Vyhláška, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou pojišťovnami

§ 9

účinné od 1. 1. 2003(1) Položka „A. Pohledávky za upsaný základní kapitál“ obsahuje pohledávky za upisovateli, společníky a členy družstva plynoucí z povinnosti splatit vklad do základního kapitálu a upsané nesplacené akcie podle obchodního zákoníku a zvláštního právního předpisu.¹⁶)

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „B. Dlouhodobý nehmotný majetek“ obsahuje zejména zřizovací výdaje, goodwill, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, práva k vynálezům, průmyslovým vzorům, zlepšovacím návrhům, ochranné známce, označení původu výrobků a užitnému vzoru, počítačové programy¹⁷) (software) a jiná autorská práva podle zvláštního právního předpisu. V podpoložce a) se uvádí zřizovací výdaje a v podpoložce b) se uvádí goodwill. Není-li stanoveno jinak, v podrobnostech obsahového vymezení této položky účetní jednotky použijí přiměřeně příslušná ustanovení vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví. Zřizovacími výdaji se rozumí výdaje, které přímo souvisejí s obdobím od založení do okamžiku vzniku účetní jednotky; nepatří k nim zejména výdaje na pořízení hmotného a nehmotného majetku a výdaje na reprezentaci uskutečněné v uvedeném období. Pro účely této vyhlášky se za dlouhodobý nehmotný majetek považuje goodwill, který je získáván zpravidla vlastní dlouhodobou činností účetní jednotky a závisí například na jakosti služeb, obchodních schopnostech, dovednostech a znalostech takové povahy, že je lze považovat za složku nehmotného majetku; uvádí se jen při převodu účetní jednotky nebo její části.

§ 10

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „C. Finanční umístění (investice)“ obsahuje pozemky a stavby (nemovitosti), finanční umístění v podnikatelských seskupeních, jiná finanční umístění a depozita při aktivním zajištění, bez ohledu na to, z jakého zdroje byly financovány.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „C.I. Pozemky a stavby (nemovitosti)“ obsahuje veškeré nemovitosti.¹⁸) V podpoložce a) se uvádějí provozní nemovitosti, za které se považují nemovitosti, které účetní jednotka využívá k pojišťovací činnosti a zajišťovací činnosti nebo k činnostem, které s uvedenými činnostmi bezprostředně souvisí.¹⁹)

účinné od 1. 1. 2003(3) Souhrnná položka „C.II. Finanční umístění v podnikatelských seskupeních“ obsahuje podíly v podnikatelských seskupeních,²⁰) dluhopisy vydané osobami v podnikatelských seskupeních a půjčky osobám v podnikatelských seskupeních.

účinné od 1. 1. 2003(4) Položka „C.II.1. Podíly v ovládaných osobách“ obsahuje podíly,²¹) které představují účasti s rozhodujícím vlivem. V této položce se uvádějí i další případy, kdy účetní jednotka je ovládající osobou.²²)

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „C.II.3. Podíly s podstatným vlivem“ obsahuje podíly,²¹) které představují účasti s podstatným vlivem.

účinné od 1. 1. 2003(6) Souhrnná položka „C.III. Jiná finanční umístění“ obsahuje aktiva uváděná v položkách C.III.1. až C.III.3. a C.III.5. až C.III.7. aktiv.

účinné od 1. 1. 2003(7) Položka „C.III.1. Akcie a ostatní cenné papíry s proměnlivým výnosem, ostatní podíly“ obsahuje zejména akcie, zatímní listy, podílové listy, popřípadě jiné cenné papíry s proměnlivým výnosem a dále podíly a vliv, které se neuvádějí v položkách „C.II.1. Podíly v ovládaných osobách“ a „C.II.3. Podíly s podstatným vlivem“ aktiv.

účinné od 1. 1. 2003(8) Položka „C.III.2. Dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem“ obsahuje

1. účinné od 1. 1. 2003a) dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem, vydané emitenty dluhopisů podle zvláštního právního předpisu,²³) pokud tyto cenné papíry nespadají pod položky „C.II.2. Dluhopisy vydané ovládanými osobami a půjčky těmto osobám“ nebo „C.II.4. Dluhopisy vydané osobami, ve kterých má účetní jednotka podstatný vliv, a půjčky těmto osobám“. Vlastní dluhopisy²⁴) se uvádějí v položce „G.V. Ostatní závazky“ pasiv,
2. účinné od 1. 1. 2003b) za cenné papíry s pevným výnosem se považují cenné papíry s pevnou úrokovou mírou nebo s proměnlivou úrokovou mírou, jestliže její proměnlivost je předem určena ve vztahu k mírám používaným na trhu k určeným datům nebo obdobím.

účinné od 1. 1. 2003Ostatní cenné papíry se zařazují jako cenné papíry s proměnlivým výnosem a uvádějí se v položce „C.III.1. Akcie a ostatní cenné papíry s proměnlivým výnosem, ostatní podíly“ aktiv.

účinné od 1. 1. 2003(9) Položka „C.III.3. Finanční umístění v investičních sdruženích“ obsahuje poměrnou část, kterou má účetní jednotka na prostředcích, společně investovaných několika účetními jednotkami, jejichž správa je svěřena jedné z nich.

