Vyhláška o formulářových podáních k dorovnávacím daním pro účely zajištění minimální úrovně zdanění velkých nadnárodních skupin a velkých vnitrostátních skupin

Poznámka 3.2.3.2.a.2: podávající členská entita vykáže výši opětovného zachycení daně ze zisku považovaného za rozdělený stanovenou podle článku 7.3.2 modelových pravidel (§ 72 odst. 2 zákona o dorovnávacích daních) za výkazní období, pro které byl stanoven.

Poznámka 3.2.3.2.a.3: na konci každého následujícího výkazního období se zůstatky účtů pro opětovné zachycení daně ze zisku považovaného za rozdělený snižují v chronologickém pořadí, ale ne do záporu, jak je stanoveno v článku 7.3.3 modelových pravidel (73 odst. 1 až 4 zákona o dorovnávacích daních), o daň zaplacenou členskými entitami (nebo členy skupin společných podniků), o částku případné jurisdikční kvalifikované ztráty vynásobenou minimální daňovou sazbou a poté o částku podle § 73 odst. 4 zákona o dorovnávacích daních (Recapture Loss Carry-forward) v běžném výkazním období.

Poznámka 3.2.3.2.a.4: pokud k poslednímu dni čtvrtého výkazního období následujícího po výkazním období, pro který byl účet zřízen (první řádek této tabulky), existuje zůstatek, použije se článek 7.3.5 modelových pravidel (§ 73 odst. 5 zákona o dorovnávacích daních). Ve výkazním období, kdy členská entita, na níž se vztahuje rozhodnutí ohledně daně z rozděleného zisku (nebo člen skupiny společných podniků) opustí nadnárodní skupinu nebo jsou-li téměř všechna její aktiva převedena, použije se článek 7.3.7 modelových pravidel (§ 72 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních). Částka se použije pro určení, zda vzniká dodatečná dorovnávací daň, a výsledek se uvede v bodě 3.3.3.1.

(b) Přepočet efektivní daňové sazby a dorovnávací daně

Poznámka 3.2.3.2.b.1: podávající členská entita uvede všechny předchozí výkazní období, ve kterých na účtu pro opětovné zachycení daně ze zisku považovaného za rozdělený existuje zůstatek, který je přepočítán v souladu se článkem 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních).

Poznámka 3.2.3.2.b.2: dodatečná splatná částka dorovnávací daně je celková částka dorovnávací daně stanovená podle článku 5.4.1 modelových pravidel (§ 87 zákona o dorovnávacích daních), pokud se použije článek 7.3.7 modelových pravidel (§ 72 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních).

Poznámka 3.2.3.2.b.3: koeficient (Disposition Recapture Ratio) je definován v článku 7.3.8 modelových pravidel (§ 72 odst. 3 zákona o dorovnávacích daních) a je stanoven pro každou členskou entitu (člena skupiny společných podniků), která přestane být součástí nadnárodní skupiny podle následujícího vzorce: kvalifikovaný zisk členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) /Jurisdikční kvalifikovaný zisk skupiny v tomto státě

1. 4. 3.2.4 Výpočty za členské entity

   Fungování tohoto oddílu – Výpočty za členské entity

   Tento oddíl obsahuje informace na úrovni entity jako podklad pro výpočet efektivní daňové sazby a dorovnávací daně. V oddíle 3.2.4.1 je uveden rozpis všech úprav provedených v účetním zisku nebo ztrátě každého členské entity nebo člena skupiny společných podniků, jakož i přeshraniční úpravy a úpravy provedené v případech, kdy je nejvyšší mateřská entita buď entitou s prvkem daňové transparentnosti, nebo podléhá režimu odčitatelných dividend. Oddíl 3.2.4.2 obsahuje informace o úpravách provedených u nákladů na splatnou daň jednotlivých členských entit a členů skupin společných podniků v daném státě, jakož i informace o přiřazení zahrnutých daní z od jedné členské entity (nebo člena skupiny společných podniků) jiné členské entitě nebo členu skupiny společných podniků). Oddíl 3.2.4.3 obsahuje informace o rozhodnutích, které se vztahují k jedné entitě (nebo členu skupiny společných podniků). Oddíl 3.2.4.4 obsahuje podrobnosti o příjmech, které jsou vyloučeny z aplikace pravidel buď podle článku 3.3 modelových pravidel (§ 48 zákona o dorovnávacích daních) (tj. vyloučení příjmů z mezinárodní lodní dopravy). Oddíl 3.2.4.6 obsahuje informace o rámci účetního výkaznictví použitém v konkrétních případech.

