Zákon o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny

§ 112

účinné od 31. 12. 2023Poplatník daně

účinné od 31. 12. 2023Poplatníkem přiřazované dorovnávací daně je

1. účinné od 31. 12. 2023a) česká členská entita, která
   1. účinné od 31. 12. 20231. není stálou provozovnou a
   2. účinné od 31. 12. 20232. je součástí velké vnitrostátní skupiny nebo velké nadnárodní skupiny,

1. účinné od 31. 12. 2023b) hlavní entita, jejíž součástí je stálá provozovna, pokud je tato provozovna
   1. účinné od 31. 12. 20231. českou členskou entitou a
   2. účinné od 31. 12. 20232. součástí velké vnitrostátní skupiny nebo velké nadnárodní skupiny.

§ 113

účinné od 31. 12. 2023Předmět daně

účinné od 31. 12. 2023Předmětem přiřazované dorovnávací daně je nadměrný zisk nízce zdaněných členských entit v rámci velké vnitrostátní skupiny nebo velké nadnárodní skupiny, bez ohledu na to, ve kterém státě a kterou členskou entitou byl dosažen.

§ 114

účinné od 31. 12. 2023Výše daně

účinné od 31. 12. 2023Přiřazovaná dorovnávací daň činí úhrn

1. účinné od 31. 12. 2023a) části přiřazované dorovnávací daně přiřazené podle pravidla pro zahrnutí zisku, podléhá-li poplatník pravidlu pro zahrnutí zisku, a
2. účinné od 31. 12. 2023b) části přiřazované dorovnávací daně přiřazené podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk, podléhá-li poplatník pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk.

§ 115

účinné od 31. 12. 2023Zdaňovací období

účinné od 31. 12. 2023Zdaňovacím obdobím přiřazované dorovnávací daně je

1. účinné od 31. 12. 2023a) účetní období, ve vztahu k němuž nejvyšší mateřská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny sestavuje svoji konsolidovanou účetní závěrku, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) kalendářní rok, pokud nejvyšší mateřská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny konsolidovanou účetní závěrku nesestavuje.

§ 116

účinné od 31. 12. 2023Rozpočtové určení daně

účinné od 31. 12. 2023Výnos přiřazované dorovnávací daně je příjmem státního rozpočtu.

§ 117

účinné od 31. 12. 2023Poplatník daně

účinné od 31. 12. 2023Poplatníkem české dorovnávací daně je

1. účinné od 31. 12. 2023a) česká členská entita, která
   1. účinné od 31. 12. 20231. není stálou provozovnou a
   2. účinné od 31. 12. 20232. je součástí velké vnitrostátní skupiny nebo velké nadnárodní skupiny,

1. účinné od 31. 12. 2023b) hlavní entita, jejíž součástí je stálá provozovna, pokud je tato provozovna
   1. účinné od 31. 12. 20231. českou členskou entitou a
   2. účinné od 31. 12. 20232. součástí velké vnitrostátní skupiny nebo velké nadnárodní skupiny.

§ 118

účinné od 31. 12. 2023Předmět daně

účinné od 31. 12. 2023Předmětem české dorovnávací daně je nadměrný zisk nízce zdaněných českých členských entit v rámci velké vnitrostátní skupiny nebo velké nadnárodní skupiny, bez ohledu na to, kterou českou členskou entitou byl dosažen.

§ 119

účinné od 31. 12. 2023Základ daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Základ české dorovnávací daně činí částku zjištěnou postupem pro určení jurisdikční dorovnávací daně skupiny, jejíž je poplatník součástí, pro Českou republiku.

účinné od 31. 12. 2023(2) Postup pro určení jurisdikční dorovnávací daně skupiny se pro účely určení základu české dorovnávací daně upraví podle § 122.

§ 120

účinné od 31. 12. 2023Sazba daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Sazba české dorovnávací daně činí podíl

1. účinné od 31. 12. 2023a) alokační částky poplatníka a
2. účinné od 31. 12. 2023b) úhrnu alokačních částek všech poplatníků české dorovnávací daně, kteří jsou součástí téže skupiny jako poplatník.

účinné od 31. 12. 2023(2) Alokační částka poplatníka činí součin

1. účinné od 31. 12. 2023a) kvalifikovaného zisku poplatníka a
2. účinné od 31. 12. 2023b) kladného rozdílu
   1. účinné od 31. 12. 20231. minimální daňové sazby vyjádřené v procentních bodech a
   2. účinné od 31. 12. 20232. efektivní daňové sazby poplatníka vyjádřené v procentních bodech.

účinné od 31. 12. 2023(3) Efektivní daňová sazba poplatníka činí podíl

1. účinné od 31. 12. 2023a) úhrnu upravených zahrnutých daní tohoto poplatníka za zdaňovací období a
2. účinné od 31. 12. 2023b) kvalifikovaného zisku tohoto poplatníka za zdaňovací období podle písmene a).

účinné od 31. 12. 2023(4) Efektivní daňová sazba podle odstavce 3 se zaokrouhluje na 4 desetinná místa.