účinné od 1. 1. 2003(10) Položka „C.III.5. Ostatní půjčky“ obsahuje půjčky pojištěným, u nichž je pojistná smlouva hlavní zárukou. V této položce se uvádějí rovněž půjčky, které nejsou zaručeny pojistnou smlouvou. Konkrétně jde o půjčky pojištěným, kteří uzavřeli s pojišťovnou smlouvu na životní pojištění.²⁵) V této položce se uvádějí rovněž půjčky, úvěry a jiné pohledávky, jejichž splnění je zajištěno bankovní zárukou.²⁶)

účinné od 1. 1. 2003(11) Položka „C.III.6. Depozita u finančních institucí“ obsahuje depozita a depozitní certifikáty u bank podle zvláštního právního předpisu,²⁷) popřípadě jiné penězi ocenitelné hodnoty, které účetní jednotky umístily u finančních institucí a mohou být vyzvednuty až po určité době. Hodnoty deponované bez uvedeného omezení výběru včetně vkladů, které lze čerpat do 24 hodin po oznámení, se uvádějí v položce „F.II. Hotovost na účtech u finančních institucí a hotovost v pokladně“.

účinné od 1. 1. 2003(12) Položka „C.III.7. Ostatní finanční umístění“ obsahuje finanční umístění (investice), které nejsou obsaženy v položkách C.III.1. až C.III.6. aktiv. V této položce se uvádějí také předměty a díla umělecké kulturní hodnoty podle zvláštního právního předpisu.²⁸) Uvádějí se zde rovněž deriváty.²⁹) Pro účely účetnictví a účetní závěrky se deriváty člení na pevné termínové operace a opce. Uvedené deriváty mohou být sjednány také jako zajišťovací (dále jen „zajišťovací derivát“). Za zajišťovací derivát se považuje derivát, který současně splňuje následující podmínky:

1. účinné od 1. 1. 2003a) odpovídá strategii účetní jednotky v řízení rizik,
2. účinné od 1. 1. 2003b) na počátku zajištění je zajišťovací vztah formálně zdokumentován účetním záznamem, dokumentace obsahuje identifikaci zajišťovaných položek a zajišťovacích nástrojů, přesné vymezení rizika, které je předmětem zajištění, přístup k zjišťování a doložení efektivnosti zajištění,
3. účinné od 1. 1. 2003c) zajištění je efektivní, jestliže v průběhu zajišťovacího vztahu budou změny reálných hodnot zajišťovacích nástrojů odpovídající zajišťovanému riziku, popřípadě celkové změny reálných hodnot zajišťovacích nástrojů v rozmezí mínus 80 % až mínus 125 % změn reálných hodnot zajišťovaných položek odpovídajících zajišťovanému riziku. Účetní jednotka zjišťuje, zda zajištění je efektivní na počátku zajištění a dále nejméně k okamžiku sestavení řádné a mimořádné účetní závěrky a podle požadavků státního dozoru nad pojišťovnictvím podle zvláštního právního předpisu.¹)

účinné od 1. 1. 2003(13) Položka „C.IV. Depozita při aktivním zajištění“ obsahuje

1. účinné od 1. 1. 2003a) v rozvaze (bilanci) pojišťovny, která přebírá zajištění (dále jen „zajišťovatel“), pohledávky zajišťovatele za pojišťovnou postupující část rizika a odpovídající zajištění (dále jen „prvopojistitel“), a to ve výši záručních depozit složených zajišťovatelem u prvopojistitele nebo u třetí strany, nebo ve výši, která je stanovena těmito osobami,
2. účinné od 1. 1. 2003b) částky podle písmene a) nelze vzájemně zúčtovat s jinými pohledávkami zajišťovatele za prvopojistitelem, ani je nelze vzájemně zúčtovat se závazky zajišťovatele vůči prvopojistiteli,
3. účinné od 1. 1. 2003c) cenné papíry složené u prvopojistitele nebo u třetí strany, které přecházejí do majetku zajišťovatele, se u tohoto zajišťovatele uvádějí v položkách „C.III.1. Akcie a ostatní cenné papíry s proměnlivým výnosem, ostatní podíly“ nebo „C.III.2. Dluhopisy a ostatní cenné papíry s pevným výnosem“ aktiv.

účinné od 1. 1. 2003(14) Položka „D. Finanční umístění životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník“ obsahuje investice, jejichž zdrojem financování je technická rezerva uváděná v položce „D. Technické rezervy životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník“ pasiv. Tyto investice také zahrnují investice, které jsou uskutečňovány jménem členů tontiny a budou později mezi ně rozděleny.

§ 11

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „E. Dlužníci“ obsahuje pohledávky z operací přímého pojištění, pohledávky z operací zajištění a ostatní pohledávky.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „E.I. Pohledávky z operací přímého pojištění“ obsahuje pohledávky v podpoložce „E.I.1. pojistníci“ a v podpoložce „E.I.2. makléři“.³⁰)

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „E.II. Pohledávky z operací zajištění“ obsahuje pohledávky za zajišťovateli.

účinné od 1. 1. 2003(4) Pohledávky podle odstavců 2 a 3 se uvádějí bez ohledu na to, zda pojistné nebo zajistné bylo nebo nebylo zaplaceno, nejde-li o zákonná nesmluvní pojištění.³¹) V případě soupojištění podle příslušné smlouvy uvádí každá z účetních jednotek pohledávky pouze ve výši, ve které se podílí na tomto soupojištění.