   (a) Rozhodnutí o použití přechodného rámce jurisdikčního zjednodušeného vykazování

   Poznámka 3.2.4.a.1: podávající členská entita vykáže „Ano“, pokud se rozhodne během přechodného období použít rámec jurisdikčního zjednodušeného vykazování. Pokud podávající členská entita zvolí rámec jurisdikčního zjednodušeného vykazování:

   1. i vyplní oddíl 3.2.4 pro členské entity nebo členy skupin společných podniků z tohoto státu (a případně součástí podskupiny), pokud poplatníkovi vznikne dorovnávací daň v tomto státě a je třeba ji přiřadit po jednotlivých členských entitách (vizte výjimky, kdy není třeba dorovnávací daň přiřazovat, uvedené v poznámce 3.4.1); a
   2. ii vykáže informace obsažené v níže uvedených tabulkách, jak je uvedeno v pokynech (vizte poznámku 3.2.4.1.a.3.e, 3.2.4.1.a.3.m, 3.2.4.1.a.3.u, 3.2.4.1.a.3.v a 3.2.4.1.a.3.z, poznámku 3.2.4.1.b, poznámku 3.2.4.1.c, poznámku 3.2.4.1.d, poznámku 3.2.4.2.c.3.m, poznámku 3.2.4.2.c.3.p, poznámku 3.2.4.3, poznámku 3.2.4.4.a a poznámku 3.2.4.4.b) pro členské entity nebo členy skupin společných podniků z tohoto státu (a případně součástí podskupiny);
   3. iii vykáže čistou částku úprav uvedených v tabulkách 3.2.4.1.a, a 3.2.4.2.c. Pokud je čistá částka příslušné úpravy kladná, vykáže ji podávající členská entita v položce „Připočítané položky“. Pokud je čistá částka příslušné úpravy záporná, podávající členská entita ji vykáže v položce „Odečítané položky“.

   Přechodný rámec zjednodušeného jurisdikčního vykazování se nepoužije ve vztahu k trvalému pravidlu bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani, pokud se stát uplatňující kvalifikovanou vnitrostátní dorovnávací daň rozhodl neuplatňovat přechodný rámec jurisdikčního zjednodušeného vykazování, jak je stanoveno v komentáři k trvalému pravidlu bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani (QDMTT Safe Harbour guidance).

   (b) Souhrnné vykazování za daňově konsolidované skupiny

   Poznámka 3.2.4.b: podávající členská entita může učinit rozhodnutí o souhrnném vykazování za daňově konsolidované skupiny (tj. pro účely oddílu 3.2.4 považovat daňově konsolidovanou skupinu za jednu členskou entitu), pokud jsou splněny všechny následující podmínky: (i) zdanitelné zisky a ztráty konsolidovaných entit se pro účely výpočtu jediné daňové povinnosti sčítají (bez ohledu na to, že konsolidované entity mohou být společně a nerozdílně odpovědné za daňovou povinnost jménem skupiny); (ii) všechny konsolidované entity jsou plně vlastněny konsolidující entitou; (iii) všechny členské entity nebo členové skupiny společných podniků v rámci daňově konsolidované skupiny jsou ze stejného státu pro účely pravidel a (iv) podávající členská entita učinila rozhodnutí podle článku 3.2.8 modelových pravidel (§ 52 zákona o dorovnávacích daních) ohledně použití postupu účetní konsolidace k eliminaci výnosů, nákladů, zisků a ztrát. Oddíl 3.2.4 se vyplňuje pro každou jednotlivou členskou entitu pro entity, které buď vstoupily do nadnárodní skupiny, nebo ji opustily během zdaňovacího období, bez ohledu na to, zda tyto entity jsou (nebo byly) zahrnuty do daňově konsolidované skupiny. Stejně tak se oddíl 3.2.4 vyplňuje pro každou jednotlivou členskou entitu pro entity, pro které se podle pravidel počítá efektivní daňová sazba odděleně od ostatních poplatníků (např. investiční entity a pojišťovací investiční entity), bez ohledu na to, zda jsou tyto entity zahrnuty do daňově konsolidované skupiny.

