) nehmotnými výsledky výzkumu a vývoje a software takové výsledky a software, které jsou buď vytvořeny vlastní činností k obchodování s nimi a nebo nabyty od jiných osob,
2. b) ocenitelnými právy zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů⁷) za podmínek stanovených v písmenu a).

(5) Věci vzniklé při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku, zejména prototypy, modely a vzorky, pokud nejsou vyřazeny například v důsledku prodeje nebo likvidace, se v případě dalšího využití ve vlastní činnosti zaúčtují na příslušný majetkový účet. V případě variantního postupu při pořizování dlouhodobého nehmotného majetku nebo jeho části jsou součástí ocenění dlouhodobého nehmotného majetku všechna variantní řešení.

(6) Položka „A.1. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek č. 7“ obsahuje pořizovaný dlouhodobý nehmotný majetek po dobu jeho pořizování do uvedení do stavu způsobilého k užívání.

(7) Položka „A.1. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek č. 8“ obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy poskytnuté na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku.

(8) Dlouhodobým nehmotným majetkem se stává pořizovaný majetek uvedený do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení pořizovaného majetku a splnění stanovených funkcí a povinností stanovených právními předpisy pro jeho užívání. Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení.

(9) Položka „A.1. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek č. 6“ obsahuje dlouhodobý nehmotný majetek, který neobsahují předcházející položky.

§ 8

Dlouhodobý hmotný majetek

(1) Položka „A.3. Pozemky č. 16“ obsahuje pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím.

(2) Položka „A.3. Stavby č. 18“ obsahuje bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti

1. a) stavby⁸) včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další stavební díla podle zvláštních právních předpisů,⁹)
2. b) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť,
3. c) technické rekultivace, pokud zvláštní právní předpis nestanoví jinak,
4. d) byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky podle zvláštního právního předpisu,¹⁰)
5. e) nemovité kulturní památky, které byly pořízeny koupí, darem, děděním nebo byly již dříve oceněny například znalcem, nebo pokud se tento majetek stal kulturní památkou v průběhu doby používání,
6. f) technické zhodnocení tohoto majetku, jehož ocenění jedné položky převyšuje částku 40 000 Kč a k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku.

(3) Položka „A.3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí č. 19“ obsahuje samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a ocenění jedné položky převyšuje částku 40 000 Kč, včetně technického zhodnocení tohoto majetku, jehož ocenění jedné položky převyšuje částku 40 000 Kč, a předměty z drahých kovů.

(4) Položka „A.3. Pěstitelské celky trvalých porostů č. 20“ obsahuje

1. a) ovocné stromy nebo ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1000 keřů na 1 hektar,
2. b) trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí.

(5) Položka „A.3. Základní stádo a tažná zvířata č. 21“ obsahuje bez ohledu na výši ocenění plemenná zvířata kategorií skotu, koní, prasat, ovcí, koz a hus; podle rozhodnutí účetní jednotky sem patří též zvířata základního stáda jiných hospodářsky využívaných chovů, např. muflonů, daňků, jelenů a pštrosů, a dále koně, zejména tažní a dostihoví, osli, muly a mezci.

(6) Položka „A.3. Drobný dlouhodobý hmotný majetek č. 22“ obsahuje movité věci, popřípadě soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, u kterých doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v částce 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40 000 Kč. Účetní jednotka může rozhodnout vnitřním předpisem o snížení stanovené dolní hranice. Jedná-li se o

1. a) předměty z drahých kovů, pokud nejsou dlouhodobým majetkem,
2. b) věci z finančního leasingu koupené nájemcem, popřípadě bezúplatně převzaté, u kterých ocenění podle § 25 zákona nepřevyšuje částku 40 000 Kč,

   považují se za drobný dlouhodobý hmotný majetek vždy, bez ohledu na výši pořizovací ceny.

(7) Položka „A.3. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek č. 23“ obsahuje bez ohledu na pořizovací cenu ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené jako součást pozemku po 1. 1. 1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem a za podmínky stanovené v § 34 odst. 2 písm. d).