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „E.III. Ostatní pohledávky“ obsahuje zejména pohledávky z obchodních závazkových vztahů, pohledávky z cizích směnek a cizích směnek na vlastní řad, pohledávky z eskontu směnek, opravné položky k těmto pohledávkám, pohledávky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění. Neuvádějí se zde žádné pohledávky z operací přímého pojištění a pohledávky z operací zajištění nebo pohledávky za makléři.

§ 12

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „F. Ostatní aktiva“ obsahuje aktiva uváděná v položkách F.I. až F.IV. Tato aktiva nejsou součástí položky „C. Finanční umístění (investice)“.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „F.I. Dlouhodobý hmotný majetek, jiný než pozemky a stavby (nemovitosti), a zásoby“ obsahuje

1. účinné od 1. 1. 2003a) věci movité,³²) s výjimkou zásob; tento majetek se člení na odpisovaný a neodpisovaný,
2. účinné od 1. 1. 2003b) zásoby, pokud se neuvádějí v položce „G.III. Ostatní přechodné účty aktiv“,
3. účinné od 1. 1. 2003c) náklady souvisejí s pořízením dlouhodobého majetku, včetně pozemků a staveb (nemovitostí), a poskytnuté zálohy na pořízení uvedeného majetku.

účinné od 1. 1. 2003Položku lze členit na podpoložky. Není-li stanoveno jinak, v podrobnostech obsahového vymezení této položky účetní jednotky použijí přiměřeně příslušná ustanovení vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví.

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „F.II. Hotovost na účtech ve finančních institucích a hotovost v pokladně“ obsahuje kromě uvedených hotovostí dále

1. účinné od 1. 1. 2003a) ceniny, zejména poštovní známky, kolky,
2. účinné od 1. 1. 2003b) šeky,³³) které se uvádějí v podpoložce,
3. účinné od 1. 1. 2003c) jiné hodnoty v pokladně, zejména úvěrové a platební karty, mají-li hodnotu, ze které bude po vydání do používání čerpáno.

účinné od 1. 1. 2003(4) Položka „F.III. Vlastní akcie nebo vlastní zatímní listy, vlastní obchodní podíly“³⁴) obsahuje vyjmenovaná aktiva, která mohou být uvedena jen v této položce.

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „F.IV. Jiná aktiva“ obsahuje taková aktiva, která nejsou zahrnuta do položek F.I. až F.III.

§ 13

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „G. Přechodné účty aktiv“ obsahuje položky časového rozlišení, které jsou příjmy příštích období nebo náklady příštích období, a dohadné položky aktivní. Příjmy příštích období představují výnosy běžného účetního období, které se týkají příjmů příštích účetních období. Náklady příštích období představují výdaje běžného účetního období, které se týkají nákladů následujících účetních období. Kritériem pro uvádění účetních případů jako časového rozlišení je skutečnost, že je známo současně jejich věcné vymezení, výše a období, kterého se týkají.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „G.I. Naběhlé úroky a nájemné“ obsahuje uvedené částky, které jsou příjmy příštích období. Jde zejména o nájemné včetně leasingového nájemného.

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „G.II. Odložené pořizovací náklady na pojistné smlouvy“ obsahuje uvedené částky, které jsou náklady příštích období. Výše těchto nákladů se vypočítá metodami uvedenými v § 30.

účinné od 1. 1. 2003(4) Položka „G.III. Ostatní přechodné účty aktiv“ obsahuje částky, které se neuvádějí v položce „G.I. Naběhlé úroky a nájemné“ nebo „G.I. Naběhlé úroky a nájemné“. Jde zejména o zásoby, pokud jsou uváděny jako časové rozlišení. V podpoložce a) se uvádějí dohadné položky aktivní, kterými jsou částky, jež nelze uvést jako pohledávky z důvodů jejich dohadné výše; jde například o předběžné pojistné krytí pojišťovny, odhad částek za pronajímání majetkových práv. Jako dohadné položky nelze uvádět žádné částky, které se vztahují k technickým rezervám podle zvláštního právního předpisu.³⁵)

§ 14

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „A. Vlastní kapitál“ obsahuje pasiva uváděná v položkách A.I. až A.VII. pasiv.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „A.I. Základní kapitál“ obsahuje základní kapitál podle obchodního zákoníku a zvláštního právního předpisu.¹⁶) V případě obchodních společností jde o základní kapitál do obchodního rejstříku zapsaný nebo i povinně nezapisovaný. V případě družstev jde o základní kapitál do obchodního rejstříku zapsaný nebo i nezapsaný. V podpoložce a) se uvádějí změny základního kapitálu obchodních společností před zápisem těchto změn do obchodního rejstříku.

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „A.II. Emisní ážio“ obsahuje rozdíl mezi emisním kursem a jmenovitou hodnotou akcií podle obchodního zákoníku.³⁶)

účinné od 1. 1. 2003(4) Položka „A.III. Rezervní fond na nové ocenění“ se uvádí jen v případě, že jeho použití vyplývá ze zvláštního právního předpisu.