   Poznámka 3.2.4.b.1: podávající členská entita uvede DIČ daňově konsolidované skupiny používané pro účely zahrnutých daní v daném státě.

   Poznámka 3.2.4.b.2: podávající členská entita uvede DIČ členských entit, nebo členů skupiny společných podniků, kteří jsou sdruženi v daňové konsolidované skupině používané pro účely zahrnutých daní v daném státě.

   1. 3.2.4.1 Kvalifikovaný zisk nebo ztráta

      (a) Úpravy účetního zisku nebo ztráty

      Poznámka 3.2.4.1.a: pokud je nejvyšší mateřská entita zcela vlastněna držiteli vlastnických podílů, na které se vztahuje článek 7.1 modelových pravidel (§ 69 zákona o dorovnávacích daních) ave sloupci 3.2.4.1.d.5 uvedl „výjimka, plně vlastněná“, nevyplňuje podávající členská entita tabulku 3.2.4.1.a ve vztahu k nejvyšší mateřské entitě (a ve vztahu k daňově transparentním entitám plně vlastněným nejvyšší mateřskou entitou prostřednictvím daňově transparentní struktury ze státu nejvyšší mateřské entity, na kterou se vztahuje čl. 3.5.1 písm. b) modelových pravidel (§ 56 odst. 4 písm. a) zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.2.4.1.a.1: podávající členská entita uvede DIČ členské entity, společného podniku nebo přidružené osoby společného podniku používané pro účely zahrnutých daní v daném státě nebo, pokud DIČ není k dispozici, uvede se funkční ekvivalent, například kód/číslo registrace podniku/společnosti.

      Poznámka 3.2.4.1.a.2: podávající členská entita vykáže účetní zisk nebo ztrátu členské entity nebo člena skupiny společných podniků po přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztrát mezi hlavní entitou a stálou provozovnou (článek 3.4 modelových pravidel, resp. § 55 zákona o dorovnávacích daních) a přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztráty od entit s prvkem daňové transparence (článek 3.5 modelových pravidel, resp. § 56 zákona o dorovnávacích daních). Článek 3.5 modelových pravidel se rovněž vztahuje na přidělení kvalifikovaného zisků nebo ztráty od investiční entity nebo pojišťovací investiční entity, která je považována za daňově transparentní entitu v důsledku rozhodnutí podle článku 7.5. modelových pravidel (§ 74 zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.2.4.1.a.3.e, 3.2.4.1.a.3.m, 3.2.4.1.a.3.u 3.2.4.1.a.3.v a 3.2.4.1.a.3.z: podávající členská entita vyplní tyto řádky bez ohledu na to, zda bylo učiněno rozhodnutí pro použití přechodného rámce jurisdikčního zjednodušeného vykazování.

      Poznámka 3.2.4.1.a.3.n: podávající členská entita vykáže úpravy účetního zisku nebo ztráty podle článku 3.2.4 modelových pravidel (§ 43 odst. 2 a 3 zákona o dorovnávacích daních). Zejména každá částka, která je v účetnictví vykázána jako snížení nákladů na splatnou daň z příjmů (nebo jiných zahrnutých daní) a která by měla být považována za zisk, se zahrne jako kladná úprava a každá částka, která je v účetnictví zaúčtována jako zisk a která by měla být považována za snížení nákladů na splatnou daň z příjmů (nebo jiných zahrnutých daní), se zahrne jako záporná úprava.

      Poznámka 3.2.4.1.a.4: podávající členská entita vykáže kvalifikovaný zisk (ztrátu) členské entity nebo člena skupiny společných podniků. V případě investičních entit vykáže podávající členská entita přiřaditelný podíl nadnárodní skupiny na kvalifikovaném zisku nebo ztrátě investiční entity, který je stanovený podle článku 7.4.4 modelových pravidel (§ 76 odst. 10 zákona o dorovnávacích daních).