účinné od 31. 12. 2023(5) Kvalifikovaný zisk poplatníka činí kladný rozdíl

1. účinné od 31. 12. 2023a) hodnoty kvalifikovaného zisku tohoto poplatníka vzniklého za zdaňovací období a
2. účinné od 31. 12. 2023b) kvalifikované ztráty tohoto poplatníka vzniklé za zdaňovací období podle písmene a).

§ 121

účinné od 31. 12. 2023Výpočet daně

účinné od 31. 12. 2023Česká dorovnávací daň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně.

§ 122

účinné od 31. 12. 2023Společná ustanovení pro výpočet české dorovnávací daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Pro účely určení základu a sazby české dorovnávací daně se daně stanovené v souladu s režimem zdanění ovládaných zahraničních společností, který je stanoven v právním řádu jiného státu, nepovažují za zahrnutou daň.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pro účely určení základu a sazby české dorovnávací daně poplatníka se při výpočtu jurisdikční dorovnávací daně skupiny nezohlední

1. účinné od 31. 12. 2023a) česká dorovnávací daň stanovená členské entitě skupiny, jejíž součástí je tento poplatník, a
2. účinné od 31. 12. 2023b) část dodatečné dorovnávací daně, která vznikla z důvodu nevybrání kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně státem, který tuto daň stanovil, a to ve lhůtě pro placení kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně stanovené
   1. účinné od 31. 12. 20231. tímto zákonem v případě České republiky, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. právním řádem jiného členského státu v případě jiného členského státu, pokud je tato lhůta rovnocenná lhůtě stanovené tímto zákonem.

účinné od 31. 12. 2023(3) Pro účely určení základu a sazby české dorovnávací daně lze při výpočtu jurisdikčního nadměrného zisku skupiny vycházet z přijatelného rámce účetního výkaznictví nebo schváleného rámce účetního výkaznictví povoleného oprávněným účetním orgánem a použít namísto měny vykazování měnu používanou při předkládání účetní závěrky poplatníka. Takto zjištěný jurisdikční nadměrný zisk se upraví tak, aby nedošlo k podstatnému narušení konkurenceschopnosti.

§ 123

účinné od 31. 12. 2023Zdaňovací období

účinné od 31. 12. 2023Zdaňovacím obdobím české dorovnávací daně je

1. účinné od 31. 12. 2023a) účetní období, ve vztahu k němuž nejvyšší mateřská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny sestavuje svoji konsolidovanou účetní závěrku, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) kalendářní rok, pokud nejvyšší mateřská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny konsolidovanou účetní závěrku nesestavuje.

§ 124

účinné od 31. 12. 2023Rozpočtové určení daně

účinné od 31. 12. 2023Výnos české dorovnávací daně je příjmem státního rozpočtu.

§ 125

účinné od 31. 12. 2023Správce dorovnávací daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Správcem dorovnávací daně je Specializovaný finanční úřad.

účinné od 31. 12. 2023(2) Vyhledávací činnost a kontrolní postupy při správě dorovnávací daně může provádět také jiný finanční úřad než správce dorovnávací daně. Správce dorovnávací daně může za podmínek podle daňového řádu dožádat jiný finanční úřad než správce dorovnávací daně o provedení dalších úkonů, dílčích řízení nebo jiných postupů.

§ 126

účinné od 31. 12. 2023Zvláštní ustanovení o zmocnění

účinné od 31. 12. 2023Je-li poplatníkem dorovnávací daně jako zmocněnec zvolen jiný poplatník, který je součástí téže skupiny, může si tento zmocněnec zvolit dalšího zmocněnce.

§ 127

účinné od 31. 12. 2023Zmocněnec zahraničního poplatníka

účinné od 31. 12. 2023(1) Poplatník dorovnávací daně, který nemá sídlo na území členského státu, je povinen si zvolit zmocněnce pro doručování se sídlem nebo místem pobytu v členském státě, a to v rozsahu, ve kterém toto doručování není poplatníkem zahrnuto v rozsahu jiného zmocnění.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pokud si poplatník dorovnávací daně nezvolí zmocněnce podle odstavce 1, ukládají se písemnosti pro něho u správce dorovnávací daně s účinky doručení dnem jejich vydání, jde-li o rozhodnutí, a v ostatních případech dnem jejich písemného vyhotovení. Správce dorovnávací daně učiní pokus vyrozumět poplatníka o těchto písemnostech, pokud je jeho sídlo známo, a sepíše o tom úřední záznam.

§ 128

účinné od 31. 12. 2023Formulářové podání a oznámení rozhodnutí poplatníka

účinné od 31. 12. 2023(1) Formulářové podání a sdělení poplatníka o tom, že učinil rozhodnutí, která se týkají dorovnávací daně, lze učinit pouze elektronicky prostřednictvím

1. účinné od 31. 12. 2023a) informačního systému veřejné správy spravovaného za tímto účelem orgánem Finanční správy České republiky, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) datové schránky.

účinné od 31. 12. 2023(2) Úkon učiněný jiným způsobem než podle odstavce 1 nemá účinky podání učiněného elektronicky. Ustanovení daňového řádu o dodatečném potvrzení úkonu učiněného jiným způsobem se nepoužije.