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ obsahuje fondy, které se vytvářejí z jiného zdroje než ze zisku v účetnictví účetní jednotky, nestanoví-li zvláštní právní předpis jinak, s výjimkou Rezervního fondu na nové ocenění, který se uvádí v položce „A.III. Rezervní fond na nové ocenění“. Tyto fondy se uvádějí zvlášť v jednotlivých podpoložkách této položky. V této položce se uvádějí také dotace nebo zdroje z bezúplatných plnění nebo oceňovací rozdíly z ocenění reálnou hodnotou.

účinné od 1. 1. 2003(6) Položka „A.V. Rezervní fond a ostatní fondy ze zisku“ obsahuje rezervní fond, rezervní fond na vlastní akcie a popřípadě jiné fondy vytvářené podle obchodního zákoníku a ostatní fondy, které se vytvářejí ze zisku v účetnictví účetní jednotky.

§ 15

účinné od 1. 1. 2003Položka „B. Podřízená pasiva“ obsahuje všechny závazky, ať již doložené nebo nikoli cennými papíry, o kterých bylo smluvně dohodnuto, že v případě likvidace nebo konkursu budou proplaceny v posledním pořadí až po uspokojení práv ostatních věřitelů.

§ 16

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „C. Technické rezervy“ obsahuje technické rezervy podle zvláštního právního předpisu.¹)

účinné od 1. 1. 2003(2) Položky a podpoložky C.1.a), C.2.a), C.3.a), C.4.a), C.6.a), C.7.a) a D.a) pasiv obsahují hrubou výši technických rezerv před jejich snížením o podíl zajišťovatelů.

účinné od 1. 1. 2003(3) Položky a podpoložky C.1.b), C.2.b), C.3.b), C.4.b), C.6.b), C.7.b) a D.b) pasiv obsahují podíl zajišťovatelů podle zajistné smlouvy, o který se vždy snižuje hrubá výše technických rezerv.

účinné od 1. 1. 2003(4) Pokud jde o položku „C.1. Rezerva na nezasloužené pojistné“, podíl zajišťovatele se stanoví stejnými způsoby tvorby jako v případě samotné rezervy³⁷) a podle zajistné smlouvy.

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „C.5. Vyrovnávací rezerva“ nevstupuje do zajištění, nestanoví-li jinak zvláštní právní předpis.¹) K účelu, ke kterému se používá tato rezerva nelze použít fondy uváděné v položkách „A.IV. Ostatní kapitálové fondy“ a „A.V. Rezervní fond a ostatní fondy ze zisku“ pasiv ani zdroje uváděné v položkách „A.VI. Nerozdělený zisk minulých účetních období nebo neuhrazená ztráta minulých účetních období“ a „A.VII. Zisk nebo ztráta běžného účetního období“ pasiv.

účinné od 1. 1. 2003(6) Položka „C.7. Jiné technické rezervy“, nejsou-li zahrnuty v položce „C.1. Rezerva na nezasloužené pojistné“ nebo „C.2. Rezerva pojistného životních pojištění“ pasiv, obsahuje rezervu na nedostatečnost pojistného nebo jiné rezervy, pokud byly schváleny podle zvláštního právního předpisu³⁸).

účinné od 1. 1. 2003(7) Položka „D. Technické rezervy životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník“ obsahuje rezervu podle zvláštního právního předpisu,³⁹) která se vztahuje k položce „D. Finanční umístění životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník“ aktiv. Uvádí se zde také technické rezervy vytvořené ke krytí závazků organizátora tontiny vůči členům tohoto sdružení, jak je uvedeno v položce D. aktiv.

účinné od 1. 1. 2003(8) Položka „F. Depozita při pasivním zajištění“ obsahuje

1. účinné od 1. 1. 2003a) v rozvaze (bilanci) prvopojistitele závazky ze záručních depozit složených u prvopojistitele zajišťovatelem nebo od něj převzatých podle smlouvy o zajištění,
2. účinné od 1. 1. 2003b) částky podle písmene a) nelze vzájemně zúčtovat s jinými závazky prvopojistitele vůči zajišťovateli, ani je nelze takto zúčtovat s pohledávkami prvopojistitele za zajišťovatelem,
3. účinné od 1. 1. 2003c) pokud prvopojistitel přijal záruku v podobě cenných papírů, které byly převedeny do jeho majetku, vyjadřuje tato položka částku, kterou prvopojistitel dluží zajišťovateli z titulu této záruky.

§ 17

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „E. Rezervy na ostatní rizika a ztráty“ obsahuje z rezerv podle § 26 odst. 3 zákona rezervu na důchody a podobné závazky, rezervu na daň z příjmů, rezervu na rizika a ztráty a rezervu na restrukturalizaci.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „E.1. Rezerva na důchody a podobné závazky“ obsahuje tuto rezervu, pokud závazek účetní jednotky vyplácet zaměstnancům důchody nebo podobné požitky vyplývá ze smlouvy nebo ze zvláštního právního předpisu.

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „E.2. Rezerva na daň z příjmů“ obsahuje rezervu, která se vytváří ve výši odhadu daňové povinnosti ze splatné daně z příjmů právnických osob ke konci rozvahového dne nebo k jinému okamžiku, ke kterému se účetní závěrka sestavuje; k použití rezervy dochází k okamžiku podání daňového přiznání za uvedenou daň.