(8) Položka „A.3. Umělecká díla¹¹) a předměty č. 17“ obsahuje movitý dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na výši pořizovací ceny, pořizovaný za účelem výzdoby a doplnění interiérů, který lze ocenit podle právních předpisů. Takto pořízená umělecká díla a ostatní předměty obdobného charakteru a poslání nejsou součástí staveb. Umělecká díla a ostatní umělecké předměty s pořizovací cenou 10 000 Kč a vyšší budou doloženy fotodokumentací.

(9) Ustanovení odstavce 8 se nevztahuje na:

1. a) umělecká díla a předměty muzejní a galerijní hodnoty, popřípadě jejich soubory v muzeích, galeriích a památkových objektech, stálé výstavní soubory a knihovní sbírky, popřípadě jiné sbírky,
2. b) movité a nemovité kulturní památky a jejich soubory, které podléhají zvláštním ustanovením podle jiných zákonů,¹²)
3. c) výtvarná díla a umělecké předměty podle zákona č. 121/2000 Sb., pokud jsou součástí stavebních objektů.

(10) Položka „A.3. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek č. 24“ obsahuje pořizovaný dlouhodobý hmotný majetek do doby jeho uvedení do užívání včetně výdajů spojených s jeho pořízením podle § 26.

(11) Položka „A.3. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek č. 25“ obsahuje krátkodobé a dlouhodobé zálohy poskytované na pořízení dlouhodobého hmotného majetku.

(12) Dlouhodobým hmotným majetkem se stávají pořizované věci uvedené do stavu způsobilého k užívání, kterým se rozumí dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvláštními právními předpisy¹³) pro užívání (způsobilost k provozu). Obdobně se postupuje v případě technického zhodnocení. Toto ustanovení se nepoužije v případě nabytých věcí, které před nabytím byly uvedeny do stavu způsobilého k užívání a nevyžadují montáž u nabyvatele.

§ 9

Dlouhodobý finanční majetek

Položka „A.5. Dlouhodobý finanční majetek celkem č. 41“ obsahuje cenné papíry a podíly, které budou v držení účetní jednotky déle než jeden rok, jimiž jsou majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem, v osobách s podstatným vlivem a v případech, kdy má účetní jednotka v jiné účetní jednotce menšinový vliv, půjčky poskytnuté účetní jednotkou osobám ve skupině a ostatní půjčky s dobou splatnosti delší než jeden rok, dluhové cenné papíry držené do splatnosti, soubory movitých a nemovitých věcí pronajímaných jako celek podle § 28 zákona o daních z příjmů, ostatní dlouhodobý finanční majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek.

§ 10

Oprávky k dlouhodobému majetku

(1) Položka „A.2. Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku celkem č. 15“ a položka „A.4. Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku celkem č. 33“ obsahují oprávky k dlouhodobému nehmotnému a hmotnému majetku, které vyjadřují opotřebení majetku ve finančním vyjádření, kterým se snižuje ocenění tohoto majetku a současně vstupuje do nákladů účetní jednotky prostřednictvím odpisů, které snižují ocenění majetku postupně až do výše jeho ocenění v účetnictví.

(2) Oprávky vytvářejí účetní jednotky podle § 34.

§ 11

Zásoby

(1) Položka „B.1. Zásoby celkem č. 51“ obsahuje materiál do okamžiku spotřeby, jimiž jsou materiál na skladě, pořízení materiálu, materiál na cestě, nedokončenou výrobu, polotovary vlastní výroby, výrobky, zvířata, zboží na skladě, pořízení zboží a zboží na cestě. Do materiálu zejména náleží:

1. a) suroviny, to je základní materiál, které při výrobním procesu přecházejí zcela nebo zčásti do výrobku a tvoří jeho podstatu,
2. b) pomocné látky, které přecházejí také přímo do výrobku, netvoří však jeho podstatu, například lak na výrobky,
3. c) látky, kterých je zapotřebí pro zajištění provozu účetní jednotky, například mazadla, palivo, čisticí prostředky,
4. d) náhradní díly,
5. e) obaly a obalové materiály, pokud nejsou účtovány jako dlouhodobý majetek nebo zboží,
6. f) další movité věci s dobou použitelnosti jeden rok a kratší bez ohledu na výši ocenění.