§ 129

účinné od 31. 12. 2023Informační přehled

účinné od 31. 12. 2023(1) Poplatník české dorovnávací daně je povinen podat informační přehled k české dorovnávací dani ve stejné lhůtě jako daňové přiznání k této dani.

účinné od 31. 12. 2023(2) Poplatník přiřazované dorovnávací daně je povinen podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani nejpozději do 15 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Je-li zdaňovací období vstupním obdobím skupiny, je poplatník povinen podat informační přehled nejpozději do 18 měsíců po uplynutí zdaňovacího období.

účinné od 31. 12. 2023(3) Informační přehled k dorovnávací dani je formulářovým podáním.

účinné od 31. 12. 2023(4) Lhůtu pro podání informačního přehledu k dorovnávací dani nelze prodloužit ani navrátit v předešlý stav.

§ 130

účinné od 31. 12. 2023Výjimka z povinnosti podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani

účinné od 31. 12. 2023(1) Povinnost poplatníka přiřazované dorovnávací daně podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani se považuje za splněnou, pokud tento informační přehled za dané zdaňovací období

1. účinné od 31. 12. 2023a) u správce daně státu, s jehož příslušným orgánem uzavřel příslušný orgán České republiky pro dané zdaňovací období dokument k provedení mezinárodní smlouvy umožňující automatickou výměnu informačních přehledů k dorovnávací dani, podala ve lhůtě pro podání informačního přehledu k přiřazované dorovnávací dani stanovené tímto zákonem
   1. účinné od 31. 12. 20231. nejvyšší mateřská entita z tohoto státu, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. určená podávající entita z tohoto státu a

1. účinné od 31. 12. 2023b) splňuje požadavky stanovené tímto zákonem pro obsahové náležitosti informačního přehledu k přiřazované dorovnávací dani.

účinné od 31. 12. 2023(2) Považuje-li se povinnost poplatníka podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani podle odstavce 1 za splněnou, oznámí poplatník tuto skutečnost správci daně ve lhůtě pro podání informačního přehledu k přiřazované dorovnávací dani společně s identifikačními a kontaktními údaji entity, která informační přehled k přiřazované dorovnávací dani podala.

§ 131

účinné od 31. 12. 2023Výjimka z povinnosti podat informační přehled k české dorovnávací dani

účinné od 31. 12. 2023(1) Povinnost poplatníka české dorovnávací daně podat informační přehled k české dorovnávací dani se považuje za splněnou, pokud tento informační přehled za dané zdaňovací období

1. účinné od 31. 12. 2023a) podal ve lhůtě pro podání informačního přehledu k české dorovnávací dani stanovené tímto zákonem jiný poplatník české dorovnávací daně, který je členskou entitou téže skupiny, a
2. účinné od 31. 12. 2023b) splňuje požadavky stanovené tímto zákonem pro obsahové náležitosti informačního přehledu k české dorovnávací dani.

účinné od 31. 12. 2023(2) Považuje-li se povinnost poplatníka podat informační přehled k české dorovnávací dani podle odstavce 1 za splněnou, oznámí poplatník tuto skutečnost správci daně ve lhůtě pro podání informačního přehledu k české dorovnávací dani společně s identifikačními a kontaktními údaji entity, která informační přehled k české dorovnávací dani podala.

§ 132

účinné od 31. 12. 2023Daňové přiznání

účinné od 31. 12. 2023(1) Poplatník české dorovnávací daně je povinen podat daňové přiznání k této dani nejpozději do 10 měsíců po uplynutí zdaňovacího období.

účinné od 31. 12. 2023(2) Poplatník přiřazované dorovnávací daně je povinen podat daňové přiznání k této dani nejpozději do 22 měsíců po uplynutí zdaňovacího období.

účinné od 31. 12. 2023(3) Lhůtu pro podání daňového přiznání nelze prodloužit.

§ 133

účinné od 31. 12. 2023Výjimka z povinnosti podat daňové přiznání

účinné od 31. 12. 2023(1) Povinnost podat daňové přiznání za část zdaňovacího období v případě dorovnávací daně nevzniká.

účinné od 31. 12. 2023(2) Daňová pohledávka k dorovnávací dani vzniká pro potřeby insolvenčního řízení k poslednímu dni lhůty pro podání daňového přiznání k této dani.

§ 134

účinné od 31. 12. 2023Poslední známá daň

účinné od 31. 12. 2023Poslední známou daní se pro účely dorovnávací daně rozumí daň ve výši odpovídající součtu

1. účinné od 31. 12. 2023a) daně vyměřené na základě podaného nebo nepodaného daňového přiznání,
2. účinné od 31. 12. 2023b) případného rozdílu doměřeného na základě dodatečného daňového přiznání a
3. účinné od 31. 12. 2023c) případného rozdílu pravomocně doměřeného z moci úřední.

§ 135

účinné od 31. 12. 2023Samovyměření a samodoměření daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Daň tvrzená poplatníkem dorovnávací daně v daňovém přiznání se považuje za vyměřenou dnem uplynutí lhůty pro podání daňového přiznání, a to ve výši v něm tvrzené.

účinné od 31. 12. 2023(2) V případě, že poplatník nepodá daňové přiznání v zákonem stanovené lhůtě, považuje se daň za tvrzenou ve výši 0 Kč; pokuta za opožděné tvrzení daně se neuplatní.