      (b) Přeshraniční přidělení zisku nebo ztráty mezi hlavní entitu a stálou provozovnu a od entity s prvkem daňové transparence

      Poznámka 3.2.4.1.b: žádné úpravy podle článku 3.4 modelových pravidel (§ 55 zákona o dorovnávacích daních) se neprovedou, pokud účetní zisk nebo ztráta členské entity (nebo členů skupiny společných podniků) umístěných z daného státu již odráží zisky nebo ztráty, přidělitelné stálým provozovnám v tomto státě z důvodu sestavování samostatných finančních výkazů v daném státě. Úpravy podle článku 3.5 modelových pravidel (§ 56 zákona o dorovnávacích daních) se vztahují na entity s prvkem daňové transparence i na členské entity nebo členy skupiny společných podniků, u nichž bylo učiněno rozhodnutí podle článku 7.5 modelových pravidel (§ 74 zákona o dorovnávacích daních).

      Poznámka 3.2.4.1.b: podávající členská entita vyplní tuto tabulku bez ohledu na to, zda bylo učiněno rozhodnutí pro použití přechodného rámce jurisdikčního zjednodušeného vykazování.

      Poznámka 3.2.4.1.b.1: podávající členská entita uvede DIČ členské entity, společného podniku nebo přidružené osoby společného podniku používané pro účely zahrnutých daní v daném státě nebo, pokud DIČ není k dispozici, uvede se funkční ekvivalent, například kód/číslo registrace podniku/společnosti.

      Poznámka 3.2.4.1.b.2: v tomto sloupci se vykáže účetní zisk nebo ztráta členské entity nebo člena skupiny společných podniků před příslušnou úpravou. V případě, že se provede více úprav, účetní zisk nebo ztráta, která se vykazuje v položce 3.2.4.1.b.2, by měla odrážet účetní zisk nebo ztrátu se zohledněním předchozí úpravy (předchozích úprav).

      Poznámka 3.2.4.1.b.3: podávající členská entita určí příslušnou úpravu z následujícího seznamu: článek 3.4 modelových pravidel (§ 55 zákona o dorovnávacích daních), článek 3.5.3 modelových pravidel (§ 56 odst. 1 zákona o dorovnávacích daních), článek 3.5.1 písm. a) a/nebo 3.5.1 písm. b) modelových pravidel (§ 56 odst. 3 a/nebo § 56 odst. 4 písm. a)). U každého typu úpravy se uvede příslušné zvýšení nebo snížení účetního zisku nebo ztráty členské entity nebo člena skupiny společných podniků. V případě, že se provede více úprav, vykáže se pro každou možnost jeden řádek a příslušné možnosti se vykáží v následujícím pořadí: článek 3.4 modelových pravidel, článek 3.5.3 modelových pravidel, článek 3.5.1 písm. a) a/nebo článek 3.5.1 písm. b) modelových pravidel.

      1. • úpravy podle článku 3.4 modelových pravidel zahrnují úpravy provedené za účelem přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztráty stálým provozovnám z tohoto státu nebo stálým provozovnám z žádného státu (zvýšení), jakož i za účelem přiřazení kvalifikovaného zisku nebo ztráty od hlavní entity z tohoto státu stálé provozovně (snížení). Úpravy související s článkem 3.4 modelových pravidel by neměly zahrnovat přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztráty stálé provozovně entity s prvkem daňové transparence.
      2. • úpravy podle článku 3.5.3 modelových pravidel zahrnují snížení kvalifikovaného zisku nebo ztráty o částku přiřazenou ostatním vlastníkům, kteří nejsou součástí skupiny.
      3. • úpravy podle článku 3.5.1 písm. a) modelových pravidel zahrnují přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztráty od entity s prvkem daňové transparence stálé provozovně z tohoto státu nebo k této stálé provozovně, která není z žádného státu (zvýšení) a přidělení od této stálé provozovny, která není z žádného státu (nebo od entity s prvkem daňové transparence z tohoto státu, pokud je nejvyšší mateřskou entitou) stálé provozovně v jiném státě (snížení).
      4. • úpravy podle článku 3.5.1 písm. b) modelových pravidel zahrnují přidělení kvalifikovaného zisku nebo ztráty od daňově transparentního entity, která není nejvyšší mateřskou entitou, vlastnické členské entitě v tomto státě (zvýšení) a přidělení od daňově transparentní entity, která není nejvyšší mateřskou entitou, vlastnické členské entitě v jiném státě (snížení).