Zákon o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny

§ 93

účinné od 31. 12. 2023Nejvyšší mateřská entita

účinné od 31. 12. 2023Nejvyšší mateřská entita, která je členskou entitou, podléhá pravidlu pro zahrnutí zisku, pokud alespoň po část zdaňovacího období přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v alespoň jedné nízce zdaněné členské entitě.

§ 94

účinné od 31. 12. 2023Střední mateřská entita

účinné od 31. 12. 2023(1) Střední mateřská entita podléhá pravidlu pro zahrnutí zisku, pokud alespoň po část zdaňovacího období přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v alespoň jedné nízce zdaněné členské entitě.

účinné od 31. 12. 2023(2) Odstavec 1 se nepoužije, pokud

1. účinné od 31. 12. 2023a) nejvyšší mateřská entita podléhá za dané zdaňovací období kvalifikovanému pravidlu pro zahrnutí zisku, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) střední mateřská entita jiná než střední mateřská entita podle odstavce 1
   1. účinné od 31. 12. 20231. drží kontrolní podíl ve střední mateřské entitě podle odstavce 1 a
   2. účinné od 31. 12. 20232. je ze státu, ve kterém podléhá za dané zdaňovací období kvalifikovanému pravidlu pro zahrnutí zisku.

§ 95

účinné od 31. 12. 2023Částečně vlastněná mateřská entita

účinné od 31. 12. 2023Částečně vlastněná mateřská entita podléhá pravidlu pro zahrnutí zisku, pokud

1. účinné od 31. 12. 2023a) alespoň po část zdaňovacího období přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v alespoň jedné nízce zdaněné členské entitě a
2. účinné od 31. 12. 2023b) všechny vlastnické podíly této mateřské entity nejsou přímo nebo nepřímo drženy jinou částečně vlastněnou mateřskou entitou, která za dané zdaňovací období podléhá kvalifikovanému pravidlu pro zahrnutí zisku.

§ 96

účinné od 31. 12. 2023Část přiřazované dorovnávací daně podle pravidla pro zahrnutí zisku

účinné od 31. 12. 2023(1) Část přiřazované dorovnávací daně přiřazená poplatníkovi podle pravidla pro zahrnutí zisku činí součet

1. účinné od 31. 12. 2023a) úhrnu částí dílčích přiřazovaných dorovnávacích daní za jednotlivé nízce zdaněné členské entity, v nichž poplatník přímo nebo nepřímo drží ve zdaňovacím období vlastnický podíl, přiřaditelných tomuto poplatníkovi na základě pravidla pro zahrnutí zisku a
2. účinné od 31. 12. 2023b) části dílčí dorovnávací daně za tohoto poplatníka přiřaditelné tomuto poplatníkovi na základě pravidla pro zahrnutí zisku, pokud je Česká republika pro účely dorovnávací daně tohoto poplatníka považována za stát s nízkým zdaněním.

účinné od 31. 12. 2023(2) Část dílčí dorovnávací daně za jednotlivou členskou entitu přiřaditelná poplatníkovi na základě pravidla pro zahrnutí zisku činí součin

1. účinné od 31. 12. 2023a) dílčí dorovnávací daně za tuto členskou entitu a
2. účinné od 31. 12. 2023b) přiřaditelného podílu tohoto poplatníka na dílčí dorovnávací dani za tuto členskou entitu.

účinné od 31. 12. 2023(3) Přiřaditelný podíl poplatníka na dílčí dorovnávací dani za jednotlivou členskou entitu činí podíl

1. účinné od 31. 12. 2023a) kvalifikovaného zisku této členské entity za zdaňovací období sníženého o kvalifikovaný zisk přiřaditelný vlastnickým podílům entit jiných, než je poplatník, a
2. účinné od 31. 12. 2023b) kvalifikovaného zisku této členské entity za zdaňovací období podle písmene a).

účinné od 31. 12. 2023(4) Přiřaditelný podíl poplatníka na dílčí dorovnávací dani za jednotlivou členskou entitu, která je investiční entitou, činí 1.