(2) Položka „B.1. Nedokončená výroba č. 45“ obsahuje produkty, které již prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, ale také ne ještě hotovým výrobkem. Pod pojem nedokončená výroba se zahrnují rovněž nedokončené výkony jiných činností, kde nevznikají hmotné produkty.

(3) Položka „B.1. Polotovary vlastní výroby č. 46“ obsahuje odděleně evidované produkty, to je polotovary, které ještě neprošly všemi výrobními stupni a budou dokončeny nebo zkompletovány do hotových výrobků v dalším výrobním procesu účetní jednotky.

(4) Položka „B.1. Výrobky č. 47“ obsahuje předměty vlastní výroby určené k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky.

(5) Položka „B.1. Zvířata č. 48“ obsahuje zejména mladá chovná zvířata, zvířata ve výkrmu a dále například kožešinová zvířata, ryby, včelstva, hejna slepic, kachen, krůt, perliček, hus na výkrm, psy a veškerá zvířata v zoologických zahradách bez ohledu na jejich pořizovací cenu a další.

(6) Položka „B.1. Zboží na skladě č. 49“, položka „B.1. Pořízení zboží a Zboží na cestě č. 50“ obsahuje movité věci nabyté za účelem prodeje, pokud účetní jednotka s těmito věcmi obchoduje. Položky obsahují výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen. Položky obsahují též nemovitosti, které účetní jednotka, jejímž předmětem činnosti je nákup a prodej nemovitostí, nakupuje za účelem prodeje a sama je nepoužívá, nepronajímá a neprovádí na nich technické zhodnocení.

§ 12

Pohledávky

(1) Položka „B.2. Pohledávky celkem č. 75“ obsahuje pohledávky z obchodního styku, směnky k inkasu, pohledávky za eskontované cenné papíry, poskytnuté provozní zálohy, pohledávky za rozpočtové příjmy, ostatní pohledávky, dále pohledávky za účastníky sdružení, pohledávky sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, pohledávky z titulu přímých a nepřímých daní a pohledávky z titulu ostatních daní a poplatků.

(2) Položka dále obsahuje nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem a s rozpočtem územních samosprávných celků.

(3) Položka dále obsahuje pohledávky za zaměstnanci, pohledávky z emitovaných dluhopisů a jiné pohledávky a opravné položky k pohledávkám.

§ 13

Finanční majetek

Položka „B.3. Finanční majetek celkem č. 89“ obsahuje peníze, šeky, ceniny, poukázky k zúčtování, peněžní zůstatky na bankovních účtech, krátkodobé cenné papíry, pořizovaný krátkodobý finanční majetek.

§ 14

Prostředky rozpočtového hospodaření

(1) Položka „B.4. Prostředky rozpočtového hospodaření celkem č. 119“ obsahuje běžné účty rozpočtového hospodaření včetně běžných účtů peněžních a finančních fondů a státních fondů, poskytnuté příspěvky a dotace, poskytnuté přechodné finanční výpomoci, limity výdajů, zúčtování výdajů územních samosprávných celků a náklady organizačních složek státu a územních samosprávných celků.

(2) Položka „B.4. Materiální náklady č. 112“ obsahuje zejména spotřebu nakupovaného materiálu, elektrické energie, vody, páry, plynu, náklady na údržbu a opravy, na dopravu, práce výrobní povahy a náklady na pohoštění a dary.

(3) Položka „B.4. Služby a náklady nevýrobní povahy č. 113“ obsahuje zejména náklady na služby a práce nevýrobní povahy, nájemné, výkony spojů a různé finanční náklady. Obsahem této položky je rovněž jednotný příděl do fondu kulturních a sociálních potřeb.

