Vyhláška o formulářových podáních k dorovnávacím daním pro účely zajištění minimální úrovně zdanění velkých nadnárodních skupin a velkých vnitrostátních skupin

Poznámka 3.3.2.3.5: pokud se použije článek 5.3.7 písm. a) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), podávající členská entita vykáže celkovou účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv přidělených vlastnickým členským entitám (nebo členům skupin společných podniků) z každého státu uvedeného ve sloupci 3.3.2.3.3. Pokud se použije článek 5.3.7 písm. b) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. b) zákona o dorovnávacích daních), vykáže podávající členská entita účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv, který jsou přiřazeny nejvyšší mateřské entitě po uplatnění článku 7.1.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních). Podávající členská entita vykáže účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv, které jsou podle článku 5.3.7 písm. c) modelových pravidel (§ 84 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) vyloučeny ze zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny (vizte poznámku níže).

Poznámka 3.3.2.3.4 a 3.3.2.3.5: způsobilé mzdové náklady a způsobilá hmotná aktiva jsou podle článku 5.3.7 písm. c) modelových pravidel (§ 84 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) vyloučeny ze zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny, pokud jsou spojeny s: (i) účetním ziskem nebo ztrátou, který je přiřazen reverzní hybridní entitě; (ii) účetním ziskem nebo ztrátou, který je vyloučený z kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle článku 3.5.3 modelových pravidel (§ 56 odst. 1 zákona o dorovnávacích daních) (tj. přiřaditelné entitám, které nejsou členskými entitami skupiny); (iii) účetní zisk nebo ztráta, který je vyloučený z kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle článku 7.1.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních ) (tj. nejvyšší mateřská entita s prvkem daňové transparence); a (iv) účetní zisk nebo ztráta připadající na vlastnickou členskou entitu (nebo člena skupiny společných podniků), pokud se pracovníci členských entit a způsobilá hmotná aktiva nenacházejí ve státě vlastnické členské entity.

1. 3. 3.3.3 Dodatečná dorovnávací daň

   Fungování tohoto oddílu – Dodatečná dorovnávací daň
   V tomto oddíle jsou uvedeny dvě tabulky pro účely dodatečné dorovnávací daně.
   •	Tabulka 3.3.3.1 vyžaduje identifikaci příslušných článků jiných než článek 4.1.5 modelových pravidel (§ 88 zákona o dorovnávacích daních), které vedou k tomu, že je ve vykazovaném výkazním období vznikne dodatečná dorovnávací daň, jakož i přehled výpočtu efektivní daňové sazby a dorovnávací daně, jak byly dříve vykázány a jak byly přepočítány za předchozí výkazní období, na jehož základě je určena dodatečná dorovnávací daň.
   •	Tabulka 3.3.3.2 posuzuje, zda by se měl použít článek 4.1.5 modelových pravidel (§ 88 zákona o dorovnávacích daních), pokud má stát za vykazované výkazní období jurisdikční kvalifikovanou ztrátu.

   1. 3.3.3.1 Dodatečná dorovnávací daň jiná než v případě, kdy je ve výkazním období jurisdikční úhrn upravených výší zahrnutých daní nižší než očekávaná upravená výše zahrnutých daní

      Poznámka 3.3.3.1: podávající členská entita vyplní tuto tabulku, pokud se uplatní přepočet efektivní daňové sazby skupiny.

      Poznámka 3.3.3.1.1: podávající členská entita vybere všechny články modelových pravidel, pokud se uplatní přepočet efektivní daňové sazby skupiny a jurisdikční dorovnávací daně skupiny za výkazní období předcházející výkaznímu období, za které se určuje jurisdikční dorovnávací daň skupiny podle článku 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních). Příslušnou možnost (možnosti) je třeba vybrat z následujícího seznamu: 3.2.6, 4.4.4, 4.6.1, 4.6.4, 7.3.5, 7.3.7 modelových pravidel (§ 51, § 62 odst. 3, § 67 odst. 4, § 73 odst. 5, § 72 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.3.3.1.1: článek 4.4.4 modelových pravidel (§ 62 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních) se vybere pouze v případě, že příslušné výkazní období je páté předcházející výkazní období a výše dodatečné dorovnávací daně se stanoví na základě informací uvedených v oddíle 3.2.2.2. Článek 7.3.5 modelových pravidel (§ 73 odst. 5 zákona o dorovnávacích daních) se vybere pouze v případě, že příslušným výkazním obdobím je čtvrté předcházející výkazní období a výše dodatečné dorovnávací daně se stanoví na základě informací uvedených v oddíle 3.2.3.2.a.