účinné od 31. 12. 2023(5) Kvalifikovaný zisk členské entity přiřaditelný vlastnickým podílům entit jiných, než je poplatník, činí částku, která by byla přiřaditelná těmto entitám podle zásad přijatelného rámce účetního výkaznictví použitého v konsolidované účetní závěrce nejvyšší mateřské entity, pokud by se zisk této členské entity rovnal jejímu kvalifikovanému zisku a pokud by

1. účinné od 31. 12. 2023a) poplatník sestavil konsolidovanou účetní závěrku v souladu s tímto přijatelným rámcem účetního výkaznictví,
2. účinné od 31. 12. 2023b) poplatník v členské entitě držel kontrolní podíl tak, že by v konsolidované účetní závěrce podle písmene a) byly všechny výnosy a náklady členské entity konsolidovány po jednotlivých řádcích s výnosy a náklady poplatníka,
3. účinné od 31. 12. 2023c) celý kvalifikovaný zisk členské entity byl přiřaditelný transakcím s entitami, které nejsou součástí skupiny, a
4. účinné od 31. 12. 2023d) všechny vlastnické podíly, které nejsou přímo ani nepřímo drženy poplatníkem, byly v držení entit, které nejsou součástí skupiny.

§ 97

účinné od 31. 12. 2023Započtení přiřazované dorovnávací daně podle pravidla pro zahrnutí zisku

účinné od 31. 12. 2023Část přiřazované dorovnávací daně přiřazená poplatníkovi podle pravidla pro zahrnutí zisku se sníží o dílčí dorovnávací daň přiřaditelnou tomuto poplatníkovi na základě pravidla pro zahrnutí zisku, která je v daném zdaňovacím období přiřaditelná na základě kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku také střední mateřské entitě nebo částečně vlastněné mateřské entitě, ve kterých tento poplatník drží přímo nebo nepřímo vlastnický podíl, pokud těmto entitám vznikne v souvislosti s touto přiřaditelnou dílčí dorovnávací daní daňová povinnost k přiřazované dorovnávací dani.

§ 98

účinné od 31. 12. 2023Rovnocennost pravidel pro přiřazovanou dorovnávací daň

účinné od 31. 12. 2023Soubor pravidel stanovený v právním řádu třetího státu se považuje za rovnocenný souboru pravidel pro uplatnění kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku podle této hlavy a nepovažuje se za režim zdanění ovládaných zahraničních společností, pokud

1. účinné od 31. 12. 2023a) podle pravidel obsažených v tomto souboru mateřská entita nadnárodní skupiny vypočítá a hradí svůj podíl na přiřazované dorovnávací dani ve vztahu k nízce zdaněným členským entitám této skupiny,
2. účinné od 31. 12. 2023b) zakotvuje minimální efektivní daňovou sazbu ve výši alespoň 15 %, pod jejíž úrovní je členská entita považována za nízce zdaněnou členskou entitu,
3. účinné od 31. 12. 2023c) pro účely výpočtu efektivní daňové sazby skupiny umožňuje sloučení zisků pouze takových entit, které jsou ze stejného státu,
4. účinné od 31. 12. 2023d) pro účely výpočtu přiřazované dorovnávací daně podle rovnocenného kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku stanoví možnost snížit tuto přiřazovanou dorovnávací daň o libovolnou
   1. účinné od 31. 12. 20231. dorovnávací daň stanovenou v členském státě na základě kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku a
   2. účinné od 31. 12. 20232. kvalifikovanou vnitrostátní dorovnávací daň stanovenou v členském státě na základě pravidel rovnocenných pravidlům podle tohoto zákona pro českou dorovnávací daň a

1. účinné od 31. 12. 2023e) tento třetí stát ve svém právním řádu zavedl soubor pravidel rovnocenný souboru pravidel pro uplatnění kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku podle přímo použitelného právního předpisu Evropské unie vydaného Evropskou komisí.