(4) Položka „B.4. Cestovné a ostatní výplaty fyzickým osobám č. 114“ obsahuje zejména cestovní, stěhovací a podobné náklady, ostatní výplaty fyzickým osobám a stipendia.

(5) Položka „B.4. Mzdové a ostatní osobní náklady č. 115“ obsahuje veškeré požitky zaměstnanců, jimiž jsou mzdy a náhrady mzdy poskytované na základě pracovního poměru, popř. obdobná plnění poskytovaná na základě služebního poměru, nepeněžní mzda, pokud je součástí mzdy, odměny za vykonanou práci na základě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr, částky refundované jiným organizacím.

(6) Položka „B.4. Dávky sociálního zabezpečení č. 116“ obsahuje peněžité dávky nemocenského pojištění, důchody, ostatní peněžité dávky, peněžité podpory, věcné podpory, náklady na lázeňskou péči a náklady na rekreaci.

(7) Položka „B.4. Manka a škody č. 117“ obsahuje manka a škody na dlouhodobém majetku, manka a škody přesahující stanovené normy přirozených úbytků zásob, dále může tato položka obsahovat realizované výdaje na dlouhodobý majetek v případě rozhodnutí o zrušení připravovaného nebo rozestavěného dlouhodobého majetku. Škodou se v tomto případě rozumí fyzické znehodnocení, to je neodstranitelné poškození nebo zničení, dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a zásob, a to z objektivních i subjektivních příčin.

§ 15

Časové rozlišení v aktivech rozvahy (bilance)

(1) Položka „B.5. Přechodné účty aktivní celkem č. 124“ obsahuje tituly časového rozlišení u územních samosprávných celků za hospodářskou činnost a příspěvkových organizací vykazované podle § 37, které mají aktivní zůstatek, dále obsahuje kursové rozdíly aktivní a dohadné účty aktivní.

(2) Položka „B.5. Dohadné účty aktivní č. 123“ obsahuje částky pohledávek stanovené podle smluv, které nejsou doloženy externím dokladem, a tedy není známa jejich přesná výše.

§ 16

Majetkové, finanční, peněžní a zvláštní fondy

(1) Položka „C.1. Majetkové fondy celkem č. 131“ obsahuje majetkové fondy včetně oceňovacích rozdílů z přecenění majetku a závazků.

(2) Položka „C.2. Finanční a peněžní fondy celkem č. 138“ obsahuje fond odměn, fond kulturních a sociálních potřeb, fond rezervní, fond reprodukce majetku, peněžní fondy a ostatní finanční fondy.

(3) Položka „C.3. Zvláštní fondy organizačních složek státu č. 141“ obsahuje státní fondy a ostatní zvláštní fondy.

§ 17

Zdroje krytí prostředků rozpočtového hospodaření

Položka „C.4. Zdroje krytí prostředků rozpočtového hospodaření celkem č. 151“ obsahuje financování výdajů územních samosprávných celků a organizačních složek státu, bankovní účty k limitům organizačních složek státu, vyúčtování rozpočtových příjmů z běžné činnosti a z finančního majetku organizačních složek státu a územních samosprávných celků, zúčtování příjmů územních samosprávných celků a přijaté návratné finanční výpomoci mezi rozpočty.

§ 18

Hospodářský výsledek

(1) Položka „C.5. Hospodářský výsledek běžného účetního období č. 152“ obsahuje hospodářský výsledek běžného účetního období, položka „C.5. Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let č. 153“ obsahuje nerozdělený zisk nebo neuhrazenou ztrátu minulých období, položka „C.5. Hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení č. 154“ obsahuje hospodářský výsledek ve schvalovacím řízení.

(2) Položka „C.5. Převod zúčtování příjmů a výdajů minulých let č. 155“ obsahuje převod zúčtování příjmů a výdajů minulých let, položka „C.5. Saldo výdajů a nákladů č. 156“ obsahuje saldo výdajů a nákladů, položka „C.5. Saldo příjmů a výnosů č. 157“ obsahuje saldo příjmů a výnosů.