      Poznámka 3.3.3.1.2: podávající členská entita uvede předchozí výkazní období, na který (které) se vztahují články uvedené v bodě 3.3.3.1.1.

      Poznámka 3.3.3.1.4-9.a: dříve vykázaná částka zohledňuje veškeré úpravy požadované příslušnými články v předchozím výkazním období (pokud existují).

      Poznámka 3.3.3.1.4-9.b: přepočtená částka zohledňuje veškeré úpravy požadované příslušnými články v předchozím výkazním období (pokud existují) a ve vykazovaném výkazním období.

      Poznámka 3.3.3.1.10: dodatečná dorovnávací daň se rovná rozdílu mezi dříve vykázanou dorovnávací daní a přepočtenou dorovnávací daní.

   1. 3.3.3.2 Dodatečná dorovnávací daň v případě, kdy je ve výkazním období jurisdikční úhrn upravených výší zahrnutých daní nižší než očekávaná upravená výše zahrnutých daní

      Poznámka 3.3.3.2: tato tabulka se nevyplňuje, pokud má nadnárodní skupina v daném státě jurisdikční kvalifikovaný zisk.

      Poznámka 3.3.3.2.1: podávající členská entita vykáže zápornou výši upravenou výší zahrnutých daní pro daný stát.

      Poznámka 3.3.3.2.2: podávající členská entita vykáže kvalifikovanou ztrátu pro daný stát.

      Poznámka 3.3.3.2.3: podávající členská entita uvede očekávanou upravenou výši zahrnutých daní pro daný stát.

      Poznámka 3.3.3.2.4: podávající členská entita vykáže dodatečnou dorovnávací daň podle článku 4.1.5 modelových pravidel (§ 88 zákona o dorovnávacích daních) pro daný stát.

   1. 3.3.4 Kvalifikovaná vnitrostátní dorovnávací daň

      Poznámka 3.3.4.1: podávající členská entita vyplní tento řádek, pokud se v rámci kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně počítá nadměrný zisk členských entit z tohoto státu na základě jiného rámce účetního výkaznictví, než je rámec účetního výkaznictví použitý při sestavování konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity. Podávající členská entita uvede přijatelný rámec účetního výkaznictví povolený oprávněným účetním orgánem v daném státě nebo schválený rámec účetního výkaznictví upravený tak, aby nedošlo k podstatnému narušení konkurenceschopnosti, který je použit pro výpočet nadměrného zisku členských entit z tohoto státu v rámci kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně.

      Poznámka 3.3.4.2: podávající členská entita uvede částku vzniklou v rámci kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně daného sátu za vykazované výkazní období. Tato částka se uvede v měně vykázané v bodě 1.2.2.3. Pokud je vzniklá částka kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně stanovena v místní měně, přepočte se tato částka na měnu vykazování podle příslušných zásad přepočtu měn schváleného rámce účetního výkaznictví použitého pro sestavení konsolidované účetní závěrky.

      Poznámka 3.3.4.3: podávající členská entita uvede minimální daňovou sazbu použitelnou pro účely kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně, pokud je vyšší než 15 %.

      Poznámka 3.3.4.4: podávající členská entita uvede základ pro směšování příjmů a daní pro účely výpočtu efektivní daňové sazby, pokud se liší od modelových pravidel.

      Poznámka 3.3.4.5: podávající členská entita uvede měnu, která se používá pro účely kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně, pokud se liší od měny vykazování v konsolidované účetní závěrce. Pokud je učiněno rozhodnutí o použití trvalého pravidla bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani (a switch-off rule (§ 92a odst. 7 zákona o dorovnávacích daních) se ve vztahu k příslušné podskupině nebo státu neuplatí), částky vykazované v oddíle 3 se vykazují v měně používané pro účely kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně.