účinné od 31. 12. 2023(3) Daň tvrzená poplatníkem v dodatečném daňovém přiznání se považuje za doměřenou dnem podání dodatečného daňového přiznání, a to ve výši tvrzeného rozdílu oproti poslední známé dani; to neplatí, je-li dodatečné daňové přiznání podáno v průběhu doměřovacího řízení zahájeného z moci úřední.

účinné od 31. 12. 2023(4) V dodatečném daňovém přiznání se neuvádí den zjištění rozdílu oproti poslední známé dani.

účinné od 31. 12. 2023(5) Daň vyměřenou podle odstavce 1 nebo doměřený rozdíl podle odstavce 3 správce dorovnávací daně předepíše do evidence daní.

§ 136

účinné od 31. 12. 2023Zvláštní ustanovení o doměření daně z moci úřední

účinné od 31. 12. 2023K doměření dorovnávací daně z moci úřední může dojít také, pokud správce dorovnávací daně zjistí na základě postupu k odstranění pochybností, že poslední známá daň není ve správné výši.

§ 137

účinné od 31. 12. 2023Vztah k prekluzivním lhůtám

účinné od 31. 12. 2023Dodatečné daňové přiznání k dorovnávací dani na daň nižší, než je poslední známá daň, není přípustné podat v posledním roce běhu lhůty pro stanovení daně.

§ 138

účinné od 31. 12. 2023Lhůta pro stanovení a placení daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Českou dorovnávací daň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která počne běžet dnem splatnosti této daně a skončí uplynutím 4 zdaňovacích období bezprostředně následujících po zdaňovacím období, ve kterém se tato daň stala splatnou.

účinné od 31. 12. 2023(2) Lhůta pro stanovení daně neběží po dobu řízení, které je v souvislosti se stanovením daně vedeno před soudem.

účinné od 31. 12. 2023(3) Dorovnávací daň nelze vybrat a vymáhat po uplynutí lhůty pro placení daně, která končí spolu s lhůtou pro stanovení této daně.

účinné od 31. 12. 2023(4) Ustanovení daňového řádu o prodloužení, přerušení a stavení lhůty pro stanovení daně a lhůty pro placení daně se nepoužijí.

§ 139

účinné od 31. 12. 2023Lhůta pro stanovení a placení příslušenství daně

účinné od 31. 12. 2023Pro stanovení a placení příslušenství dorovnávací daně se uplatní lhůty podle daňového řádu.

§ 140

účinné od 31. 12. 2023Zvláštní ustanovení o pokutě za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy

účinné od 31. 12. 2023Pokutu za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy za porušení povinnosti při správě dorovnávací daně může správce dorovnávací daně uložit až do 1 500 000 Kč.

§ 141

účinné od 31. 12. 2023Daňové zacházení s odloženými daňovými pohledávkami, odloženými daňovými dluhy a převáděnými aktivy v souvislosti se vstupním obdobím skupiny

účinné od 31. 12. 2023(1) Pro účely určení efektivní daňové sazby skupiny pro vstupní období této skupiny a pro všechna následující výkazní období se zohlední všechny odložené daňové pohledávky a odložené daňové dluhy zohledněné nebo vykázané za toto vstupní období ve finančních výkazech nebo v příloze účetní závěrky všech členských entit ze státu, pro který se určuje efektivní daňová sazba skupiny.

účinné od 31. 12. 2023(2) Odložená daňová pohledávka a odložený daňový dluh se při určení efektivní daňové sazby skupiny podle odstavce 1 zohlední ve výši určené na základě minimální daňové sazby nebo daňové sazby stanovené právním řádem daného státu, je-li tato vnitrostátní sazba nižší. Odloženou daňovou pohledávku, která byla vykázána ve výši určené na základě nižší daňové sazby, než je minimální daňová sazba, lze zohlednit ve výši určené na základě minimální daňové sazby, je-li poplatník schopen prokázat, že odložená daňová pohledávka je přiřaditelná kvalifikované ztrátě. K dopadu úpravy ocenění nebo úpravy účetního vykázání souvisejícímu s odloženou daňovou pohledávkou se nepřihlíží.

účinné od 31. 12. 2023(3) Odložená daňová pohledávka vyplývající z položek vyloučených z výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty se při určení efektivní daňové sazby skupiny podle odstavce 1 nezohlední, pokud tato odložená daňová pohledávka vznikla na základě transakce, která se uskuteční po 30. listopadu 2021.

účinné od 31. 12. 2023(4) Je-li mezi členskými entitami uskutečněn převod aktiv v období počínajícím po 30. listopadu 2021 a končícím dnem předcházejícím prvnímu dni vstupního období, určí se základ nabytých aktiv s výjimkou zásob na základě účetní hodnoty převáděných aktiv zcizující členské entity při zcizení, přičemž odložené daňové pohledávky a odložené daňové dluhy se určí na takto určeném základě nabytých aktiv.

