| Fungování tohoto oddílu – Výpočet dorovnávací daně |
| V oddíle 3.3 jsou uvedeny informace o výpočtu dorovnávací daně, který provedla nadnárodní skupina. Patří sem informace o výpočtu dorovnávací daně, výpočtu zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny, dodatečné dorovnávací daně a informace o kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani. |
Poznámka 3.2.4.5.1: podávající členská entita nahlásí DIČ vlastnické členské entity (nebo člena skupiny společných podniků), na kterou se vztahuje rozhodnutí podle článku 7.6 modelových pravidel (§ 75 zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.2.4.5.2: podávající členská entita uvede DIČ investiční entity, v níž má vlastnická členská entita (nebo člen skupiny společných podniků) vlastnický podíl a pro kterou je učiněno rozhodnutí podle článku 7.6 modelových pravidel (§ 75 zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.2.4.5.3: podávající členská entita vykáže výši rozděleného zisku a zisku považovaného za rozdělený z kvalifikovaného zisku investiční entity, který obdržela vlastnická členská entita.
Poznámka 3.2.4.5.4: podávající členská entita vykáže zahrnutou daň vzniklou investiční entitě, která je započitatelná proti daňovému dluhu vlastnické členské entity vyplývající z rozdělení zisku investiční entity.
Poznámka 3.2.4.5.5: pokud má investiční entita nerozdělený kvalifikovaný zisk za rozhodný rok, podávající členská entita vykáže poměrný podíl vlastnické členské entity na nerozděleném kvalifikovaném zisku Investiční entity za rozhodný rok.
- 3.2.4.6 Jiný rámec účetního výkaznictví
Poznámka 3.2.4.6.1: podávající členská entita vykáže: (i) členské entity z tohoto státu, pro které je účetní zisk nebo ztráta určena na základě jiného přijatelného rámce účetního výkaznictví nebo schváleného rámce účetního výkaznictví, než je rámec účetního výkaznictví použitý při sestavování konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity podle článku 3.1.3 modelových pravidel (§ 38 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních); (ii) přidružené osoby společného podniku z tohoto státu, pro které je účetní zisk nebo ztráta určena na základě jiného přijatelného rámce účetního výkaznictví nebo schváleného rámce účetního výkaznictví, než je rámec účetního výkaznictví použitý při sestavování konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity podle článku 3.1.3 modelových pravidel (§ 38 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních); a (iii) společný podnik z tohoto státu, pro který je účetní zisk nebo ztráta určena na základě jiného přijatelného rámce účetního výkaznictví nebo schváleného rámce účetního výkaznictví, než je rámec účetního výkaznictví použitý při sestavování konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity v důsledku článku 6.4.1 písm. a) modelových pravidel (§ 110 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.2.4.6.2: podávající členská entita uvede přijatelný rámec účetního výkaznictví nebo schválený rámec účetního výkaznictví, který je použit pro určení účetního zisku nebo ztráty členské entity, společného podniku nebo přidružené osoby společného podniku.
- XI. 3.3 Vypočet dorovnávací daně
- 1. 3.3.1 Dorovnávací daň
Poznámka 3.3.1.a: podávající členská entita uvede jurisdikční sazbu dorovnávací daně.
Poznámka 3.3.1.b: podávající členská entita uvede pro daný stát zisk vyloučený na základě ekonomické podstaty skupiny.
Poznámka 3.3.1.c: podávající členská entita uvede jurisdikční nadměrný zisk.
Poznámka 3.3.1.d: podávající členská entita uvede dodatečnou dorovnávací daň pro daný stát.
Poznámka 3.3.1.e: podávající členská entita uvede vzniklou kvalifikovanou vnitrostátní dorovnávací daň v daném státě.
Poznámka 3.3.1.f: podávající členská entita uvede jurisdikční dorovnávací daň.
- 2. 3.3.2 Výpočet zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny (je-li relevantní)
- 3.3.2.1 Celková částka zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny
Poznámka 3.3.2.1: pokud podávající členská entita nevyplní tabulku pro příslušný stát, předpokládá se, že bylo učiněno rozhodnutí neuplatnit zisk vyloučený na základě ekonomické podstaty skupiny podle bodu 3.2.3.1.a.1.c.
Poznámka 3.3.2.1.1: příslušné způsobilé mzdové náklady pracovníků členské entity vykonávajících činnosti ve státě nezahrnují mzdové náklady, které jsou: (i) aktivovány a zahrnuté do účetní hodnoty způsobilých hmotných aktiv nebo (ii) přiřaditelné ziskům z mezinárodní lodní dopravy a vedlejším ziskům z mezinárodní lodní dopravy. Pokud pracovník vykonává 50 % nebo méně svých činností pro nadnárodní skupinu během vykazovaného výkazního období ve státě, z něhož je členská entita, která je jeho zaměstnavatelem nebo je v obdobném postavení, zohlední se pro účely výpočtu zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty pouze část způsobilých mzdových nákladů na tohoto pracovníka odpovídající části pracovní doby, kterou vykonal v tomto státě, v souladu se souvisejícími správními pokyny (Administrativě Guidance). Příslušné způsobilé mzdové náklady pracovníků členské entity nezahrnují částku způsobilých mzdových nákladů připadající na zisk vyloučený z kvalifikovaného zisku nejvyšší mateřské entity podle článku 7.2.1 modelových pravidel (§ 70 zákona o dorovnávacích daních) v souladu se souvisejícími správními pokyny (Administrativě Guidance).
Poznámka 3.3.2.1.1: pokud se entita stane nebo přestane být členskou entitou nadnárodní skupiny v důsledku převodu přímých nebo nepřímých vlastnických podílů v takové entitě, výpočet způsobilých mzdových nákladů cílové entity zohlední pouze ty náklady, které jsou zahrnuty do konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity podle článku 6.2.1 písm. d) modelových pravidel (§ 107 odst. 2 písm. c) zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.3.2.1.2: podávající členská entita vykáže uplatnění příslušného koeficientu za vykazované výkazní období.
Poznámka 3.3.2.1.3: účetní hodnota příslušných způsobilých hmotných aktiv nacházejících se v daném státě nezahrnuje: (i) účetní hodnotu majetku (včetně pozemků nebo budov), který je držen za účelem prodeje, pronájmu nebo investice, a (ii) účetní hodnotu hmotných aktiv použitých pro dosažení zisků z mezinárodní lodní dopravy a vedlejších zisků z mezinárodní lodní dopravy členské entity. Pokud se hmotné aktivum nachází ve státě svého vlastníka (případně nájemce) 50 % nebo méně času během vykazovaného výkazního období, účetní hodnota příslušného způsobilého hmotného aktiva zohlední pouze účetní hodnotu aktiva připadající na dobu, kdy se majetek nacházel ve státě vlastníka (případně nájemce) v souladu s příslušnými správními pokyny (Administrativě Guidance). Účetní hodnota příslušného způsobilého hmotného aktiva nezahrnuje účetní hodnotu způsobilého hmotného aktiva poměrně připadajícího na zisk vyloučený z kvalifikovaného zisku nejvyšší mateřské entity podle článku 7.2.1 modelových pravidel (§ 70 zákona o dorovnávacích daních) v souladu se souvisejících správními pokyny (Administrativě Guidance).
Poznámka 3.3.2.1.3: pokud se entita stane nebo přestane být členskou entitou nadnárodní skupiny v důsledku převodu přímých nebo nepřímých vlastnických podílů v takové entitě, výpočet účetní hodnoty způsobilého hmotného aktiva cílové entity se upraví poměrně tak, aby odpovídal délce příslušného výkazního období, v němž byla cílová entita členem nadnárodní skupiny, jak je stanoveno v článku 6.2.1 písm. e) modelových pravidel (§ 107 odst. 2 písm. d) zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.3.2.1.4: podávající členská entita vykáže uplatnění příslušného koeficientu za zdaňovací období.
Poznámka 3.3.2.1.5: podávající členská entita uvede zisk vyloučený na základě ekonomické podstaty skupiny.