      Poznámka 3.3.4.6: pokud pravidla státu upravující vnitrostátní dorovnávací daň vyžadují, aby se výpočty kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně prováděly s použitím místního rámce účetního výkaznictví, a jedna nebo více členských entit v daném státě používá měnu jinou měnu než místní měnu, může podávající členská entita přijmout střednědobé rozhodnutí, aby výpočty kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně prováděla s použitím měny vykazování konsolidované účetní závěrky nebo místní měny.

      Poznámka 3.3.4.7: podávající členská entita uvede „Ano“, pokud je pravidlo o zisku vyloučeném na základě ekonomické podstaty skupiny podle článku 5.3 modelových pravidel (§ 82 zákona o dorovnávacích daních) k dispozici také pro účely kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně.

      Poznámka 3.3.4.8: podávající členská entita uvede „Ano“, pokud je pro účely kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně k dispozici výjimka z důvodu malého rozsahu podle článku 5.5 modelových pravidel (§ 91 zákona o dorovnávacích daních).

1. XII. 3.4 Přiřazení dorovnávací daně (je-li relevantní)

   Fungování tohoto oddílu – Přiřazení dorovnávací daně (je-li relevantní)

   V části 3.4 jsou uvedeny další podrobnosti o výpočtu vzniklé dorovnávací daně splatné podle pravidel.

   Specifikuje částku dorovnávací daně splatnou ve vztahu ke každé nízce zdaněné členské entitě (nebo členovi skupiny společných podniků), na kterou se vztahuje kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku, a identifikuje přiřaditelný podíl na dílčí dorovnávací dani každé mateřské entity. Dále uvádí další podrobnosti o výpočtu případné celkové dorovnávací daně podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk, jakož i případného podílu státu na celkové dorovnávací dani pro každý stát, který zavedeno kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk. Níže jsou diskutována možná zjednodušení, jako je možnost nevykazovat dorovnávací daň na úrovni členské entity, pokud se pravidlo pro zahrnutí zisku neuplatňuje.

   1. 1. 3.4.1 Použití pravidla pro zahrnutí zisku ve vztahu k tomuto státu

      Poznámka 3.4.1: tyto informace se vyžadují pouze v případě, že se na příslušné nízce zdaněné členské entitě nebo členy skupin společných podniků vztahuje kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku.

      Poznámka 3.4.1: informace týkající se členských entit nebo členů skupiny společných podniků nemusí být vykazovány po jednotlivých entitách, pokud u těchto členských entit nebo členů skupiny společných podniků:

      1. i jediná mateřská entita použije kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku a část dílčí dorovnávací daně přiřaditelná mateřské entitě je 100 %. V této situaci se část dílčí dorovnávací daně přiřaditelná mateřské entitě vykázaný v bodě 3.4.1.3.a rovná jurisdikční dorovnávací dani vykázané v bodě 3.3.1.f; nebo
      2. ii přiřaditelný podíl na dílčí dorovnávací dani všech mateřských entit, u nichž se požaduje uplatnění kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku je stejný ve vztahu ke každé členské entitě nebo členu skupiny společných podniků v daném státě.

      Poznámka 3.4.1.1.a: entity, které jsou součástí skupiny, kterým se přiřazuje dorovnávací daň, jsou členské entity, členské entity v menšinovém vlastnictví, investiční entity, členové skupiny společných podniků ze státu s nízkým zdaněním nebo členské entity, které nejsou z žádného státu s efektivní daňovou sazbou nižší než minimální daňová sazba.