§ 142

účinné od 31. 12. 2023Výjimka z uplatnění pravidel pro přiřazovanou dorovnávací daň v počáteční fázi činnosti skupiny

účinné od 31. 12. 2023(1) Na přiřazovanou dorovnávací daň stanovenou poplatníkovi podléhajícímu pravidlu pro zahrnutí zisku, který je nejvyšší mateřskou entitou nebo střední mateřskou entitou, a na přiřazovanou dorovnávací daň stanovenou české členské entitě, která je součástí téže skupiny jako tento poplatník, se hledí jako na přiřazovanou dorovnávací daň stanovenou v nulové výši, pokud je přiřazovaná dorovnávací daň stanovena za zdaňovací období

1. účinné od 31. 12. 2023a) považované za období počáteční fáze mezinárodní činnosti skupiny, která je velkou nadnárodní skupinou, a započaté v období 5 po sobě bezprostředně následujících kalendářních let počínajících prvním dnem prvního z výkazních období, ve kterém je tato skupina velkou nadnárodní skupinou, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) započaté v období 5 po sobě bezprostředně následujících kalendářních let počínajícím prvním dnem prvního z výkazních období, ve kterém je skupina velkou vnitrostátní skupinou.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pro účely určení celkové dorovnávací daně se na dílčí dorovnávací daň členské entity z členského státu, která je součástí skupiny, jejíž nejvyšší mateřská entita je ze třetího státu, hledí jako na dílčí dorovnávací daň stanovenou v nulové výši, pokud je tato daň stanovena za zdaňovací období

1. účinné od 31. 12. 2023a) považované za období počáteční fáze mezinárodní činnosti této skupiny a
2. účinné od 31. 12. 2023b) započaté v období 5 po sobě bezprostředně následujících kalendářních let počínajícím prvním dnem prvního z výkazních období, ve kterém je tato skupina velkou nadnárodní skupinou.

účinné od 31. 12. 2023(3) Zdaňovací období velké nadnárodní skupiny podniků se považuje za období počáteční fáze mezinárodní činnosti této skupiny, pokud v tomto zdaňovacím období

1. účinné od 31. 12. 2023a) jsou členské entity této skupiny nejvýše z 6 různých států a
2. účinné od 31. 12. 2023b) součet čisté účetní hodnoty hmotných aktiv všech členských entit této skupiny z jiného než referenčního státu nepřesahuje částku odpovídající 50 000 000 EUR.

účinné od 31. 12. 2023(4) Referenčním státem podle odstavce 3 se rozumí stát s nejvyšší celkovou hodnotou hmotných aktiv této skupiny v prvním z výkazních období, ve kterých je skupina velkou nadnárodní skupinou.

účinné od 31. 12. 2023(5) Celkovou hodnotou hmotných aktiv skupiny v určitém státě podle odstavce 4 se rozumí součet čisté účetní hodnoty všech hmotných aktiv všech členských entit velké nadnárodní skupiny z tohoto státu.

účinné od 31. 12. 2023(6) Určená podávající entita, která je poplatníkem podle tohoto zákona, podá správci daně oznámení o zahájení prvního ze zdaňovacích období, která se považují za období počáteční fáze mezinárodní činnosti velké nadnárodní skupiny, ve lhůtě pro podání informačního přehledu k přiřazované dorovnávací dani za toto zdaňovací období.

§ 143

účinné od 31. 12. 2023Vymezení pojmů

účinné od 31. 12. 2023Pro účely této hlavy se rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) zjednodušenými zahrnutými daněmi daně vykázané jako náklad na daň z příjmů
   1. účinné od 31. 12. 20231. ve státě, pro který se určuje jurisdikční dorovnávací daň skupiny, a
   2. účinné od 31. 12. 20232. v kvalifikovaných finančních výkazech po odečtení daní, které nejsou zahrnutými daněmi, a nejistých daňových pozic,

1. účinné od 31. 12. 2023b) přechodným obdobím zdaňovací období započaté nejpozději 1. ledna 2027 a skončené nejpozději 30. června 2028,
2. účinné od 31. 12. 2023c) přechodnou sazbou daně sazba daně ve výši
   1. účinné od 31. 12. 20231. 15 % pro zdaňovací období započaté v letech 2023 a 2024,
   2. účinné od 31. 12. 20232. 16 % pro zdaňovací období započaté v roce 2025,
   3. účinné od 31. 12. 20233. 17 % pro zdaňovací období započaté v roce 2026,

1. účinné od 31. 12. 2023d) kvalifikovanou zprávou podle zemí zpráva podle zemí připravená a vykázaná na základě kvalifikovaných účetních výkazů,
2. účinné od 31. 12. 2023e) výnosem výnos vykázaný v daném státě v kvalifikované zprávě podle zemí,
3. účinné od 31. 12. 2023f) výsledkem hospodaření před zdaněním výsledek hospodaření před zdaněním vykázaný v daném státě v kvalifikované zprávě podle zemí,
4. účinné od 31. 12. 2023g) kvalifikovanými účetními výkazy
   1. účinné od 31. 12. 20231. účty použité pro přípravu konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity,
   2. účinné od 31. 12. 20232. samostatné finanční výkazy členských entit, pokud jsou sestaveny v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví nebo schváleným rámcem účetního výkaznictví a informace v těchto výkazech jsou vykazovány v souladu s těmito rámci účetního výkaznictví a jsou spolehlivé,
   3. účinné od 31. 12. 20233. finanční výkazy takové členské entity použité pro podání zprávy podle zemí nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, pokud členská entita není zahrnuta do konsolidované účetní závěrky z důvodu malé velikosti nebo nevýznamnosti,

1. účinné od 31. 12. 2023h) kvalifikovanou osobou
   1. účinné od 31. 12. 20231. držitel vlastnického podílu v nejvyšší mateřské entitě, která je entitou s prvkem daňové transparence, pokud tento držitel splňuje podmínky podle § 69 odst. 1 a 2,
   2. účinné od 31. 12. 20232. držitel vlastnického podílu v nejvyšší mateřské entitě, která podléhá režimu odčitatelných dividend podle § 70, pokud tento držitel splňuje podmínky podle § 70.

