Vyhláška o formulářových podáních k dorovnávacím daním pro účely zajištění minimální úrovně zdanění velkých nadnárodních skupin a velkých vnitrostátních skupin

Poznámka 3.4.1.2.c: výše kvalifikovaného zisku přiřaditelného vlastnickým podílům jiných entit než příslušná mateřskou entita se stanoví v souladu s článkem 2.2.3 modelových pravidel (§ 96 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních).

Poznámka 3.4.1.3.b: započtení přiřazované dorovnávací daně podle pravidla pro zahrnutí zisku je částka dorovnávací daně, která je v rámci kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku přiřaditelná částečně vlastněné mateřské entitě nebo střední mateřské entitě nacházející se na nižším stupni vlastnického řetězce.

1. 2. 3.4.2 Celková dorovnávací daň podle pravidla pro nedostatečně zdaněny zisk ve vztahu k tomuto státu

   Poznámka 3.4.2: tabulka 3.4.2 se vyplňuje pouze u nízce zdaněných členských entit, na které se nevztahuje článek 2.5.2 modelových pravidel (§ 101 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních), a u členů skupin společných podniků, u kterých se po uplatnění kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku nesníží přiřaditelný podíl mateřské entity na dorovnávací dani členských entit skupiny společných podniků na nulu. Pokud se článek 2.5.2 modelových pravidel (§ 101 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) použije pro všechny nízce zdaněné členské entity, tabulka 3.4.2 se nemusí vyplňovat pro žádnou nízce zdaněnou členskou entitu. Pokud je přiřaditelný podíl mateřské entity na dorovnávací dani členských entit skupiny společných podniků snížen na nulu pro všechny členy skupiny společných podniků dané skupiny společných podniků, nemusí být tabulka 3.4.2 vyplněna pro žádného člena skupiny společných podniků této skupiny společných podniků.

   Poznámka 3.4.2.1: pokud se na žádnou nízce zdaněnou členskou entitu (nebo člena skupiny společných podniků), pro kterou se provádí výpočet dorovnávací daně, nevztahuje kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku, není třeba tuto tabulku vyplňovat na úrovni nízce zdaněné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) a podávající členská entita uvede místo DIČ každé nízce zdaněné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) „Vše“ nebo, pokud DIČ není k dispozici, funkční ekvivalent, například kód/číslo registrace podniku/společnosti.

   Poznámka 3.4.2.2: pokud se článek 2.5.2 modelových pravidel (§ 101 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) nepoužije, vypočítá se dorovnávací daň pro každou nízce zdaněnou členskou entitu odečtením dorovnávací daně vzniklé mateřské entitě, od dorovnávací daně nízce zdaněné členské entity. Dorovnávací daň pro každého člena skupiny společných podniků se vypočítá odečtením dorovnávací daně, kterou má podle kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku zaplatit mateřská entita od přiřaditelného podílu nejvyšší mateřské entity na dorovnávací dani člena skupiny společných podniků. Pokud se na žádnou nízce zdaněnou členskou entitu (nebo člena skupiny společných podniků), pro kterou se provádí výpočet dorovnávací daně, nevztahuje kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku a tabulka se vyplňuje na úrovni státu, není třeba tuto informaci uvádět.

   Poznámka 3.4.2.3: podávající členská entita vykazuje celkovou dorovnávací daň podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk ve vztahu k tomuto sátu.

   Poznámka 3.4.2.3: podávající členská entita vykáže součet všech částek vykázaných v bodě 3.4.2.2 (dorovnávací daň zohledněná v článku 2.5.1 modelových pravidel (§ 101 zákona o dorovnávacích daních)) za každou nízce zdaněnou členskou entitu a člena skupiny společných podniků ze státu s nízkým zdaněním, jakož i za každou entitu, která není z žádného státu, která má částku vykázanou v bodě 3.4.2.2. Pokud se na žádnou nízce zdaněnou členskou entitu (nebo člena skupiny společných podniků), pro kterou se provádí výpočet dorovnávací daně, nevztahuje kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku, dorovnávací daň zohledňovaná podle článku 2.5.1 modelových pravidel (§ 101 zákona o dorovnávacích daních) je vypočtená jurisdikční dorovnávací daň.

