| Fungování tohoto oddílu – Jurisdikční rozhodnutí (je-li relevantní) |
| Článek 8.1.4 písm. d) modelových pravidel stanoví, že informační přehled obsahuje záznam o rozhodnutích přijatých v souladu s příslušnými ustanoveními pravidel. Níže uvedené tabulky rozlišují mezi: (i) jurisdikční rozhodnutí (tj. rozhodnutí, které se vztahují na všechny členské entity (nebo členy skupiny společných podniků) z daného státu) a (ii) rozhodnutí týkající se členské entity (tj. rozhodnutí, které se vztahují na jednotlivé členské entity nebo členy skupiny společných podniků). Tabulky dále určují: i) krátkodobé rozhodnutí a ii) střednědobé rozhodnutí. V případě střednědobých rozhodnutí je podávající členská entita povinna uvést také rok zrušení rozhodnutí, tj. rok, ve kterém byla volba zrušena (je-li to relevantní). Rozhodnutí ohledně odložené daňové pohledávky z kvalifikované ztráty (dlouhodobé rozhodnutí) jsou identifikovány samostatně a podávající členská entita je povinna vykázat rok rozhodnutí a rok zrušení rozhodnutí (k němuž může dojít pouze jednou). |
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.a.4: přepočet na minimální daňovou sazbu se nepoužije, pokud je platná tuzemská daňová sazba nižší než minimální daňová sazba, ledaže je možné prokázat, že odložená daňová pohledávku lze přiřadit kvalifikované ztrátě, v tomto případě by odložená daňová pohledávka, která byla vykázána sazby nižší než minimální daňová sazba, může být přepočítána podle minimální daňové sazby.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.a.5: odložené daňové pohledávky vyplývající z položek vyloučených z výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle kapitoly 3 modelových pravidel (části druhé hlavy I zákona o dorovnávacích daních) se nezohlední, pokud tyto odložené daňové pohledávky vznikly na základě transakce, která se uskutečnila po 30. listopadu 2021.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.a.6: odložené daňové pohledávky zohledněné pro účely pravidel představují souhrnnou částku odložených daňových pohledávek, které by měly být zohledněny pro účely pravidel na začátku vstupního období.
účinné od 21. 5. 2026(b) Převod aktiv po 30. listopadu 2021 a před začátkem vstupního období
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.b.1: podávající členská entita uvede všechny státy, z nichž jsou zcizující členské entity nebo členové skupin společných podniků, pokud tyto členské entity nebo členové skupin společných podniků zcizily aktiva ve prospěch členských entit nebo členů skupin společných podniků z tohoto státu po 30. listopadu 2021 a před začátkem vstupního období. Státy, z nichž jsou zcizující členské entity nebo členové skupiny společných podniků, mohou být stejnými státy jako ty, z nichž jsou nabývající entity. Podávající členská entita uvede stát (ve formě dvoumístného abecedního kódu země založeného na normě ISO 3166-1 Alpha 2) zcizující členské entity nebo člena skupiny společných podniků. Podávající členská entita uvede „Z žádného státu“ pro členské entity z žádného státu.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.b.2: podávající členská entita uvede částku daně zaplacené v souvislosti s transakcí (transakcemi).
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.b.3: podávající členská entita vykáže čistou částku souhrnných existujících odložených daňových pohledávek nebo dluhů ze zcizeného aktiva (aktiv) ve finančních výkazech členské entity (nebo členských entit). Odložené daňové pohledávky se vykážou jako kladné číslo a odložené daňové dluhy se vykážou jako záporné číslo.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.b.4: hodnota převedených aktiv pro účely pravidel je souhrnná částka hodnoty zcizených aktiv, která by měla být uznána pro účely pravidel na začátku vstupního období. Tato částka se určí úpravou účetní hodnoty ve finančních výkazech při vyřazení zcizeného aktiva v den zcizení. Účetní hodnota při vyřazení se případně upraví podle článku 9.1.3 modelových pravidel (§ 141 odst. 9 zákona o dorovnávacích daních) a dále se upraví o kapitálové výdaje, odpisy nebo amortizaci, které byly vykázány po provedení transakce a před začátkem vstupního období.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.2.3.b.5: čistá odložená daňová pohledávka nebo dluh ve vztahu ke zcizeným aktivům pro účely pravidel je čistá výše souhrnných odložených daňových pohledávek a dluhů, které by měly být uznány pro účely pravidel na začátku vstupního období ve vztahu ke zcizeným aktivům. Tato částka se určí úpravou čisté výše souhrnných existujících odložených daňových pohledávek a dluhů, jak byly zaúčtovány v účetnictví zcizující entity před převodem, ve vztahu ke zcizeným aktivům. Čistá výše souhrnných existujících odložených daňových pohledávek a dluhů se případně upraví podle článku 9.1.3 modelových pravidel (§ 142 odst. 9 zákona o dorovnávacích daních). Odložené daňové pohledávky se vykážou jako kladné číslo a odložené daňové dluhy se vykážou jako záporné číslo.
- účinné od 21. 5. 20263. 3.2.3 Jurisdikční rozhodnutí (je-li relevantní)
účinné od 21. 5. 2026 - účinné od 21. 5. 20263.2.3.1 Jurisdikční rozhodnutí (s výjimkou rozhodnutí ohledně daně z rozděleného zisku)
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1: jurisdikční rozhodnutí jsou rozhodnutí, které se vztahují na všechny členské entity (nebo členy skupiny společných podniků) z daného státu.
účinné od 21. 5. 2026(a) Rozhodnutí
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.a.1.c: pokud podávající členská entita nevyplní tabulku 3.3.2 pro daný stát, předpokládá se, že pro daný stát bylo přijato rozhodnutí v bodě 3.2.3.1.a.1.c o neuplatnění vyloučení zisku na základě ekonomické podstaty skupiny.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.a.3: v případě střednědobých rozhodnutí podávající členská entita uvede počáteční výkazní období.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.a.4: v případě střednědobých rozhodnutí podávající členská entita uvede rok, kdy byly volby zrušeny (pokud byly zrušeny). Podávající členská entita uvede rok zrušení v informačním přehledu podaném za rok zrušení a v informačních přehledech podaných za čtyři výkazní období následující po roce zrušení.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.a.5.j: podávající členská entita může učinit rozhodnutí ohledně odložené daňové pohledávky z kvalifikované ztráty pouze s prvním informačním přehledem, což platí pro stát, pro který se rozhodnutí činí. Pokud je rozhodnutí následně zrušeno, nemůže podávající členská entita přijmout nové rozhodnutí pro stejný stát.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.a.7: podávající členská entita uvede rok, kdy bylo rozhodnutí zrušeno (pokud byla zrušena). Podávající členská entita uvede rok zrušení v informačním přehledu podaném za rok zrušení a v informačních přehledu podaných za všechny výkazní období následující po roce zrušení.
účinné od 21. 5. 2026(b) Informace související s jurisdikčními rozhodnutími
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.b.1: podávající členská entita vykáže kapitálový zisk nebo ztrátu zahrnutou do kvalifikovaného zisku nebo ztráty v případě, kdy je provedeno rozhodnutí ohledně zohlednění zisku a ztrát z kapitálových investic.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.b.2: zůstatek kvalifikovaného vlastnického podílu z předchozích let je zbývající částka investice vlastníka do kvalifikovaného vlastnického podílu pro daný stát, která ještě nebyla snížena o příslušné příjmy.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.b.3: podávající členská entita uvede zvýšení investice vlastníka do kvalifikovaného vlastnického podílu za vykazované výkazní období pro daný stát.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.b.4: podávající členská entita vykáže snížení investice vlastníka do kvalifikovaného vlastnického podílu za vykazované výkazní období pro daný stát podle příslušných správních pokynů (Administrativě Guidance). Snížení nesmí přesáhnout investici vlastníka a způsobit, že investice bude nižší než nula.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.1.b.5: zůstatek investice vlastníka do kvalifikovaného vlastnického podílu je součet zůstatků z předchozích let a přírůstků investice vlastníka do kvalifikovaného vlastnického podílu po odečtení příslušných příjmů týkajících se kvalifikovaného vlastnického podílu za vykazované výkazní období.
- účinné od 21. 5. 20263.2.3.2 Rozhodnutí ohledně daně z rozděleného zisku
účinné od 21. 5. 2026(a) Mechanismus opětovného zachycení
účinné od 21. 5. 2026 Fungování tohoto oddílu – Mechanismus opětovného zachycení Níže uvedená tabulka uvádí zůstatky účtů pro opětovné zachycení daně ze zisku považovaného za rozdělený zřízených pro každé předchozí výkazní období, v němž se uplatní rozhodnutí uvedené v článku 7.3.1. modelových pravidel (§ 71 zákona o dorovnávacích daních). Pokud k poslednímu dni 4. výkazního období následujícího po výkazním období, pro který byl takový účet zřízen, vykázán zůstatek, musí být tato částka opětovně zahrnuta podle článku 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních). Pokud členská entita, na níž se vztahuje rozhodnutí ohledně daně z rozděleného zisku (nebo člen skupiny společných podniků) přestane být součástí nadnárodní skupiny (nebo skupiny společných podniků) nebo jsou-li téměř všechna její aktiva převedena, přepočítá se efektivní daňová sazba a dorovnávací daň za každý předchozí rok v souladu se zásadami článku 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních). účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.2.a.2: podávající členská entita vykáže výši opětovného zachycení daně ze zisku považovaného za rozdělený stanovenou podle článku 7.3.2 modelových pravidel (§ 72 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) za výkazní období, pro které byl stanoven.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.2.a.3: na konci každého následujícího výkazního období se zůstatky účtů pro opětovné zachycení daně ze zisku považovaného za rozdělený snižují v chronologickém pořadí, ale ne do záporu, jak je stanoveno v článku 7.3.3 modelových pravidel (73 odst. 1 až 4 zákona o dorovnávacích daních), o daň zaplacenou členskými entitami (nebo členy skupin společných podniků), o částku případné jurisdikční kvalifikované ztráty vynásobenou minimální daňovou sazbou a poté o částku podle § 73 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních (Recapture Loss Carry-forward) v běžném výkazním období.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.2.a.4: pokud k poslednímu dni čtvrtého výkazního období následujícího po výkazním období, pro který byl účet zřízen (první řádek této tabulky), existuje zůstatek, použije se článek 7.3.5 modelových pravidel (§ 73 odst. 5 zákona o dorovnávacích daních). Ve výkazním období, kdy členská entita, na níž se vztahuje rozhodnutí ohledně daně z rozděleného zisku (nebo člen skupiny společných podniků) opustí nadnárodní skupinu nebo jsou-li téměř všechna její aktiva převedena, použije se článek 7.3.7 modelových pravidel (§ 72 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních). Částka se použije pro určení, zda vzniká dodatečná dorovnávací daň, a výsledek se uvede v bodě 3.3.3.1.
účinné od 21. 5. 2026(b) Přepočet efektivní daňové sazby a dorovnávací daně
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.2.b.1: podávající členská entita uvede všechny předchozí výkazní období, ve kterých na účtu pro opětovné zachycení daně ze zisku považovaného za rozdělený existuje zůstatek, který je přepočítán v souladu se článkem 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních).
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.2.b.2: dodatečná splatná částka dorovnávací daně je celková částka dorovnávací daně stanovená podle článku 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních), pokud se použije článek 7.3.7 modelových pravidel (§ 72 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních).
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.3.2.b.3: koeficient (Disposition Recapture Ratio) je definován v článku 7.3.8 modelových pravidel (§ 72 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních) a je stanoven pro každou členskou entitu (člena skupiny společných podniků), která přestane být součástí nadnárodní skupiny podle následujícího vzorce: kvalifikovaný zisk členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) /Jurisdikční kvalifikovaný zisk skupiny v tomto státě
- účinné od 21. 5. 20263.2.3.1 Jurisdikční rozhodnutí (s výjimkou rozhodnutí ohledně daně z rozděleného zisku)
- účinné od 21. 5. 20264. 3.2.4 Výpočty za členské entity