§ 144

účinné od 31. 12. 2023Trvalé pravidlo bezpečného přístavu založené na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani

účinné od 31. 12. 2023(1) Rozhodnutí ohledně použití trvalého pravidla bezpečného přístavu založeného na kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani se činí jako krátkodobé rozhodnutí.

účinné od 31. 12. 2023(2) Rozhodnutí podle odstavce 1 lze učinit, pokud je splněna podmínka

1. účinné od 31. 12. 2023a) použitého účetního rámce,
2. účinné od 31. 12. 2023b) konzistence a
3. účinné od 31. 12. 2023c) přezkumu.

účinné od 31. 12. 2023(3) Podmínka použitého účetního rámce podle odstavce 2 je splněna, pokud právní řád daného státu obsahuje pravidla

1. účinné od 31. 12. 2023a) podobná § 38 odst. 1 a 2, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) místního rámce účetního výkaznictví.

účinné od 31. 12. 2023(4) Pravidly místního rámce účetního výkaznictví podle odstavce 3 písm. b) se rozumí soubor pravidel, podle kterých

1. účinné od 31. 12. 2023a) se kvalifikovaná vnitrostátní dorovnávací daň vypočte na základě místního rámce účetního výkaznictví používaného při sestavování finančních výkazů všech členských entit z daného státu, pokud
   1. účinné od 31. 12. 20231. je jejich použití povinné podle právních předpisů tohoto státu upravujících obchodní korporace nebo daňových právních předpisů tohoto státu, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. podléhají tyto finanční výkazy povinnosti zajistit vnější audit,

1. účinné od 31. 12. 2023b) je tento místní rámec účetního výkaznictví souborem obecně uznávaných účetních zásad povolených oprávněným účetním orgánem v daném státě nebo vyžadovaným právním řádem daného státu, který je
   1. účinné od 31. 12. 20231. přijatelným rámcem účetního výkaznictví, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. schváleným rámcem účetního výkaznictví upraveným tak, aby se zabránilo podstatnému narušení konkurenceschopnosti, a

1. účinné od 31. 12. 2023c) se v případě, kdy některá z členských entit z daného státu nesplňuje podmínky podle písmene a), nebo se účetní období členské entity liší od výkazního období, kvalifikovaná vnitrostátní daň vypočte postupem podobným postupu podle § 38 odst. 1 a 2.

účinné od 31. 12. 2023(5) Podmínka konzistence podle odstavce 2 je splněna, pokud výpočet kvalifikované vnitrostátní dorovnávací daně odpovídá jejímu výpočtu podle prováděcího rámce modelových pravidel Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj, s výjimkou odchylek výslovně předvídaných tímto prováděcím rámcem. Podmínka konzistence není porušena, pokud právní řád daného státu

1. účinné od 31. 12. 2023a) neumožňuje vyloučení zisku na základě ekonomické podstaty nebo pro něj stanoví přísnější podmínky než modelová pravidla Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj,
2. účinné od 31. 12. 2023b) neumožňuje učinit rozhodnutí ohledně výjimky z malého rozsahu nebo pro něj stanoví přísnější podmínky než modelová pravidla Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj, nebo
3. účinné od 31. 12. 2023c) stanoví sazbu odpovídající minimální daňové sazbě vyšší než 15 %.

účinné od 31. 12. 2023(6) Podmínka přezkumu podle odstavce 2 je splněna, pokud jsou splněny podmínky zkoumané v rámci průběžného přezkumu uplatňování modelových pravidel Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj.

§ 145

účinné od 31. 12. 2023Přechodné pravidlo bezpečného přístavu založené na informacích obsažených ve zprávě podle zemí

účinné od 31. 12. 2023(1) Rozhodnutí ohledně použití přechodného pravidla bezpečného přístavu založeného na informacích obsažených ve zprávě podle zemí se činí pro přechodné období. Toto rozhodnutí se činí jako dlouhodobé rozhodnutí a nelze jej zrušit.