účinné od 1. 1. 2003(4) Položka „E.3. Ostatní rezervy“ obsahuje rezervu na rizika a ztráty a rezervu na restrukturalizaci:

1. účinné od 1. 1. 2003a) Rezerva na rizika a ztráty se vytváří, jen jsou-li rizika a ztráty spojeny s uzavřenými smlouvami, z nichž vyplývají náklady vyšší než jim odpovídající výnosy a jejichž zrušení by vedlo k sankcím neúměrným užitkům pocházejícím z těchto smluv.
2. účinné od 1. 1. 2003b) Rezerva na restrukturalizaci se vytváří tehdy, pokud závazek k této restrukturalizaci je již neodvolatelný. Rezerva na restrukturalizaci může zahrnovat pouze náklady s restrukturalizací přímo spojené. Při stanovení výše rezervy se přihlíží k případným ziskům z prodeje aktiv, kterých se restrukturalizace týká. Rezerva nesmí zahrnovat náklady na činnosti, v nichž se pokračuje, zejména náklady na školení a přesídlení pracovníků, kteří zůstanou a budou převedeni na jiná pracoviště, obchodní náklady, investice do nových odbytových systémů a sítí. Pro účely rezervy se za neodvolatelný považuje takový závazek, na který je uzavřena platná smlouva o budoucí smlouvě na prodej podniku nebo jeho části, nebo podrobný plán restrukturalizace, který již nemůže být odvolán; podmínka neodvolatelnosti plánu není splněna, pokud je tento plán pouze schválen statutárním orgánem, kromě toho je třeba, aby realizace plánu začala a byly o něm informovány osoby, kterých se týká. Plán restrukturalizace nejméně obsahuje popis činnosti podniku nebo jeho části, kterých se týká, místo výkonu práce, pracovní zařazení a přibližný počet zaměstnanců, kterým bude ukončen pracovní poměr nebo bude změněno jejich pracovní zařazení, náklady spojené s realizací plánu a časový harmonogram jeho realizace v blízké budoucnosti, plán bude realizován dostatečně rychle, aby jeho změna byla málo pravděpodobná.

§ 18

účinné od 1. 1. 2003(1) Souhrnná položka „G. Věřitelé“ obsahuje pasiva uváděná v položkách G.I. až G.VI.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položky „G.I. Závazky z operací přímého pojištění“ a „G.II. Závazky z operací zajištění“ obsahují uvedené závazky ve vztahu k příslušným položkám nákladů ve výkazu zisku a ztráty. V této položce se uvádějí také závazky vůči makléřům a závazky z nastalého ručení za závazky Kanceláře podle zvláštního právního předpisu.⁴⁰)

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „G.III. Výpůjčky zaručené dluhopisem“ obsahuje částky výpůjček určených k překlenutí nedostatku finančních prostředků z důvodů nesplacení pohledávek z vydaných dluhopisů; v podpoložce a) se uvádějí konvertibilní výpůjčky.

účinné od 1. 1. 2003(4) Položka „G.V. Ostatní závazky“ obsahuje zejména závazky z obchodních závazkových vztahů, ze směnek a jejich eskontu, z emitovaných dluhopisů, závazky vůči zaměstnancům z příjmů ze závislé činnosti, závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění, závazky z daně z příjmů a jiných přímých daní, závazky z odložené daně z příjmů, závazky z daně z přidané hodnoty a jiných nepřímých daní, závazky z dotací. V této položce se uvádějí také závazky vyplývající z povinnosti platit příspěvky Kanceláři podle zvláštního právního předpisu.⁴¹) V této položce se neuvádějí žádné závazky, které se uvádějí v položkách G.I. až G.III. pasiv.

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „G.VI. Garanční fond Kanceláře“ obsahuje uvedený fond podle zvláštního právního předpisu.¹⁴)

účinné od 1. 1. 2003(6) Souhrnná položka „H. Přechodné účty pasiv“ obsahuje případy časového rozlišení, kterými jsou výdaje příštích období a výnosy příštích období, a dohadné položky pasivní. Výdaji příštích období se rozumí náklady, které souvisejí s běžným účetním obdobím, ale výdaj na ně nebyl dosud uskutečněn. Výnosy příštích období se rozumí částky přijaté v běžném účetním období, které časově a věcně souvisejí s výnosy následujícího účetního období. Kritériem pro uvádění účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že je současně známo jejich věcné vymezení, výše a období, kterého se týkají.

účinné od 1. 1. 2003(7) Položka „H.I. Výdaje příštích období a výnosy příštích období“ obsahuje uvedené částky časového rozlišení. Výdaji příštích období jsou zejména nájemné placené pozadu, odměny placené po uplynutí účetního období. Výnosy příštích období jsou zejména výnosové provize, pevné dosud nepřijaté úrokové výnosy.