§ 19

Rezervy

Položka „D.1. Rezervy zákonné č. 160“ obsahuje rezervy u územních samosprávných celků za hospodářskou činnost a příspěvkových organizací vykazované podle § 35.

§ 20

Časové rozlišení v pasivech rozvahy (bilance)

(1) Položka „D.5. Přechodné účty pasivní celkem č. 201“ obsahuje tituly časového rozlišení u územních samosprávných celků za hospodářskou činnost a příspěvkových organizací vykazované podle § 37, které mají pasivní zůstatek, kursové rozdíly pasivní a dohadné účty pasivní.

(2) Položka „D.5. Dohadné účty pasivní č. 200“ obsahuje částky závazků stanovené podle smluv, které nejsou doloženy veškerými potřebnými doklady, a tedy není známa jejich přesná výše.

§ 21

Náklady

(1) Položka „Spotřeba materiálu č. 1“ obsahuje nákupy materiálu; náklady na úbytek zásob v rámci stanovených norem přirozených úbytků a pořizovací ceny drobného dlouhodobého hmotného majetku nakoupeného nebo vytvořeného vlastní činností. Položka „Spotřeba energie č. 2“ obsahuje náklady na spotřebovanou energii. Položka „Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek č. 3“ obsahuje náklady na spotřebu ostatních neskladovatelných nákupů. Položka „Prodané zboží č. 4“ obsahuje náklady na prodané zboží při prodeji ve vlastních prodejnách; včetně nákladů na úbytek zásob zboží v rámci stanovených norem přirozených úbytků. Položka „Opravy a udržování č. 5“ obsahuje náklady na opravy a udržování majetku. Položka „Cestovné č. 6“ obsahuje náklady na cestovné na pracovní cesty. Položka „Náklady na reprezentaci č. 7“ obsahuje náklady týkající se reprezentace včetně nákladů na vlastní výkony, které se použijí pro účely reprezentace. Položka „Ostatní služby č. 8“ obsahuje náklady vynaložené na ostatní dodané služby (externí služby, tj. výkony od jiných účetních jednotek, pořizovací ceny drobného dlouhodobého nehmotného majetku, nakoupeného nebo vytvořeného vlastní činností).

(2) Položka „Mzdové náklady č. 9“ obsahuje náklady na veškeré požitky zaměstnanců ze závislé činnosti včetně položek nákladů na civilní službu patřící do mzdových nákladů, vyplácené podle zvláštních právních předpisů. Položka „Zákonné sociální pojištění č. 10“ obsahuje závazky z titulu zákonné povinnosti zaměstnavatele platit na sociální pojištění a veřejné zdravotní pojištění. Položka „Ostatní sociální pojištění č. 11“ obsahuje závazky k příslušným institucím z titulu dobrovolného plnění sociálního pojištění. Položka „Zákonné sociální náklady č. 12“ obsahuje náklady podle § 24 odst. 2 písm. j) zákona o daních z příjmů, pokud se na příslušnou účetní jednotku vztahují podle zvláštního právního předpisu včetně přídělu do fondu kulturních a sociálních potřeb. Položka „Ostatní sociální náklady č. 13“ obsahuje ostatní sociální náklady, včetně ostatních nákladů na civilní službu, které jsou vypláceny podle zvláštních právních předpisů.

(3) Položka „Daň silniční č. 14“ obsahuje vzniklé náklady na daň silniční. Položka „Daň z nemovitosti č. 15“ obsahuje vzniklé náklady na daň z nemovitostí. Položka „Ostatní daně a poplatky č. 16“ obsahuje náklady na ostatní daně, odvody a podobné platby charakteru nákladů v případech, kdy je účetní jednotka poplatníkem, s výjimkou daně z příjmů; též náklady na doměrky daní za minulá zdaňovací období včetně daně z přidané hodnoty za minulá zdaňovací období v případech, kdy o tuto daň již nelze zvýšit hodnotu hmotného a nehmotného dlouhodobého majetku, zásob, pohledávek apod., dále doměrky spotřební daně vztahující se k vlastní spotřebě vybraných výrobků podle zákona o spotřebních daních.