účinné od 31. 12. 2023(2) Podle rozhodnutí podle odstavce 1 se postupuje, pokud v daném státě za dané zdaňovací období nadnárodní skupina nebo vnitrostátní skupina vykáže

1. účinné od 31. 12. 2023a) v kvalifikované zprávě podle zemí výnos nižší než částka odpovídající 10 000 000 EUR a výsledek hospodaření před zdaněním nižší než částka odpovídající 1 000 000 EUR,
2. účinné od 31. 12. 2023b) zjednodušenou efektivní sazbu daně skupiny, která činí alespoň přechodnou sazbu daně pro toto zdaňovací období, nebo
3. účinné od 31. 12. 2023c) v kvalifikované zprávě podle zemí částku výsledku hospodaření před zdaněním, která odpovídá zisku vyloučenému na základě ekonomické podstaty skupiny připadající na členské entity, které jsou pro účely automatické výměny informací, jejímž předmětem jsou zprávy podle zemí, považovány za entity z tohoto státu, nebo je nižší než tento zisk vyloučený na základě ekonomické podstaty skupiny.

účinné od 31. 12. 2023(3) Zjednodušená efektivní daňová sazba skupiny v daném státě a v daném zdaňovacím období podle odstavce 2 činí podíl

1. účinné od 31. 12. 2023a) zjednodušených zahrnutých daní v tomto státě za toto zdaňovací období a
2. účinné od 31. 12. 2023b) výsledku hospodaření před zdaněním vykázaného v kvalifikované zprávě podle zemí v tomto státě za toto zdaňovací období.

§ 146

účinné od 31. 12. 2023Zvláštní ustanovení pro použití výjimky z povinnosti vypočítat jurisdikční dorovnávací daň skupiny založené na informacích obsažených ve zprávě podle zemí

účinné od 31. 12. 2023(1) Společné podniky a přidružené osoby společného podniku podle § 110 se pro účely použití přechodného pravidla bezpečného přístavu založeného na informacích obsažených ve zprávě podle zemí považují za samostatnou nadnárodní skupinu. Za jejich výsledek hospodaření před zdaněním a jejich výnos se považují výsledek hospodaření před zdaněním a výnos vykázané v kvalifikovaných finančních výkazech.

účinné od 31. 12. 2023(2) Rozhodnutí ohledně použití přechodného pravidla bezpečného přístavu založeného na informacích obsažených ve zprávě podle zemí nelze učinit pro stát, ze kterého je nejvyšší mateřská entita, která je entitou s prvkem daňové transparence, ledaže všechny vlastnické podíly v této nejvyšší mateřské entitě drží kvalifikovaná osoba. Pokud toto rozhodnutí lze učinit, sníží se pro účely posouzení podmínek stanovených pro jeho učinění výsledek hospodaření před zdaněním a částka s ním souvisejících daní o částku ve výši, v jaké jsou tento výsledek hospodaření a související daně přiřaditelné nebo rozdělené na základě vlastnického podílu držiteli vlastnického podílu v této nejvyšší mateřské entitě, který je kvalifikovanou osobou.

účinné od 31. 12. 2023(3) Je-li nejvyšší mateřská entita entitou podléhající režimu odčitatelných dividend podle § 70, sníží se její výsledek hospodaření před zdaněním a částka s ním souvisejících daní o částku ve výši, v jaké jsou tento výsledek hospodaření a související daně přiřaditelné nebo jsou rozdělené na základě vlastnického podílu držiteli vlastnického podílu v této nejvyšší mateřské entitě, který je kvalifikovanou osobou.

účinné od 31. 12. 2023(4) Pokud se investiční entita nebo pojišťovací investiční entita podle § 74 pro účely automatické výměny informací, jejímž předmětem jsou zprávy podle zemí, považuje za entitu z určitého státu,

1. účinné od 31. 12. 2023a) určí se zjednodušená efektivní daňová sazba pro tuto entitu odděleně od efektivní daňové sazby skupiny určované pro tento stát podle § 74 až 76; to neplatí, pokud podle odstavce 6 není povinna určit zjednodušenou efektivní daňovou sazbu tímto způsobem,
2. účinné od 31. 12. 2023b) lze využít výjimku z povinnosti vypočítat jurisdikční dorovnávací daň skupiny založenou na informacích obsažených ve zprávě podle zemí pro tento stát i pro stát, ve kterém je daňovým rezidentem držitel vlastnického podílu v této entitě, a
3. účinné od 31. 12. 2023c) výnos a výsledek hospodaření před zdaněním a s nimi související daně této entity se zohlední pouze ve státě, ze kterého je přímý držitel vlastnického podílu v této entitě, nebo ve kterém je daňovým rezidentem, pokud je fyzickou osobou, a to ve výši odpovídající tomuto vlastnickému podílu.

účinné od 31. 12. 2023(5) Investiční entita nebo pojišťovací investiční entita podle § 74 není povinna určit zjednodušenou efektivní daňovou sazbu odděleně od efektivní daňové sazby skupiny určované pro stát, který je pro účely automatické výměny informací, jejímž předmětem jsou zprávy podle zemí, považován za stát, z něhož je tato entita, pokud nebylo učiněno rozhodnutí podle § 74 nebo 75 a všichni držitelé vlastnických podílů v této entitě jsou z tohoto státu.

účinné od 31. 12. 2023(6) Pro účely určení výsledku hospodaření před zdaněním se nezohlední částka čisté nerealizované ztráty vzniklé z důvodu změny reálné hodnoty, pokud je tato částka vyšší než částka odpovídající 50 000 000 EUR. Částka čisté nerealizované ztráty vzniklé z důvodu změny reálné hodnoty se rovná souhrnu ztrát sníženému o zisky, který vyplývá ze změny v reálné hodnotě vlastnického podílu, který je oceňován reálnou hodnotou, s výjimkou portfoliových podílů.