   1. 3.3.4.3 Přiřazení dorovnávací daně podle pravidla pro nedostatečně zdaněny zisk

      Poznámka 3.4.3: podávající členská entita vyplní tuto tabulku, pokud existuje celková dorovnávací daň alespoň pro jeden stát ve vykazovaném výkazním období nebo pokud je ve sloupci 3.4.3.2 vykázán převod dorovnávací daně podle kvalifikovaného pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk do dalšího období.

      Poznámka 3.4.3.1: podávající členská entita uvede stát, který uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk vůči nadnárodní skupině ve formě dvoumístného abecedního kódu země podle normy ISO 3166-1 Alpha 2.

      Poznámka 3.4.3.2: pokud celková dorovnávací daň přiřazená státu v předchozím výkazním období ještě nevedla k ekvivalentním dodatečné splatné dani pro členské entity z tohoto státu, tak se částka, která má být převedena v souladu s článkem 2.4.2 modelových pravidel, vykáže v bodě 3.4.3.2.

      Poznámka 3.4.3.3 a 3.4.3.4 (Celkem): pokud je podíl státu na celkové dorovnávací dani v bodě 3.4.3.5 nulový pro stát, který uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk v důsledku použití článku 2.6.3 modelových pravidel (§ 102 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních), počet pracovníků a hmotná aktiva členských entit z tohoto státu se z celkového počtu (tj. jmenovatele vzorce pro účely alokačního klíče) vyloučí. Toto vyloučení z celkového součtu (a jmenovatele) se nepoužije, pokud všechny státy, které uplatňují kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk, mají ve vykazovaném výkazním období podíl státu na celkové dorovnávací dani rovný nule (článek 2.6.4 modelových pravidel, resp. § 102 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.4.3.3: počet pracovníků přiřazených stálým provozovnám (včetně stálých provozoven entit s prvkem daňové transparence) se zohlední při výpočtu podílu státu na celkové dorovnávací dani, z něhož jsou tyto stálé provozovny. Dále se na počet zaměstnanců členských entit vztahují dvě výjimky podle článku 2.6.2 modelových pravidel (§ 104 odst. 3 a 4 zákona o dorovnávacích daních). Zaprvé, počet pracovníků investičních entit ve státě, který uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk, se pro účely výpočtu podílu státu na celkové dorovnávací dani vylučuje (článek 2.6.2 písm. a) modelových pravidel, resp. § 104 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních). Za druhé, v případech, kdy pracovníci entity s prvkem daňové transparence nejsou přiřazeni stálým provozovnám, jsou přiřazeni všem členským entitám ze státu, kde byla entita s prvkem daňové transparence ustavena, bez ohledu na to, zda jsou vlastnickou členskou entitou entity (článek 2.6.2 písm. b) modelových pravidel, resp. § 104 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních). Počet pracovníků entity s prvkem daňové transparence, které nelze přiřadit jiným způsobem, se vyloučí podle článku 2.6.2 písm. b modelových pravidel (§ 104 odst. 4 písm. b) zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.4.3.4: čistá účetní hodnota hmotných aktiv přiřazených ke stálé provozovně (včetně stálých provozoven entit s prvkem daňové transparence) se zohlední při výpočtu podílu státu na celkové dorovnávací dani, z něhož jsou tyto stálé provozovny. Dále se na čistou účetní hodnotu hmotných aktiv členských entit vztahují dvě výjimky podle článku 2.6.2 modelových pravidel (§ 105 odst. 3 a 4 zákona o dorovnávacích daních). Zaprvé, čistá účetní hodnota hmotných aktiv investičních entit ve státě, který uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk, se pro účely výpočtu podílu státu na celkové dorovnávací dani vylučuje (článek 2.6.2. písm. a) modelových pravidel, resp. § 105 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních). Za druhé, v případech, kdy hmotná aktiva entity s prvkem daňové transparence nejsou přiřazena stálým provozovnám, jsou přiřazena všem členským entitám ze státu, kde byla entita s prvkem daňové transparence ustavena, bez ohledu na to, zda jsou vlastnickými členskými entitami entity (článek 2.6.2 písm. b) modelových pravidel, resp. § 105 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních). Čistá účetní hodnota hmotných aktiv entity s prvkem daňové transparence, které nejsou přiřazeny jiným způsobem, se vyloučí podle článku 2.6.2 písm. b) modelových pravidel (§ 105 odst. 4 písm. b) zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.4.3.5: podíl státu na celkové dorovnávací dani se vypočítá podle článku 2.6.1 modelových pravidel (§ 102 odst. 1 zákona o dorovnávacích daních). Pokud je u státu, který uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk v bodě 3.4.3.2 vykázán převod do dalších období, je podíl státu na celkové dorovnávací dani roven nule (článek 2.6.3 modelových pravidel, resp. § 102 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních), ledaže by všechny státy, které uplatňují kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk měly ve vykazovaném výkazním období podíl státu na celkové dorovnávací dani rovné nule (článek 2.6.4 modelových pravidel, resp. § 102 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních). Podíl státu na celkové dorovnávací dani vykázaný v tomto sloupci je podíl státu na celkové dorovnávací dani vypočtený po uplatnění článku 2.6.4 modelových pravidel (§ 102 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.4.3.6 (Celkem): částka celkové dorovnávací daně podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk, která má být přiřazena mezi státy, které uplatňují kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk, je součtem celkové dorovnávací daně ve vztahu ke každému státu uvedenému v tabulce 3.4.3.