účinné od 1. 1. 2003(8) Položka „H.II. Ostatní přechodné účty pasiv“ obsahuje částky, které se neuvádějí v položce „H.I. Výdaje příštích období a výnosy příštích období“. V podpoložce a) se uvádějí dohadné položky pasivní, kterými jsou částky, jež nelze uvést jako závazky z důvodu jejich dohadné výše; jde například o úrokové výnosy z cenných papírů s proměnlivým výnosem, částky, které jsou předmětem soudních sporů. Jako dohadné položky nelze uvádět žádné částky, které se vztahují k technickým rezervám podle zvláštního právního předpisu.³⁵)

§ 19

účinné od 1. 1. 2003(1) Položka „Předepsané pojistné v hrubé výši“ (dále jen „předepsané hrubé pojistné“) v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.1.a)“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.1.a)“ obsahuje veškeré částky splatné během účetního období podle pojistných smluv, nezávisle na skutečnosti, že se tyto částky mohou vztahovat zcela nebo zčásti k pozdějšímu účetnímu období; tyto částky zejména zahrnují:

1. účinné od 1. 1. 2003a) pojistné, které dosud nebylo předepsáno, jelikož se výpočet pojistného může provést až na konci účetního období,
2. účinné od 1. 1. 2003b) 1. jednorázové pojistné, včetně pojistného placeného ve splátkách,
   1. účinné od 1. 1. 20032. v životním pojištění jednorázové pojistné vyplývající z rezervy na prémie a slevy, pokud se bere v úvahu jako pojistné na základě smluv a pokud zvláštní právní předpisy¹) nařizují nebo umožňují jeho uvedení pod pojistným,

1. účinné od 1. 1. 2003c) navýšení pojistného v případě půlročních, čtvrtletních nebo měsíčních plateb a dále dodatkové platby pojistníků, určené ke krytí zřizovacích výdajů pojišťovny,
2. účinné od 1. 1. 2003d) podíl pojišťovny na celkovém pojistném v případě soupojištění,
3. účinné od 1. 1. 2003e) zajistné, pocházející z aktivního zajištění, při kterém dochází k postoupení pojistného (dále jen „cese“), nebo ze zajištění sjednaného mezi zajišťovateli (dále jen „retrocese“), včetně přírůstků pojistného kmene,

   účinné od 1. 1. 2003po odečtení

1. účinné od 1. 1. 2003f) úbytků pojistného kmene ve prospěch cesí a retrocesí, a
2. účinné od 1. 1. 2003g) anulací, které jsou zrušením nebo opravou.

účinné od 1. 1. 2003Tyto částky nesmějí zahrnovat daně nebo poplatky vybírané s pojistným.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „Pojistné postoupené zajišťovatelům“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.1.b)“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.1.b)“ obsahuje veškeré pojistné z titulu zajistných smluv uzavřených pojišťovnou. Nové přírůstky pojistného ze smluv, které je splatné během uzavírání nebo změny zajistných smluv, se přičítají; úbytky pojistného ze smluv, u nichž dojde ke zrušení, se odečítají.

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „Změna stavu rezerv nezaslouženého pojistného, očištěná od zajištění“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.1.c)“ a „I.1.d)“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.1.c)“ obsahuje změnu stavu této rezervy.

účinné od 1. 1. 2003(4) Položky změn stavu ostatních technických rezerv v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označené „I.4.b)“ a „I.5.“ a „I.9.“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.5.b)“ a „II.6.“ obsahují změny stavu příslušných technických rezerv. Změny stavu se uvádějí tak, aby to umožnilo zjistit zvlášť hrubou výši těchto rezerv a podíl zajišťovatelů. Změna stavu rezervy se vypočte jako rozdíl mezi konečným a počátečním stavem příslušné rezervy.

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „Náklady na pojistná plnění, očištěné od zajištění“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.4.“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.5.“ obsahuje

1. účinné od 1. 1. 2003a) náklady na pojistná plnění v hrubé výši, od které se odečítají podíly zajišťovatelů. Tyto náklady zahrnují všechny částky pojistného plnění schválené k výplatě za účetní období osobám, které mají právo na plnění, zvýšené o změnu stavu rezervy na pojistná plnění za běžné účetní období. Uvedené částky zahrnují zejména anuity, náklady na odstoupení od smluv nebo na nové smlouvy, a ztráty z odstoupení od smluv v rezervě na pojistná plnění u prvopojistitelů nebo zajišťovatelů, vnější i vnitropodnikové náklady a náklady na správu závazků z pojistného plnění, jakož i nastalé, ale dosud neohlášené pojistné události,
2. účinné od 1. 1. 2003b) od nákladů podle písmene a) se odečítají zejména nevratné částky z nabytí zákonného vlastnictví pojištěného majetku, nebo z nabytí věřitelských práv zaplacením pohledávky věřiteli za dlužníka, které je subrogací, a náhrady škod za dlužníka z pohledávek postižených výkonem rozhodnutí, které jsou regresem, výplaty pojistného plnění poškozeným za pojištěného podle pojistné smlouvy.

účinné od 1. 1. 2003(6) Položka „Prémie a slevy, očištěné od zajištění“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.6.“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.7.“ obsahuje

1. účinné od 1. 1. 2003a) prémie, které zahrnují veškeré částky za účetní období, které byly nebo budou vyplaceny pojištěným nebo jiným osobám, které mají smluvní právo na pojistné plnění nebo na prémie a slevy, které jsou v jejich prospěch v rezervě na prémie a slevy, včetně částek používaných ke zvýšení technických rezerv nebo ke snížení budoucího pojistného v případě, že tyto částky jsou vyměřením přebytku pojistného nebo zisku, plynoucího z veškerých operací nebo pouze z některých z nich, po odečtení částek, které tvořily rezervy v předchozích účetních obdobích a kterých již není třeba,
2. účinné od 1. 1. 2003b) slevy, které zahrnují částky podle písmene a) v případě, kdy jde o částečné proplácení pojistného plnění na základě jednotlivých smluv.