účinné od 31. 12. 2023(7) Rozhodnutí ohledně použití přechodného pravidla bezpečného přístavu založeného na informacích obsažených ve zprávě podle zemí se v daném zdaňovacím období nepoužije pro

1. účinné od 31. 12. 2023a) členskou entitu, která není z žádného státu,
2. účinné od 31. 12. 2023b) členskou entitu nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny s více mateřskými entitami podle § 111, pokud zpráva podle zemí této skupiny neobsahuje informace o kombinované skupině,
3. účinné od 31. 12. 2023c) pro stát, ve kterém se v daném zdaňovacím období uplatňuje na členské entity krátkodobé rozhodnutí týkající se daně z rozděleného zisku,
4. účinné od 31. 12. 2023d) pro stát, pro který v bezprostředně předcházejícím zdaňovacím období nebylo učiněno toto rozhodnutí, pokud nadnárodní skupina nebo vnitrostátní skupina v tomto bezprostředně předcházejícím zdaňovacím období podléhala pravidlům stanoveným tímto zákonem nebo pravidlům rovnocenným pravidlům stanoveným tímto zákonem nebo modelovými pravidly Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj; to neplatí, pokud toto rozhodnutí nebylo učiněno proto, že z tohoto státu není žádná členská entita této skupiny.

§ 147

účinné od 31. 12. 2023Obecné přechodné ustanovení

účinné od 31. 12. 2023Pro výkazní období započaté přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona se tento zákon nepoužije.

§ 148

účinné od 31. 12. 2023Přechodné ustanovení pro uplatnění pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk

účinné od 31. 12. 2023(1) Pro výkazní období započaté přede dnem 31. prosince 2024 se nepoužije část druhá hlava V díl 2.

účinné od 31. 12. 2023(2) Odstavec 1 se nepoužije, pokud nejvyšší mateřská entita skupiny, jejíž součástí je poplatník přiřazované dorovnávací daně, je z členského státu, který učinil rozhodnutí odložit účinnost pravidla pro zahrnutí zisku a pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk po 6 po sobě jdoucích výkazních období počínajících od 31. prosince 2023 z důvodu, že z tohoto státu je k 31. prosinci 2023 nejvýše 12 nejvyšších mateřských entit.

účinné od 31. 12. 2023(3) Ve zdaňovacím období započatém do 31. prosince 2025 a skončeném před 31. prosincem 2026 se pro účely výpočtu celkové dorovnávací daně hledí na dílčí dorovnávací daň za entitu ze státu, z něhož je nejvyšší mateřská entita skupiny, jako by byla nulová, pokud obvyklá daňová sazba stanovená podle právního řádu tohoto státu činí alespoň 20 %. Má se za to, že kombinovaná sazba daně uvedená v tabulce zákonných sazeb daně z příjmů právnických osob vydané Organizací pro ekonomickou spolupráci a rozvoj pro dané zdaňovací období odpovídá obvyklé daňové sazbě stanovené podle právního řádu daného státu.

§ 149

účinné od 31. 12. 2023Zvláštní přechodné zvýšení zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny

účinné od 31. 12. 2023(1) Pro účely určení zisku vyloučeného na základě ekonomické podstaty skupiny v daném státě se ve zdaňovacích obdobích kalendářních let 2023 až 2032 při určení vyňatých mzdových nákladů a vyňatých hmotných aktiv členské entity namísto koeficientů ve výši 5 % podle § 82 odst. 4 a 5 použijí koeficienty stanovené v příloze k tomuto zákonu.

účinné od 31. 12. 2023(2) Hodnota stanovená pro daný kalendářní rok podle odstavce 1 se použije pro výkazní období započatá v období od 31. prosince kalendářního roku bezprostředně předcházejícího kalendářnímu roku, pro který je hodnota stanovena, do 30. prosince kalendářního roku, pro který je hodnota stanovena.

§ 150

účinné od 31. 12. 2023Počátek pětiletého období pro účely výjimky z uplatnění pravidel pro přiřazovanou dorovnávací daň v počáteční fázi činnosti skupiny

účinné od 31. 12. 2023Je-li skupina ke dni nabytí účinnosti tohoto zákona velkou nadnárodní skupinou nebo velkou vnitrostátní skupinou, počíná období 5 po sobě bezprostředně následujících kalendářních let

1. účinné od 31. 12. 2023a) podle § 142 odst. 1 dnem 31. prosince 2023,
2. účinné od 31. 12. 2023b) podle § 142 odst. 2 dnem 31. prosince 2024.

§ 151

účinné od 31. 12. 2023Období pro účely rozhodnutí týkajícího se zcizení místních hmotných aktiv

účinné od 31. 12. 2023Je-li rozhodnutí ohledně zcizení místních hmotných aktiv podle § 51 učiněno pro výkazní období předcházející pátému výkaznímu období členské entity započatému ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, použije se toto rozhodnutí namísto pětiletého období pro období, které odpovídá počtu výkazních období členské entity, která již započala ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.

§ 152