      Poznámka 3.4.3.7: dodatečná splatná daň vzniklá členským entitám ve státě uplatňujícím pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk představují částku daně splatnou podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk navíc k částce daně, která by jinak byla splatná podle běžných daňových pravidel.

      Poznámka 3.4.3.8: přiřazovaná dorovnávací daň podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk, která se převádí, je kladný rozdíl mezi podílem státu na celkové dorovnávací dani, která se přiřazuje státu, který uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk ve vykazovaném výkazním období, a dodatečnou splatnou daní, která vznikla členské entitě ve státě, který uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk, vykázanou v bodě 3.4.3.7. Pokud je částka připadající na stát, který ve vykazovaném výkazním období uplatňuje kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk (3.4.3.6) nulová, vykáže podávající členská entita ve sloupci 3.4.3.8 kladný rozdíl mezi převedenou daní podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk z předchozích výkazních období (3.4.3.2) a dodatečnou splatnou daní vzniklou členským entitám ze státu uplatňujícího kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk (3.4.3.7).

POKYNY K VYPLNĚNÍ INFORMAČNÍHO PŘEHLEDU V PŘECHODNÉM OBDOBÍ

V případě rozhodnutí o použití přechodného rámce jurisdikčního zjednodušeného vykazování se informační přehled vyplní v souladu s pravidly zjednodušeného vykazování uvedenými v těchto pokynech.

Rozhodnutí o použití přechodného rámce jurisdikčního zjednodušeného vykazování lze použít v přechodném období, které je pro účely této přílohy výkazním obdobím započatým nejpozději dne 31. prosince 2028 a končícím nejpozději dne 30. června 2030, v případě, kdy

1. a) nevznikne dorovnávací daň, nebo
2. b) dorovnávací daň vznikne a zároveň není potřeba daň přiřazovat jednotlivým entitám.

Pro účely české dorovnávací daně lze rozhodnutí o použití přechodného jurisdikčního zjednodušeného vykazování v přechodném období uplatnit pouze tehdy, pokud za příslušné výkazní období nevznikne dorovnávací daň.

1. ¹) Směrnice Rady (EU) 2025/872 ze dne 14. dubna 2025, kterou se mění směrnice 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní.