Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami

§ 24

účinné od 1. 1. 2003Směrná účtová osnova je uspořádáním účtových tříd a účtových skupin pro pojišťovny a stanoví se v příloze č. 4.

§ 25

účinné od 1. 1. 2003(1) Reálna hodnota⁴⁴) se použije k ocenění investic, které jsou obsahem položky „C. Finanční umístění (investice)“ a položky „D. Finanční umístění životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník“.

účinné od 1. 1. 2003(2) Ocenění položek podle odstavce 1 k okamžiku uskutečnění účetního případu⁴⁵) se uvede v příloze v účetní závěrce.

§ 26

účinné od 1. 1. 2003(1) V případě jiného finančního umístění (investic), než které je obsahem položky „C.I. Pozemky a stavby (nemovitosti)", se reálnou hodnotou rozumí tržní hodnota, není-li dále stanoveno jinak.

účinné od 1. 1. 2003(2) Pokud ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, k němuž se účetní závěrka sestavuje, byla finanční umístění oceňovaná tržní hodnotou již prodána nebo k jejich prodeji dojde v krátké době, nejdéle do 1 měsíce, sníží se jejich tržní hodnota o skutečné náklady na jeho uskutečnění.

účinné od 1. 1. 2003(3) Kromě podílů, u kterých se použije ocenění ekvivalencí (protihodnotou), a finančního umístění oceňovaného tržní hodnotou, oceňují se všechna další finanční umístění na základě kvalifikovaného odhadu jejich pravděpodobné realizační hodnoty.

účinné od 1. 1. 2003(4) Při ocenění ekvivalencí (protihodnotu)

1. účinné od 1. 1. 2003a) pořizovací cena podílu, po vyloučení goodwillu, se
   1. účinné od 1. 1. 20031. sníží o přijaté nezdaněné dividendy, popřípadě o další přijaté částky plynoucí z rozdělení zisku,
   2. účinné od 1. 1. 20032. zvýší o podíl na zisku nebo sníží o podíl na ztrátě vzniklý po okamžiku pořízení podílu,
   3. účinné od 1. 1. 20033. sníží nebo zvýší o podíly na změnách ve vlastním kapitálu, které nebyly uvedeny ve výkazu zisku nebo ztráty,

1. účinné od 1. 1. 2003b) částka, o kterou zisk nebo ztráta z ocenění podílu ekvivalencí (protihodnotou), uvedená ve výkazu zisku a ztráty, převyšuje částky uvedené v písmenu a) bodě 1, se převede do fondů uváděných v položce „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ pasiv,
2. účinné od 1. 1. 2003c) podíl se ocení nulou, jestliže podíl na ztrátě konsolidované účetní jednotky, ve které má konsolidující účetní jednotka podstatný vliv, je roven nebo vyšší než ocenění podílu v účetnictví.

§ 27

účinné od 1. 1. 2003(1) V případě finančního umístění, které je obsahem položky „C.I. Pozemky a stavby (nemovitosti)“, se reálnou hodnotou rozumí tržní hodnota, která se stanoví kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce jako cena, za jakou by mohly být pozemky a stavby (nemovitosti) prodány v okamžiku provedení jejich ocenění.

účinné od 1. 1. 2003(2) Ocenění se provede tak, že se odděleně ocení každý pozemek a každá stavba (nemovitost), a to nejméně jednou za 5 let, tržní hodnotou podle odstavce 1.

účinné od 1. 1. 2003(3) Pokud k rozvahovému dni nebo jinému okamžiku, k němuž se účetní závěrka sestavuje, byly pozemky a stavby (nemovitosti) již prodány nebo k jejich prodeji dojde v krátké době, nejdéle do 3 měsíců, sníží se tržní hodnota stanovená podle odstavce 1 o skutečné náklady na jeho uskutečnění.