účinné od 21. 5. 2026 Fungování tohoto oddílu – Výpočty za členské entity Tento oddíl obsahuje informace na úrovni entity jako podklad pro výpočet efektivní daňové sazby a dorovnávací daně. V oddíle 3.2.4.1 je uveden rozpis všech úprav provedených v účetním zisku nebo ztrátě každého členské entity nebo člena skupiny společných podniků, jakož i přeshraniční úpravy a úpravy provedené v případech, kdy je nejvyšší mateřská entita buď entitou s prvkem daňové transparentnosti, nebo podléhá režimu odčitatelných dividend. Oddíl 3.2.4.2 obsahuje informace o úpravách provedených u nákladů na splatnou daň jednotlivých členských entit a členů skupin společných podniků v daném státě, jakož i informace o přiřazení zahrnutých daní z od jedné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) jiné členské entitě nebo členu skupiny společných podniků). Oddíl 3.2.4.3 obsahuje informace o rozhodnutích, které se vztahují k jedné entitě (nebo členu skupiny společných podniků). Oddíl 3.2.4.4 obsahuje podrobnosti o příjmech, které jsou vyloučeny z aplikace pravidel buď podle článku 3.3 modelových pravidel (§ 48 zákona o dorovnávacích daních) (tj. vyloučení příjmů z mezinárodní lodní dopravy). Oddíl 3.2.4.6 obsahuje informace o rámci účetního výkaznictví použitém v konkrétních případech. účinné od 21. 5. 2026(a) Rozhodnutí o použití přechodného rámce jurisdikčního zjednodušeného vykazování
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.a.1: podávající členská entita vykáže „Ano“, pokud se rozhodne během přechodného období použít rámec jurisdikčního zjednodušeného vykazování. Pokud podávající členská entita zvolí rámec jurisdikčního zjednodušeného vykazování:
- účinné od 21. 5. 2026i vyplní oddíl 3.2.4 pro členské entity nebo členy skupin společných podniků z tohoto státu (a případně součástí podskupiny), pokud poplatníkovi vznikne dorovnávací daň v tomto státě a je třeba ji přiřadit po jednotlivých členských entitách (vizte výjimky, kdy není třeba dorovnávací daň přiřazovat, uvedené v poznámce 3.4.1); a
- účinné od 21. 5. 2026ii vykáže informace obsažené v níže uvedených tabulkách, jak je uvedeno v pokynech (vizte poznámku 3.2.4.1.a.3.e, 3.2.4.1.a.3.m, 3.2.4.1.a.3.u, 3.2.4.1.a.3.v a 3.2.4.1.a.3.z, poznámku 3.2.4.1.b, poznámku 3.2.4.1.c, poznámku 3.2.4.1.d, poznámku 3.2.4.2.c.3.m, poznámku 3.2.4.2.c.3.p, poznámku 3.2.4.3, poznámku 3.2.4.4.a a poznámku 3.2.4.4.b) pro členské entity nebo členy skupin společných podniků z tohoto státu (a případně součástí podskupiny);
- účinné od 21. 5. 2026iii vykáže čistou částku úprav uvedených v tabulkách 3.2.4.1.a, a 3.2.4.2.c. Pokud je čistá částka příslušné úpravy kladná, vykáže ji podávající členská entita v položce „Připočítané položky“. Pokud je čistá částka příslušné úpravy záporná, podávající členská entita ji vykáže v položce „Odečítané položky“.
účinné od 21. 5. 2026Přechodný rámec zjednodušeného jurisdikčního vykazování se nepoužije ve vztahu k trvalému pravidlu bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani, pokud se stát uplatňující kvalifikovanou vnitrostátní dorovnávací daň rozhodl neuplatňovat přechodný rámec jurisdikčního zjednodušeného vykazování, jak je stanoveno v komentáři k trvalému pravidlu bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani (QDMTT Safe Harbour guidance).
účinné od 21. 5. 2026(b) Souhrnné vykazování za daňově konsolidované skupiny
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.b: podávající členská entita může učinit rozhodnutí o souhrnném vykazování za daňově konsolidované skupiny (tj. pro účely oddílu 3.2.4 považovat daňově konsolidovanou skupinu za jednu členskou entitu), pokud jsou splněny všechny následující podmínky: (i) zdanitelné zisky a ztráty konsolidovaných entit se pro účely výpočtu jediné daňové povinnosti sčítají (bez ohledu na to, že konsolidované entity mohou být společně a nerozdílně odpovědné za daňovou povinnost jménem skupiny); (ii) všechny konsolidované entity jsou plně vlastněny konsolidující entitou; (iii) všechny členské entity nebo členové skupiny společných podniků v rámci daňově konsolidované skupiny jsou ze stejného státu pro účely pravidel a (iv) podávající členská entita učinila rozhodnutí podle článku 3.2.8 modelových pravidel (§ 52 zákona o dorovnávacích daních) ohledně použití postupu účetní konsolidace k eliminaci výnosů, nákladů, zisků a ztrát. Oddíl 3.2.4 se vyplňuje pro každou jednotlivou členskou entitu pro entity, které buď vstoupily do nadnárodní skupiny, nebo ji opustily během zdaňovacího období, bez ohledu na to, zda tyto entity jsou (nebo byly) zahrnuty do daňově konsolidované skupiny. Stejně tak se oddíl 3.2.4 vyplňuje pro každou jednotlivou členskou entitu pro entity, pro které se podle pravidel počítá efektivní daňová sazba odděleně od ostatních poplatníků (např. investiční entity a pojišťovací investiční entity), bez ohledu na to, zda jsou tyto entity zahrnuty do daňově konsolidované skupiny.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.b.1: podávající členská entita uvede DIČ daňově konsolidované skupiny používané pro účely zahrnutých daní v daném státě.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.b.2: podávající členská entita uvede DIČ členských entit, nebo členů skupiny společných podniků, kteří jsou sdruženi v daňové konsolidované skupině používané pro účely zahrnutých daní v daném státě.