účinné od 1. 1. 2003Prémie a slevy se uvádějí tak, aby to umožnilo zjistit zvlášť jejich hrubou výši a podíl zajišťovatelů.

účinné od 1. 1. 2003(7) Položka „Pořizovací náklady na pojistné smlouvy“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.7.a)“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.8.“ a obsahuje náklady vyplývající z uzavírání pojistných smluv. Pořizovací náklady zahrnují jak přímé náklady, zejména pořizovací provize, nebo náklady na založení spisu nebo na správu pojistných smluv v pojistném kmeni, tak i nepřímé náklady, zejména náklady na reklamu nebo správní režii spojenou se sjednáváním pojištění a uzavíráním pojistných smluv.

účinné od 1. 1. 2003(8) Položka „Správní režie“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.7.c)“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.8.c)“ obsahuje zejména provize za obnovování pojistných smluv, náklady spojené s inkasem pojistného, správou pojistného kmene, správou prémií a slev a náklady na přijatá i postoupená zajištění. Správní režie v podrobnostech zahrnuje zejména osobní náklady, odpisy dlouhodobého hmotného majetku, spotřebu energie.

účinné od 1. 1. 2003(9) Položky „Výnosy finančního umístění“ a „Náklady finančního umístění“ v Technickém účtu k životnímu pojištění označené „II.2.“ a „II.9.“ a v Netechnickém účtu označené „III.3.“ a „III.5.“ obsahují

1. účinné od 1. 1. 2003a) veškeré výnosy a náklady finančního umístění v rámci neživotního pojištění, které se uvádějí v Netechnickém účtu,
2. účinné od 1. 1. 2003b) jde-li o pojišťovnu poskytující životní pojištění, výnosy a náklady finančního umístění se uvádějí v Technickém účtu k životnímu pojištění,
3. účinné od 1. 1. 2003c) jde-li o pojišťovnu, poskytující zároveň životní i neživotní pojištění, výnosy a náklady finančního umístění se uvádějí v Technickém účtu k životnímu pojištění, pokud jsou přímo spojeny s činností v oblasti životního pojištění.

účinné od 1. 1. 2003(10) Položka „Převedené výnosy z finančního umístění“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.2.“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená, „II.12.“ a v Netechnickém účtu označená „III.4.“ a „III.6.“ obsahuje tyto výnosy tak, že

1. účinné od 1. 1. 2003a) pokud je část výnosů z finančního umístění převedena na Technický účet k neživotnímu pojištění, odečte se převod z Netechnického účtu v položce „III. 6. Převod výnosů z finančního umístění (investic) na Technický účet k neživotnímu pojištění“ a přičte se k položce „I.2. Převedené výnosy z finančního umístění (investic) z Netechnického účtu (položka III.6.)“,
2. účinné od 1. 1. 2003b) pokud je část výnosů z finančního umístění, uvedená na Technickém účtu k životnímu pojištění, převedena na Netechnický účet, odečte se převedená částka z položky „II.12. Převod výnosů z finančního umístění (investic) na Netechnický účet (položka III.4.)“ a přičte se k položce „III.4. Převedené výnosy finančního umístění (investic) z Technického účtu k životnímu pojištění (položka II.12.)“.

účinné od 1. 1. 2003(11) Položky „Přírůstky hodnoty finančního umístění (investic)“ a „Úbytky hodnoty finančního umístění (investic)“ v Technickém účtu k životnímu pojištění označené „II.3.“ a „II.10.“ obsahují částky oceňovacích rozdílů při uplatnění reálné hodnoty podle § 29. V každém případě se uvedené rozdíly uvádějí v této položce, vztahují-li se k finančnímu umístění v položce „D. Finanční umístění životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník“ aktiv.

§ 20

účinné od 1. 1. 2003(1) Položka „Ostatní technické náklady, očištěné od zajištění“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.8.“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.11.“ obsahuje náklady, které nelze uvádět v jiných položkách těchto Technických účtů. Ostatní technické náklady se uvádějí tak, aby to umožnilo zjistit zvlášť jejich hrubou výši a podíl zajišťovatelů. V této položce se uvádí tvorba technických rezerv. V této položce se dále uvádí tvorba opravných položek k pohledávkám z operací přímého pojištění, pohledávkám z operací zajištění a jiným pohledávkám uváděným v položkách „E.I. Pohledávky z operací přímého pojištění“ a „E.II. Pohledávky z operací zajištění“ aktiv a odpis těchto pohledávek.

účinné od 1. 1. 2003(2) Položka „Ostatní technické výnosy, očištěné od zajištění“ v Technickém účtu k neživotnímu pojištění označená „I.3.“ a v Technickém účtu k životnímu pojištění označená „II.4.“ obsahuje výnosy, které nelze uvádět v jiných položkách těchto Technických účtů. Ostatní technické výnosy se uvádějí tak, aby to umožnilo zjistit zvlášť jejich hrubou výši a podíl zajišťovatelů. V této položce se uvádí použití technických rezerv. V této položce se dále uvádí použití opravných položek k pohledávkám z operací přímého pojištění, pohledávkám z operací zajištění a jiným pohledávkám uváděným v položkách „E.I. Pohledávky z operací přímého pojištění“ a „E.II. Pohledávky z operací zajištění“ aktiv.