§ 28

účinné od 1. 1. 2003Technické rezervy

účinné od 1. 1. 2003(1) Za reálnou hodnotu technických rezerv se považuje jejich výše stanovená podle zvláštního právního předpisů.¹) Reálnou hodnotu technických rezerv lze stanovit podle § 27 odst. 2 zákona též s použitím tržní hodnoty nebo posudku znalce.

účinné od 1. 1. 2003(2) Výše technických rezerv se stanoví tak, aby v každém okamžiku byla dostatečná do té míry, aby pojišťovna byla schopna dostát svým závazkům, plynoucím z pojistných smluv.

§ 29

účinné od 1. 1. 2003Oceňovací rozdíly při uplatnění reálné hodnoty

účinné od 1. 1. 2003(1) Za oceňovací rozdíly z ocenění reálnou hodnotou se považují rozdíly mezi oceněním k okamžiku uskutečnění účetního případu podle § 24 odst. 2 písm. a) zákona vůči ocenění k okamžiku ocenění podle § 24 odst. 2 písm. b) zákona a změny reálné hodnoty zjištěné v následujících účetních obdobích (dále jen „oceňovací rozdíly“).

účinné od 1. 1. 2003(2) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 se uvádějí, není-li dále stanoveno jinak, s výjimkou u technických rezerv, v položce „II.3. Přírůstky hodnoty finančního umístění (investic)“ nebo „II.10. Úbytky hodnoty finančního umístění (investic)“ Technického účtu k životnímu pojištění nebo v položce „III.3.c)“ nebo „III.5.b)“ Netechnického účtu ve výkazu zisku a ztráty a v příslušných položkách finančního umístění.

účinné od 1. 1. 2003(3) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 u technických rezerv se uvádějí v příslušné položce výkazu zisku a ztráty, ve které se uvádí tvorba nebo použití této rezervy, a v příslušné položce technické rezervy v pasivech.

účinné od 1. 1. 2003(4) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 u cenných papírů, které jsou obsahem položky „C.II. Finanční umístění v podnikatelských seskupeních“, se uvádějí v položce „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ pasiv. V okamžiku realizace, zejména prodeje, se uvedené oceňovací rozdíly převedou do položek výkazu zisku a ztráty podle odstavce 2.

účinné od 1. 1. 2003(5) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 u finančního umístění (investic), které jsou obsahem položky „C.I. Pozemky a stavby (nemovitosti)“, se uvádějí v položce „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ pasiv. Do položek výkazu zisku a ztráty podle odstavce 2 se převedou v okamžiku ocenění podle § 27 odst. 2.

účinné od 1. 1. 2003(6) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 u cenných papírů, které jsou obsahem položky „C.III.1. Akcie a ostatní cenné papíry s proměnlivým výnosem, ostatní podíly“, popřípadě u jiných cenných papírů, se kterými se obchoduje na veřejném (organizovaném) trhu, se uvádějí v položkách výkazu zisku a ztráty podle odstavce 2.

účinné od 1. 1. 2003(7) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 u ostatních cenných papírů, které jsou případně obsahem jiných položek, například „C.III.2. Dluhopisy vydané ovládanými osobami a půjčky těmto osobám“, „C.IV. Depozita při aktivním zajištění“, se podle jejich charakteru uvádějí podle odstavce 4 nebo 6.

účinné od 1. 1. 2003(8) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 u zajišťovacích derivátů se uvádějí

1. účinné od 1. 1. 2003a) v případech, ve kterých se zajišťuje změna reálné hodnoty podle odstavce 2,
2. účinné od 1. 1. 2003b) v případech, ve kterých se zajišťují změny budoucích peněžních toků v položce „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ pasiv a v položce „C.III.7. Jiné technické rezervy“ aktiv. V položkách výkazu zisku a ztráty podle odstavce 2 se oceňovací rozdíly uvádějí ve stejných účetních obdobích, ve kterých se uvádějí náklady a výnosy spojené se zajišťovacími deriváty,
3. účinné od 1. 1. 2003c) v případech, ve kterých se zajišťuje měnové riziko vyplývající z čisté investice do cizoměnového podílu s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, v položce „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ pasiv a v položce „C.III.7. Jiné technické rezervy“ aktiv pro zajišťovací derivát. V položkách výkazu zisku a ztráty podle odstavce 2 se oceňovací rozdíly uvádějí ve stejném období, ve kterém se uvádějí náklady a výnosy spojené s úbytkem těchto zajišťovaných čistých investic.