(4) Položka „Smluvní pokuty a úroky z prodlení č. 17“ obsahuje smluvní pokuty a úroky z prodlení podle ustanovení zvláštních právních předpisů. Položka „Ostatní pokuty a penále č. 18“ obsahuje závazky z ostatních pokut a penále podle zvláštních právních předpisů nezachycené na předchozí položce. Položka „Odpis pohledávky č. 19“ obsahuje náklady na odpis pohledávky při prokázané nedobytnosti podle zvláštních právních předpisů a postoupené pohledávky z hospodářské činnosti. Položka „Úroky č. 20“ obsahuje platební povinnosti z titulu úroků k bankám nebo jiným věřitelům včetně úroků z prodlení podle smlouvy o úvěru, v případě půjček, finančních operací. Položka „Kursové ztráty č. 21“ obsahuje náklady na kursové rozdíly vznikající na položkách pohledávek a závazků při inkasu či platbě a na finančních účtech. Položka „Dary č. 22“ obsahuje náklady při bezúplatném předání majetku, pokud to umožňuje zvláštní právní předpis. Položka „Manka a škody č. 23“ obsahuje náklady na manka a škody na majetku, s výjimkou schodku u pokladní hotovosti a cenin, a dále částky chybějících cenných papírů. Škodou se v tomto případě rozumí fyzické znehodnocení, to je neodstranitelné poškození nebo zničení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a zásob, a to z objektivních i subjektivních příčin.

(5) Položka „Jiné ostatní náklady č. 24“ obsahuje náklady nezachycené na předcházejících položkách, které se týkají provozní činnosti, dále náklady peněžního styku, tj. bankovní výlohy, pojistné, náklady spojené se získáváním bankovních záruk a obdobné bankovní výlohy, jakož i depozitní poplatky s výjimkou případů, kdy se tyto položky stávají součástí pořizovací ceny majetku, odstupné za uvolnění bytů; patří sem i náklady spojené s rozhodnutím o zrušení připravované nebo rozestavěné výstavby (zmařené investice) vztahující se k této záležitosti, a to k okamžiku rozhodnutí o zrušení výstavby.

(6) Položka „Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku č. 25“ obsahuje u příspěvkových organizací odpisy majetku podle odpisového plánu a dále zůstatkovou cenu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku při jeho fyzické likvidaci v důsledku úplného opotřebení. Položka „Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku č. 26“ obsahuje náklady ve výši zůstatkové ceny prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku. Položka „Prodané cenné papíry a podíly č. 27“ obsahuje úbytek cenných papírů z důvodu prodeje. Položka „Prodaný materiál č. 28“ obsahuje úbytek materiálu z důvodu prodeje. Položka „Tvorba zákonných rezerv č. 29“ obsahuje náklady na tvorbu rezerv tvořených podle zvláštního právního předpisu. Položka „Tvorba zákonných opravných položek č. 30“ obsahuje náklady na tvorbu zákonných opravných položek tvořených podle zvláštního právního předpisu.

(7) Položka „Daň z příjmů č. 60“ obsahuje náklady splatných daní k rozvahovému dni. Položka „Dodatečné odvody daně z příjmů č. 61“ obsahuje doměrky daně za minulá účetní období.

§ 22

Výnosy

(1) Položka „Tržby za vlastní výrobky č. 32“ obsahuje výnosy z tržeb za vlastní výrobky. Položka „Tržby z prodeje služeb č. 33“ obsahuje výnosy z tržeb za vlastní služby. Položka „Tržby za prodané zboží č. 34“ obsahuje výnosy z tržeb za prodané zboží. Položka „Změna stavu zásob nedokončené výroby č. 35“ obsahuje výnosy ze změny stavu zásob nedokončených výrobků, tj. přírůstky a úbytky zásob, popř. změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob nedokončené výroby ke konci a k počátku účetního období.