účinné od 1. 1. 2003(3) Položka „III. 8. Ostatní náklady“ v Netechnickém účtu obsahuje náklady vyplývající z jiných činností pojišťovny, než je pojišťovací nebo zajišťovací činnost, nebo náklady, které se neuvádějí v jiné položce Netechnického účtu. V této položce se uvádějí také

1. účinné od 1. 1. 2003a) odpisy a opravné položky k majetku, který není finančním umístěním v položkách „C. Finanční umístění (investice) a „D. Finanční umístění životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník“ aktiv. K finančnímu umístění v uvedených položkách C. a D. aktiv se opravné položky nevytvářejí a neuvádějí vzhledem k jejich oceňování reálnou hodnotou,
2. účinné od 1. 1. 2003b) smluvní pokuty a úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále, popřípadě jiné sankce vyplývající ze smluvních vztahů, postižní částky, sankce z příslušného rozhodnutí nebo zvláštních právních předpisů, a to bez ohledu na to, zda závazky z nich byly zaplaceny, nebo nikoli; žádnou z těchto sankcí nelze převádět do nákladů Technického účtu k neživotnímu pojištění nebo Technického účtu k životnímu pojištění,
3. účinné od 1. 1. 2003c) tvorba rezerv, které se uvádějí v položce „E. Rezerva na ostatní rizika a ztráty“ pasiv,
4. účinné od 1. 1. 2003d) kursové rozdíly z přepočtu majetku a závazků vyjádřeného v cizí měně na českou měnu podle § 24 odst. 4 písm. b) zákona; v případě oceňování reálnou hodnotou je kursový rozdíl součástí této hodnoty a samostatně se neuvádí.

účinné od 1. 1. 2003(4) Položka „III.11. Mimořádné náklady“ v Netechnickém účtu obsahuje náklady ze zcela mimořádných operací vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky, jakož i náklady z mimořádných událostí nahodile se vyskytujících.

účinné od 1. 1. 2003(5) Položka „III.7. Ostatní výnosy“ v Netechnickém účtu obsahuje výnosy vyplývající z jiných činností pojišťovny, než je pojišťovací nebo zajišťovací činnost, zejména výnosy z obchodních závazkových vztahů, nebo výnosy, které se neuvádějí v jiné položce Netechnického účtu. V této položce se uvádějí také

1. účinné od 1. 1. 2003a) přijaté platby z odepsaných pohledávek,
2. účinné od 1. 1. 2003b) přijaté smluvní pokuty a úroky z prodlení, poplatky z prodlení, penále, popřípadě jiné sankce vyplývající ze smluvních vztahů, postižní částky, sankce z příslušného rozhodnutí nebo zvláštního právního předpisu, a to bez ohledu na to, zda platba na pohledávku byla přijata, nebo nikoli; žádnou z těchto sankcí nelze převádět do výnosů Technického účtu k neživotnímu pojištění nebo Technického účtu k životnímu pojištění,
3. účinné od 1. 1. 2003c) použití rezerv, které se uvádějí v položce „E. Rezerva na ostatní rizika a ztráty“ pasiv,
4. účinné od 1. 1. 2003d) kursové rozdíly z přepočtu majetku a závazků vyjádřeného v cizí měně na českou měnu podle § 24 odst. 4 písm. b) zákona; v případě oceňování reálnou hodnotou je kursový rozdíl součástí této hodnoty a samostatně se neuvádí.

účinné od 1. 1. 2003(6) Položka „III.12. Mimořádné výnosy“ v Netechnickém účtu obsahuje výnosy ze zcela mimořádných operací vzhledem k běžné činnosti účetní jednotky, jakož i výnosy z mimořádných událostí nahodile se vyskytujících.

§ 21

účinné od 1. 1. 2003(1) Není-li dále stanoveno jinak, nelze převádět náklady a výnosy mezi

1. účinné od 1. 1. 2003a) Technickým účtem k životnímu pojištění a Technickým účtem k neživotnímu pojištění,
2. účinné od 1. 1. 2003b) Netechnickým účtem a Technickým účtem k životnímu pojištění nebo Technickým účtem k neživotnímu pojištění.

účinné od 1. 1. 2003(2) V případě, že nelze některý z účelově členěných nákladů jednoznačně přiřadit do Technického účtu k neživotnímu pojištění nebo do Technického účtu k životnímu pojištění, přiřadí se takový náklad primárně na Netechnický účet, ze kterého jej lze následně rozvrhovat na příslušný Technický účet. Tyto převody nesmí vést ke zkreslení věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví. Takto nelze převádět daně a poplatky, náklady, které nesouvisí s pojištěním a zajištěním, a další náklady, které jsou uvedeny pouze v Netechnickém účtu.

účinné od 1. 1. 2003(3) V případě, že nelze některý z účelově členěných výnosů jednoznačně přiřadit do Technického účtu k neživotnímu pojištění nebo do Technického účtu k životnímu pojištění, přiřadí se takový náklad primárně na Netechnický účet, ze kterého jej lze následně rozvrhovat na příslušný Technický účet. Tyto převody nesmí vést ke zkreslení věrného a poctivého obrazu předmětu účetnictví. Takto nelze převádět použití opravných položek, použití rezerv, mimořádné výnosy a výnosy, které nesouvisejí s neživotním nebo životním pojištěním a zajištěním.