účinné od 1. 1. 2003(9) Oceňovací rozdíly podle odstavce 1 při přeměně účetní jednotky se uvádějí u zanikajících účetních jednotek v položce „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ pasiv a v příslušné položce majetku.

§ 30

účinné od 1. 1. 2003(1) V případě neživotního pojištění se výše časově rozlišených pořizovacích nákladů na pojistné smlouvy vypočítá ze základu, který je slučitelný se základem používaným pro nezasloužené pojistné. To neplatí, jde-li o neživotní pojištění, ke kterému se stanovuje také rezerva pojistného neživotních pojištění; v tomto případě se výše časově rozlišených pořizovacích nákladů na pojistné smlouvy vypočítá s použitím pojistně matematických metod slučitelných s metodami výpočtu rezervy pojistného neživotních pojištění.

účinné od 1. 1. 2003(2) V případě životního pojištění mohou být pro výpočet výše časově rozlišených pořizovacích nákladů na pojistné smlouvy použity pojistně matematické metody jako u technických rezerv tohoto pojištění.

§ 31

účinné od 1. 1. 2003Vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého majetku, zásob, pohledávek, cenných papírů a podílů

účinné od 1. 1. 2003(1) Pro vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného majetku, dlouhodobého hmotného majetku, zásob, pohledávek s výjimkou pohledávek uváděných v položkách „E.I. Pohledávky z přímého pojištění“ a „E.II. Pohledávky z operací zajištění“ aktiv a pro metodu ocenění souboru majetku účetní jednotky použijí přiměřeně příslušná ustanovení vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví.

účinné od 1. 1. 2003(2) Součástí pořizovací ceny cenného papíru a podílu jsou též přímé náklady související s jeho pořízením, zejména poplatky a provize makléřům, poradcům, burzám. Náklady související s pořízením cenného papíru a podílu nezahrnují úroky z úvěrů na pořízení cenného papíru a podílu, prémii nebo diskont, vnitřní správní náklady nebo náklady na držbu cenného papíru a podílu. U cenného papíru přijatého nebo dodaného v rámci termínové operace je součástí jeho ocenění reálná hodnota pevné termínové operace nebo vnitřní hodnota opce.

§ 32

účinné od 1. 1. 2003Postup tvorby a použití opravných položek

účinné od 1. 1. 2003(1) Opravné položky se vytvářejí pouze při přechodném snížení hodnoty majetku, které je prokázáno na základě inventarizace. Při inventarizaci se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených opravných položek.

účinné od 1. 1. 2003(2) Opravné položky se nevytvářejí u majetku, který se podle § 27 zákona oceňuje reálnou hodnotou nebo ekvivalencí (protihodnotou).

účinné od 1. 1. 2003(3) Tvorba opravných položek se uvádí v Netechnickém účtu v položce „III.8. Ostatní náklady“ nebo v Technickém účtu k životnímu pojištění v položce „II.11. Ostatní technické náklady, očištěné od zajištění“. Použití opravných položek včetně jejich rozpuštění na základě inventarizace se uvádí v Netechnickém účtu v položce „III.7. Ostatní výnosy“ nebo v Technickém účtu k životnímu pojištění v položce „II.4. Ostatní technické výnosy, očištěné od zajištění“.

účinné od 1. 1. 2003(4) Opravná položka se nesmí vytvářet na hodnotu vyšší, než je hodnota majetku v účetnictví. Použití opravné položky nesmí být vyšší než celková tvorba opravné položky.

účinné od 1. 1. 2003(5) Opravné položky lze vytvářet i v případech, kdy tak stanoví zvláštní právní předpis.⁴⁶)

§ 33

účinné od 1. 1. 2003Odpisování majetku

účinné od 1. 1. 2003(1) Dlouhodobý nehmotný majetek, který se uvádí v položce „B. Dlouhodobý nehmotný majetek“ aktiv, stavby, které jsou nemovitostmi a uvádějí se v položce „C.I. Finanční umístění (investice)“ aktiv, a odpisovaný dlouhodobý hmotný majetek, který se uvádí v položce „F.I. Dlouhodobý hmotný majetek, jiný než pozemky a stavby (nemovitosti), a zásoby“ aktiv, se odpisuje z ocenění stanoveného v § 25 zákona postupně v průběhu jeho používání. Odpis může být vyjádřen i jinak než časem, zejména výkony.

účinné od 1. 1. 2003(2) Není-li dále stanoveno jinak, v podrobnostech odpisování majetku účetní jednotky použijí přiměřeně příslušná ustanovení vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví.

účinné od 1. 1. 2003(3) Zřizovací výdaje, které jsou obsahem položky „B. Dlouhodobý nehmotný majetek“ aktiv, se odpisují podle § 65a obchodního zákoníku.

účinné od 1. 1. 2003(4) Goodwill, který je obsahem položky „B. Dlouhodobý nehmotný majetek“ aktiv, se rovnoměrně odpisuje po dobu používání majetku, ke kterému se vztahuje. Nelze-li zjistit dobu používání uvedeného majetku, odpisuje se goodwill nejdéle po dobu 5 let.

účinné od 1. 1. 2003(5) Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek, který je obsahem položky B. aktiv a není uveden v odstavcích 2 a 3, se odpisuje nejdéle po dobu 20 let.

účinné od 1. 1. 2003(6) Najatý majetek uvedený v tomto paragrafu účtuje a odpisuje účetní jednotka, která má vlastnické nebo jiné právo k majetku.⁴⁷)

účinné od 1. 1. 2003(7) Odpisy se uvádějí v Netechnickém účtu v položce „III.8. Ostatní náklady“ nebo v Technickém účtu k životnímu pojištění v položce „II.8.c) Správní režie“.

účinné od 1. 1. 2003(8) Podle ustanovení § 28 zákona se dále neodpisují

1. účinné od 1. 1. 2003a) umělecká díla, která nejsou součástí stavby (nemovitosti), sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci stanovené zvláštními právními předpisy,
2. účinné od 1. 1. 2003b) nedokončený majetek uvedený v odstavci 1 a technické zhodnocení, pokud nejsou uvedeny do stavu způsobilého k užívání,
3. účinné od 1. 1. 2003c) majetek, který je obsahem položek „C.II. Finanční umístění v podnikatelských seskupeních“, C.III.1. až C.III.6., popřípadě jiný finanční majetek,
4. účinné od 1. 1. 2003d) zásoby,
5. účinné od 1. 1. 2003e) pohledávky.

§ 34

účinné od 1. 1. 2003Postup tvorby a použití rezerv

účinné od 1. 1. 2003(1) Z rezerv uvedených v § 26 zákona se upravuje postup tvorby a použití rezervy na rizika a ztráty, rezervy na daň z příjmů, rezervy na důchody a podobné závazky a rezervy na restrukturalizaci, které se uvádějí v položce „E. Rezervy na ostatní rizika a ztráty“ pasiv. Stejně se uvádějí rezervy podle zvláštních právních předpisů⁴⁶) s výjimkou technických rezerv.

účinné od 1. 1. 2003(2) Rezervy jsou určeny ke krytí rizik, ztrát a jiných závazků, které jsou jasně definované co do jejich charakteru a které jsou k okamžiku ocenění [§ 26 odst. 2 písm. b) zákona] buď pravděpodobné nebo sice jisté, ale nejistá je jejich výše nebo okamžik, ke kterému vzniknou. Při inventarizaci rezerv se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

účinné od 1. 1. 2003(3) Tvorba rezerv podle odstavce 1 se uvádí v Netechnickém účtu v položce „III.8. Ostatní náklady“, použití rezerv včetně jejich rozpuštění na základě zjištění inventarizace se uvádí v Netechnickém účtu v položce „III.7. Ostatní výnosy“.

účinné od 1. 1. 2003(4) Rezervy nelze použít na výdaje, které nemají žádný vztah k původnímu závazku, k jehož krytí byla vytvořena rezerva. Rezervy nelze rovněž použít na výdaje, které se podle zvláštních zákonů uhrazují z vlastního kapitálu. Rezervy nelze dále použít k přechodnému nebo trvalému snížení hodnoty majetku.

§ 35

účinné od 1. 1. 2003Metoda vzájemného zúčtování

účinné od 1. 1. 2003(1) Za porušení vzájemného zúčtování v účetnictví a v účetní závěrce účetní jednotky se nepovažuje zúčtování:

1. účinné od 1. 1. 2003a) dobropisů nebo refundací týkajících se konkrétní nákladové, popřípadě výnosové položky a vztahujících se k účetnímu období, ve kterém byl náklad, popřípadě výnos zúčtován,
2. účinné od 1. 1. 2003b) doměrků a vratek daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků, včetně odložené daně (§ 36).

účinné od 1. 1. 2003(2) V účetní závěrce lze dále vzájemně zúčtovávat pohledávky a závazky, s výjimkou přijatých záloh nebo poskytnutých záloh, vůči téže fyzické nebo právnické osobě, které mají dobu splatnosti do jednoho roku a jsou vedeny ve stejných měnách, a emitované a vlastní dluhopisy.

účinné od 1. 1. 2003(3) Ustanovení odstavců 1 a 2 neplatí pro pohledávky a závazky a náklady a výnosy, které se vztahují k pojištění a zajištění.

účinné od 1. 1. 2003(4) Za vzájemné zúčtování se nepovažuje vzájemný zápočet pohledávek a závazků uskutečněný podle ustanovení občanského a obchodního zákoníku.

§ 36

účinné od 1. 1. 2003Metoda odložené daně

účinné od 1. 1. 2003(1) Výpočet odložené daně je založen na závazkové metodě vycházející z rozvahového přístupu. Závazkovou metodou se rozumí postup, kdy odložená daň ve vztahu k výsledku hospodaření zjištěnému v účetnictví bude uplatněna v pozdějším období, a proto při výpočtu bude použita sazba daně z příjmů platná v období, ve kterém budou daňový závazek nebo pohledávka uplatněny. Pokud tato sazba daně známa není, použije se sazba platná v následujícím účetním období.

účinné od 1. 1. 2003(2) Rozvahový přístup znamená, že závazková metoda podle odstavce 1 vychází z přechodných rozdílů, jimiž jsou rozdíly mezi daňovou základnou aktiv, popřípadě pasiv a jejich účetní hodnotou v rozvaze (bilanci). Daňovou základnou aktiv, popřípadě pasiv je hodnota těchto aktiv, popřípadě pasiv uplatnitelná v budoucnosti pro daňové účely.

účinné od 1. 1. 2003(3) Odložená daňová pohledávka nebo odložený daňový závazek se zjistí jako součin výsledného rozdílu podle odstavce 2 a sazby daně z příjmů, která je stanovena zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.

účinné od 1. 1. 2003(4) Účetní jednotka uvádí odložený daňový závazek vždy a odloženou daňovou pohledávku s ohledem na ustanovení § 25 odst. 2 zákona.