(2) Položka „Změna stavu zásob polotovarů č. 36“ obsahuje výnosy ze změny stavu zásob polotovarů, tj. přírůstky a úbytky zásob vlastní výroby, popř. změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob polotovarů ke konci a k počátku účetního období; zachycuje se zde i změna stavu zásob v případě použití vlastních polotovarů k účelům reprezentace. Položka „Změna stavu zásob výrobků č. 37“ obsahuje výnosy ze změny stavu zásob výrobků, tj. přírůstky a úbytky zásob vlastních výrobků, popř. změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob ke konci a k počátku účetního období; zachycuje se zde i změna stavu zásob v případě použití vlastních výrobků k účelům reprezentace. Položka „Změna stavu zvířat č. 38“ obsahuje výnosy ze změny stavu zvířat, tj. přírůstky a úbytky zvířat, popř. změna stavu zásob vyplývající z inventarizace jako rozdíl mezi výší stavu zásob ke konci a k počátku účetního období; zachycuje se zde i změna stavu zásob v případě použití vlastních zvířat k účelům reprezentace.

(3) Položka „Aktivace materiálu a zboží č. 39“ obsahuje hodnotu vyrobeného materiálu a zboží ve vlastní režii. Položka „Aktivace vnitroorganizačních služeb č. 40“ obsahuje hodnotu vnitroorganizační přepravy a jiné výkony provedené pro vlastní potřebu účetní jednotky; uvádějí se zde i hodnoty vlastních vnitroorganizačních služeb použitých pro účely reprezentace. Položka „Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku č. 41“ obsahuje výnosy ve výši vlastních nákladů na aktivaci dlouhodobého nehmotného majetku vyrobeného ve vlastní režii účetní jednotky. Položka „Aktivace dlouhodobého hmotného majetku č. 42“ obsahuje výnosy ve výši vlastních nákladů na aktivaci dlouhodobého hmotného majetku vyrobeného ve vlastní režii účetní jednotky.

(4) Položka „Smluvní pokuty a úroky z prodlení č. 43“ obsahuje pohledávky smluvní pokuty a úroky z prodlení podle ustanovení zvláštních právních předpisů. Položka „Ostatní pokuty a penále č. 44“ obsahuje výnosy z pokut a penále, neuvedené na předchozí položce, bez ohledu na to, zda byly zaplaceny, či nikoliv. Položka „Platby za odepsané pohledávky č. 45“ obsahuje výnosy z úhrad pohledávek, které byly v minulosti odepsány na vrub nákladů a od tohoto okamžiku nebyly evidovány; uvádějí se zde též výnosy z postoupení pohledávek z hospodářské činnosti. Položka „Úroky č. 46“ obsahuje úroky přijaté od banky a jiných dlužníků a obdobná plnění. Položka „Kursové zisky č. 47“ obsahuje kursové rozdíly vznikající na položkách pohledávek a závazků, při inkasu či platbě. Položka „Zúčtování fondů č. 48“ obsahuje snížení (užití) fondů podle zvláštního právního předpisu. Položka „Jiné ostatní výnosy č. 49“ obsahuje nároky na náhradu za manka a škody od fyzických i právnických osob, přebytky na majetku s výjimkou přebytků dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a ostatní výnosy nezachycované na předcházejících položkách výnosů; dále se zde uvádějí opravy výnosů minulých účetních období.