      Poznámka 3.4.1.1.b: v situacích, kdy se použije článek 5.4.2 a/nebo 5.4.3 modelových pravidel (§ 87 odst. 4 písm. b) a/nebo § 87 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), se pro přiřazení příslušné dorovnávací daně nepoužije kvalifikovaný zisk každé členské entity (nebo člena skupiny společných podniků), ale použije se alternativní faktory pro přiřazení, jak je stanoveno v příslušných ustanoveních a jak je vysvětleno v této poznámce. V situacích, kdy se použije článek 5.4.2 modelových pravidel (§ 87 odst. 4 písm. b) zákona o dorovnávacích daních), se kvalifikovaný zisk každé členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) rovná kvalifikovanému zisku těchto členských entit (nebo členů skupiny společných podniků) ve výkazních obdobích, za které byly provedeny přepočty podle článku 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních) (jak je stanoveno v článku 5.2.5 modelových pravidel (§ 80 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních)). V situacích, kdy se použije článek 5.4.3 modelových pravidel (§ 87 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), se kvalifikovaný zisk každé členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) vykáže pouze u těch členských entit (nebo členů skupiny společných podniků), které zaznamenají upravenou výši zahrnutých daní, která je nižší než nula a nižší než kvalifikovaný zisk nebo ztráta takové členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) vynásobená minimální daňovou sazbou a vypočte se podle následujícího vzorce: (kvalifikovaný zisk nebo ztráta x minimální daňová sazba) – upravená výše zahrnutých daní. Pokud se použije článek 5.4.2 i článek 5.4.3 modelových pravidel (§ 87 odst. 4 písm. b) i § 87 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), je třeba vykázat každý z alternativních faktorů uvedených v této poznámce zvlášť.

      Poznámka 3.4.1.1.c: dorovnávací daň nízce zdaněné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) je podíl příslušné částky jurisdikční dorovnávací daně přiřazený v poměru ke kvalifikovanému zisku nízce zdaněné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků), který se získá vynásobením částky jurisdikční dorovnávací daně poměrem kvalifikovaného zisku nízce zdaněné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) k souhrnnému kvalifikovaného zisku všech nízce zdaněných členských entit (nebo členů skupiny společných podniků). V situacích, kdy se použije článek 5.4.2 a/nebo 5.4.3 modelových pravidel (§ 87 odst. 4 písm. b) a/nebo § 87 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), se pro účely přiřazení dorovnávací daně nepoužije souhrnný kvalifikovaný zisk všech nízce zdaněných členských entit (nebo členů skupiny společných podniků) s kvalifikovaným ziskem v daném státě. Místo toho se použijí příslušné alternativní faktory pro přiřazení uvedené v bodě 3.4.1.1.b (viz poznámka 3.4.1.1.b). Pokud se uplatní článek 7.6 modelových pravidel (§ 75 zákona o dorovnávacích daních), nevyplňuje podávající členská entita řádek 3.4.1.1.b a dorovnávací daň nízce zdaněné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) je částka stanovená v souladu s článkem 7.6.2 písm. c modelových pravidel (nebo 7.6.6 modelových pravidel pro rok neobnovení rozhodnutí) (§ 75 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních (nebo § 75 odst. 8 zákona o dorovnávacích daních pro rok neobnovení rozhodnutí)). Pokud je investiční entitě nebo pojišťovací investiční entitě přiřazena dorovnávací daň jak podle článku 5.2.4 modelových pravidel (§ 80 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních), tak podle článku 7.6.2 písm. c) modelových pravidel (§ 75 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních), vyplní podávající členská entita řádky 3.4.1.1.a až 3.4.1.1.c dvakrát ve vztahu k této investiční entitě nebo pojišťovací investiční entitě.

      Poznámka 3.4.1.2.a: podávající členská entita uvede DIČ (nebo pokud DIČ není k dispozici, uvede se funkční ekvivalent, například kód/číslo registrace podniku/společnosti) mateřské entity.

      Poznámka 3.4.1.2.b: podávající členská entita uvede státy, z nichž jsou mateřské entity nadnárodní skupiny povinny aplikovat kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku ve formě dvoumístného abecedního kódu země podle normy ISO 3166-1 Alpha 2. Pokud se použije článek 10.3.5 modelových pravidel (§ 24 odst. 6 zákona o dorovnávacích daních), podávající členská entita uvede stát, který vyžaduje, aby mateřská entita uplatňovala kvalifikované pravidlo pro zahrnutí zisku podle článku 10.3.5 modelových pravidel (§ 24 odst. 6 zákona o dorovnávacích daních).