- 3.3.2.2 Přidělení způsobilých mzdových nákladů a účetní hodnoty způsobilých hmotných aktiv stálým provozovnám pro účely zisku vyloučeného na základě na základě ekonomické podstaty skupiny
Poznámka 3.3.2.2.1: podávající členská entita vykáže souhrnné způsobilé mzdové náklady za všechny hlavní entity z daného státu před úpravou podle článku 5.3.6 modelových pravidel (§ 83 zákona o dorovnávacích daních) (tj. přiřazení stálým provozovnám).
Poznámka 3.3.2.2.2: podávající členská entita uvede souhrnnou účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv za všechny hlavní entity z tohoto státu před úpravou podle článku 5.3.6 modelových pravidel (§ 83 zákona o dorovnávacích daních) (tj. přiřazení stálým provozovnám).
Poznámka 3.3.2.2.3: podávající členská entita uvede stát (ve formě dvoumístného abecedního kódu země podle normy ISO 3166-1 Alpha 2), z něhož jsou stálé provozovny. Podávající členská entit vyplní samostatný řádek pro každý stát, z něhož jsou stálé provozovny, kterým jsou přiděleny způsobilé mzdové náklady a účetní hodnota způsobilých hmotných aktiv podle článku 5.3.6 modelových pravidel (§ 83 zákona o dorovnávacích daních). Pokud stálá provozovna není z žádného státu, uvede podávající členská entita „Z žádného státu“.
Poznámka 3.3.2.2.4: podávající členská entita vykáže souhrnné způsobilé mzdové náklady přidělené stálým provozovnám v každém státě uvedené ve sloupci 3.3.2.2.3 podle článku 5.3.6 modelových pravidel (§ 83 zákona o dorovnávacích daních). Způsobilé mzdové náklady členských entit nebo členů skupin společných podniků, jejichž zisk byly zcela nebo částečně vyloučeny v souladu s článkem 3.5.3 nebo článkem 7.1.4 modelových pravidel (§ 56 odst. 1 nebo § 69 odst. 5 zákona o dorovnávacích daních), jsou vyloučeny z výpočtů zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty ve stejném poměru.
Poznámka 3.3.2.2.5: podávající členská entita uvede souhrnnou účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv přidělených stálým provozovnám z každého státu uvedeném ve sloupci 3.3.2.2.3 podle článku 5.3.6 modelových pravidel (§ 83 zákona o dorovnávacích daních). Účetní hodnota způsobilých hmotných aktiv členských entit nebo členů skupin společných podniků, jejichž zisky byly zcela nebo částečně vyloučeny v souladu s článkem 3.5.3 nebo článkem 7.1.4 modelových pravidel (§ 56 odst. 1 nebo § 69 odst. 5 zákona o dorovnávacích daních), je vyloučena z výpočtu zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty ve stejném poměru.
Poznámka 3.3.2.2.4 a 3.3.2.2.5: způsobilé mzdové náklady a způsobilá hmotná aktiva stálé provozovny se nezohledňují v rámci způsobilých mzdových nákladů a způsobilých hmotných aktiv hlavní entity (tj. způsobilé mzdové náklady a způsobilá hmotná aktiva hlavní entity se sníží o způsobilé mzdové náklady, resp. způsobilá hmotná aktiva přiřazená jeho stálým provozovnám).