(5) Položka „Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku č. 50“ obsahuje výnosy z tržeb za prodaný dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, jakož i odhad částek poplatků za pronajímání licencí nebo jiných majetkových práv, pokud není známa výše poplatků. Položka „Výnosy z dlouhodobého finančního majetku č. 51“ obsahuje dividendy, podíly na zisku, nájemné vyplývající z vlastnictví dlouhodobého finančního majetku. Položka „Tržby z prodeje cenných papírů a podílů č. 52“ obsahuje výnosy z prodeje cenných papírů a podílů dlouhodobého i krátkodobého charakteru. Položka „Tržby z prodeje materiálu č. 53“ obsahuje částky výnosů z prodeje materiálu. Položka „Výnosy z krátkodobého finančního majetku č. 54“ obsahuje zejména dividendy či úroky, vyplývající z vlastnictví krátkodobého finančního majetku. Položka „Zúčtování zákonných rezerv č. 55“ obsahuje částky rozpuštění nebo zrušení zákonných rezerv tvořených podle zvláštního právního předpisu. Položka „Zúčtování zákonných opravných položek č. 56“ obsahuje částky částečného nebo úplného rozpuštění zákonných opravných položek tvořených podle zvláštního právního předpisu.

(6) Položka „Příspěvky a dotace na provoz č. 57“ obsahuje u příspěvkových organizací přijaté příspěvky nebo dotace určené na provozní činnost účetní jednotky.

§ 23

Obsahové vymezení položek hospodářského výsledku

(1) Organizační složky státu,¹⁴) územní samosprávné celky a příspěvkové organizace zjistí hospodářský výsledek před zdaněním, který se vykáže na položce č. 59 výkazu zisku a ztráty jako rozdíl položek výnosů a nákladů podle stanovené struktury výkazu zisku a ztráty v členění na:

1. a) hlavní činnost, pro kterou byla účetní jednotka zřízena, vymezenou zvláštním právním předpisem, zřizovací listinou, statutem, stanovami nebo jiným obdobným dokumentem,
2. b) hospodářskou činnost, kterou se rozumí činnosti stanovené zvláštním právním předpisem, například doplňková, vedlejší, podnikatelská a jiná, nebo činnosti stanovené zřizovatelem ve statutu, zřizovací listině apod.

(2) Hospodářský výsledek po zdanění se zjistí jako rozdíl položek výnosů a nákladů struktury výkazu zisku a ztráty včetně položek č. 60 a 61. Takto zjištěný hospodářský výsledek po zdanění se vykáže na položce č. 62 výkazu zisku a ztráty a současně se vykáže na příslušné položce rozvahy (bilance).

§ 24

(1) Příloha účetní závěrky vysvětluje a doplňuje informace obsažené v rozvaze (bilanci) a ve výkazu zisku a ztráty, zejména naplněním § 7 odst. 3 až 5, § 18 a § 19 odst. 5 zákona. Účetní jednotky v příloze povinně uvádějí údaje stanovené v odstavcích 2 a 3.

(2) V části 1. přílohy účetní závěrky účetní jednotka uvede informace, které vyplývají z ustanovení § 18 a 19 zákona.

(3) V části 2. přílohy účetní závěrky účetní jednotka uvede informace o stavu položek ve dvou sloupcích, v prvním sloupci k 1. lednu, ve druhém sloupci k 30. červnu nebo k rozvahovému dni v uspořádání uvedeném v příloze č. 3 k této vyhlášce.

(4) V části 3. přílohy účetní závěrky účetní jednotka uvede další údaje, které nejsou obsaženy v částech 1. a 2. přílohy účetní závěrky, které jsou podstatné pro posouzení majetkoprávní situace a které jsou rozhodující pro hospodaření účetní jednotky nebo které stanoví prováděcí předpis nebo zřizovatel.

§ 25

(1) Uspořádání směrné účtové osnovy je členěno na účtové třídy, účtové skupiny a syntetické účty ve struktuře podle přílohy č. 4 k této vyhlášce.

(2) Členění směrné účtové osnovy podle odstavce 1 je závazné pro všechny účetní jednotky podle § 1 odst. 2 písm. a) a c) zákona včetně číselného označení.

(3) V rámci syntetických účtů účetní jednotky vytvářejí analytické účty, které zajišťují členění syntetických účtů, například podle potřeb účetní závěrky, požadavků právních předpisů a případně dalších potřeb účetní jednotky.