- účinné od 21. 5. 20263.2.4.1 Kvalifikovaný zisk nebo ztráta
účinné od 21. 5. 2026(a) Úpravy účetního zisku nebo ztráty
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.1.a: pokud je nejvyšší mateřská entita zcela vlastněna držiteli vlastnických podílů, na které se vztahuje článek 7.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních) ave sloupci 3.2.4.1.d.5 uvedl „výjimka, plně vlastněná“, nevyplňuje podávající členská entita tabulku 3.2.4.1.a ve vztahu k nejvyšší mateřské entitě (a ve vztahu k daňově transparentním entitám plně vlastněným nejvyšší mateřskou entitou prostřednictvím daňově transparentní struktury ze státu nejvyšší mateřské entity, na kterou se vztahuje čl. 3.5.1 písm. b) modelových pravidel (§ 56 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních).
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.1.a.1: podávající členská entita uvede DIČ členské entity, společného podniku nebo přidružené osoby společného podniku používané pro účely zahrnutých daní v daném státě nebo, pokud DIČ není k dispozici, uvede se funkční ekvivalent, například kód/číslo registrace podniku/společnosti.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.1.a.2: podávající členská entita vykáže účetní zisk nebo ztrátu členské entity nebo člena skupiny společných podniků po přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztrát mezi hlavní entitou a stálou provozovnou (článek 3.4 modelových pravidel, resp. § 55 zákona o dorovnávacích daních) a přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztráty od entit s prvkem daňové transparence (článek 3.5 modelových pravidel, resp. § 56 zákona o dorovnávacích daních). Článek 3.5 modelových pravidel se rovněž vztahuje na přidělení kvalifikovaného zisků nebo ztráty od investiční entity nebo pojišťovací investiční entity, která je považována za daňově transparentní entitu v důsledku rozhodnutí podle článku 7.5. modelových pravidel (§ 74 zákona o dorovnávacích daních).
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.1.a.3.e, 3.2.4.1.a.3.m, 3.2.4.1.a.3.u 3.2.4.1.a.3.v a 3.2.4.1.a.3.z: podávající členská entita vyplní tyto řádky bez ohledu na to, zda bylo učiněno rozhodnutí pro použití přechodného rámce jurisdikčního zjednodušeného vykazování.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.1.a.3.n: podávající členská entita vykáže úpravy účetního zisku nebo ztráty podle článku 3.2.4 modelových pravidel (§ 43 odst. 2 a 3 zákona o dorovnávacích daních). Zejména každá částka, která je v účetnictví vykázána jako snížení nákladů na splatnou daň z příjmů (nebo jiných zahrnutých daní) a která by měla být považována za zisk, se zahrne jako kladná úprava a každá částka, která je v účetnictví zaúčtována jako zisk a která by měla být považována za snížení nákladů na splatnou daň z příjmů (nebo jiných zahrnutých daní), se zahrne jako záporná úprava.
účinné od 21. 5. 2026Poznámka 3.2.4.1.a.4: podávající členská entita vykáže kvalifikovaný zisk (ztrátu) členské entity nebo člena skupiny společných podniků. V případě investičních entit vykáže podávající členská entita přiřaditelný podíl nadnárodní skupiny na kvalifikovaném zisku nebo ztrátě investiční entity, který je stanovený podle článku 7.4.4 modelových pravidel (§ 76 odst. 10 zákona o dorovnávacích daních).
účinné od 21. 5. 2026(b) Přeshraniční přidělení zisku nebo ztráty mezi hlavní entitu a stálou provozovnu a od entity s prvkem daňové transparence