- 3.3.2.3 Přidělení způsobilých mzdových nákladů a účetní hodnoty způsobilých hmotných aktiv entity s prvkem daňové transparence pro účely zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny
Poznámka 3.3.2.3.1: podávající členská entita vykáže souhrnné způsobilé mzdové náklady za všechny entity s prvkem daňově transparence z daného státu po případných úpravách podle článku 5.3.6 modelových pravidel (§ 83 zákona o dorovnávacích daních) a před případnými úpravami podle článku 5.3.7 modelových pravidel (§ 84 zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.3.2.3.2: podávající členská entita uvede souhrnnou účetní hodnotu příslušných způsobilých hmotných aktiv pro všechny entity s prvkem daňové transparence z tohoto státu po případných úpravách podle článku 5.3.6 modelových pravidel (§ 83 zákona o dorovnávacích daních) a před případnými úpravami podle článku 5.3.7 modelových pravidel (§ 84 zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.3.2.3.3: pokud se použije článek 5.3.7 písm. a) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), uvede podávající členská entita dvoumístný abecední kód země podle normy ISO 3166-1 Alpha 2 pro stát, z nějž jsou vlastnické členské entity (nebo členové skupiny společných podniků) pro účely pravidel. Podávající členská entita vykáže „Z žádného státu“ pro každou vlastnickou členskou entitu, která není z žádného státu. Podávající členská entita vyplní samostatný řádek pro každou stát, z něhož jsou vlastnické členské entity (nebo členové skupiny společných podniků), kterým jsou přiřazeny způsobilé mzdové náklady a způsobilá hmotná aktiva podle článku 5.3.7 písm. a) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. a) zákona o dorovnávacích daních). Pokud se použije článek 5.3.7 písm. b) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. b) zákona o dorovnávacích daních), vykáže podávající členská entita „Nejvyšší mateřská entita“ na samostatném řádku (pro způsobilé mzdové náklady a způsobilá hmotná aktiva, které jsou přiřazeny nejvyšší mateřské entitě po aplikaci článku 7.1.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních)). Podávající členská entita uvede „Neuplatňuje se“ pro všechny ostatní způsobilé mzdové náklady a způsobilá hmotná aktiva, které jsou vyloučeny z výpočtu zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny podle článku 5.3.7 písm. c) modelových pravidel (§84 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních).
Poznámka 3.3.2.3.4: pokud se použije článek 5.3.7 písm. a) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), podávající členská entita vykáže souhrnné způsobilé mzdové náklady přidělené vlastnickým členským entitám (nebo členům skupin společných podniků) z každého státu uvedeného ve sloupci 3.3.2.3.3. Pokud se použije článek 5.3.7 písm. b) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. b) zákona o dorovnávacích daních), podávající členská entita vykáže způsobilé mzdové náklady, které jsou přiřazeny nejvyšší mateřské entitě po uplatnění článku 7.1.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních). Podávající členská entita vykáže způsobilé mzdové náklady, které jsou podle článku 5.3.7 písm. c) modelových pravidel (§ 84 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) vyloučeny ze zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny (vizte poznámku níže).
Poznámka 3.3.2.3.5: pokud se použije článek 5.3.7 písm. a) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. a) zákona o dorovnávacích daních), podávající členská entita vykáže celkovou účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv přidělených vlastnickým členským entitám (nebo členům skupin společných podniků) z každého státu uvedeného ve sloupci 3.3.2.3.3. Pokud se použije článek 5.3.7 písm. b) modelových pravidel (§ 84 odst. 1 písm. b) zákona o dorovnávacích daních), vykáže podávající členská entita účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv, který jsou přiřazeny nejvyšší mateřské entitě po uplatnění článku 7.1.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních). Podávající členská entita vykáže účetní hodnotu způsobilých hmotných aktiv, které jsou podle článku 5.3.7 písm. c) modelových pravidel (§ 84 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) vyloučeny ze zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny (vizte poznámku níže).
Poznámka 3.3.2.3.4 a 3.3.2.3.5: způsobilé mzdové náklady a způsobilá hmotná aktiva jsou podle článku 5.3.7 písm. c) modelových pravidel (§ 84 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) vyloučeny ze zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny, pokud jsou spojeny s: (i) účetním ziskem nebo ztrátou, který je přiřazen reverzní hybridní entitě; (ii) účetním ziskem nebo ztrátou, který je vyloučený z kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle článku 3.5.3 modelových pravidel (§ 56 odst. 1 zákona o dorovnávacích daních) (tj. přiřaditelné entitám, které nejsou členskými entitami skupiny); (iii) účetní zisk nebo ztráta, který je vyloučený z kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle článku 7.1.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních ) (tj. nejvyšší mateřská entita s prvkem daňové transparence); a (iv) účetní zisk nebo ztráta připadající na vlastnickou členskou entitu (nebo člena skupiny společných podniků), pokud se pracovníci členských entit a způsobilá hmotná aktiva nenacházejí ve státě vlastnické členské entity.
- 3.3.2.1 Celková částka zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny
- 3. 3.3.3 Dodatečná dorovnávací daň
- 1. 3.3.1 Dorovnávací daň