§ 99

účinné od 31. 12. 2023Členská entita podléhající pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk

účinné od 31. 12. 2023Členská entita, která není investiční entitou, podléhá pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk, pokud nejvyšší mateřská entita nadnárodní skupiny, jejíž součástí je tato členská entita, je

1. účinné od 31. 12. 2023a) vyloučenou entitou, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) ze třetího státu,
   1. účinné od 31. 12. 20231. ve kterém nejvyšší mateřská entita v daném zdaňovacím období nepodléhá kvalifikovanému pravidlu pro zahrnutí zisku, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. který je státem s nízkým zdaněním; to neplatí, pokud nejvyšší mateřská entita v tomto státě podléhá kvalifikovanému pravidlu pro zahrnutí zisku ve vztahu k ní samé a k nízce zdaněným členským entitám z tohoto státu.

§ 100

účinné od 31. 12. 2023Část přiřazované dorovnávací daně podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk

účinné od 31. 12. 2023Část přiřazované dorovnávací daně přiřazená poplatníkovi podléhajícímu pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk činí součin

1. účinné od 31. 12. 2023a) podílu tohoto poplatníka na celkové dorovnávací dani a
2. účinné od 31. 12. 2023b) celkové dorovnávací daně.

§ 101

účinné od 31. 12. 2023Celková dorovnávací daň

účinné od 31. 12. 2023(1) Celková dorovnávací daň činí rozdíl

1. účinné od 31. 12. 2023a) úhrnu dílčích dorovnávacích daní za jednotlivé nízce zdaněné členské entity nadnárodní skupiny a
2. účinné od 31. 12. 2023b) úhrnu dílčích dorovnávacích daní přiřaditelných mateřské entitě podle pravidla pro zahrnutí zisku, s výjimkou těch částek dílčích dorovnávacích daní přiřaditelných mateřské entitě, které se vztahují k nízce zdaněným entitám, pro které podle písmene a) platí, že se jejich dorovnávací daň rovná nule.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pro účely odstavce 1 písm. a) platí, že dílčí dorovnávací daň je nulová, pokud nejvyšší mateřská entita drží všechny své vlastnické podíly v nízce zdaněné členské entitě přímo nebo nepřímo prostřednictvím jedné nebo více mateřských entit podléhajících v daném zdaňovacím období kvalifikovanému pravidlu pro zahrnutí zisku ve vztahu k této nízce zdaněné členské entitě.

§ 102

účinné od 31. 12. 2023Podíl státu na celkové dorovnávací dani

účinné od 31. 12. 2023(1) Podíl státu na celkové dorovnávací dani nadnárodní skupiny činí pro dané zdaňovací období součet

1. účinné od 31. 12. 2023a) jedné poloviny podílu
   1. účinné od 31. 12. 20231. celkového počtu pracovníků všech členských entit nadnárodní skupiny z tohoto státu zjištěného pro toto zdaňovací období a
   2. účinné od 31. 12. 20232. celkového počtu pracovníků všech členských entit nadnárodní skupiny ze státu, který má pro toto zdaňovací období stanoveno kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk, zjištěného pro toto zdaňovací období a

1. účinné od 31. 12. 2023b) jedné poloviny podílu
   1. účinné od 31. 12. 20231. úhrnu čistých účetních hodnot hmotných aktiv všech členských entit nadnárodní skupiny z tohoto státu vykázaných v tomto zdaňovacím období a
   2. účinné od 31. 12. 20232. úhrnu čistých účetních hodnot hmotných aktiv všech členských entit nadnárodní skupiny ze státu, který má pro toto zdaňovací období stanoveno kvalifikované pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk, vykázaných v tomto zdaňovacím období.

účinné od 31. 12. 2023(2) Podíl státu na celkové dorovnávací dani podle odstavce 1 se zaokrouhluje na 4 desetinná místa.

účinné od 31. 12. 2023(3) Pokud je dorovnávací daň, která je státu přiřazena podle pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk za bezprostředně předcházející zdaňovací období, vyšší než souhrn dodatečných splatných daní, které za toto období vznikly v důsledku přiřazení této dorovnávací daně členským entitám z tohoto státu, platí, že podíl tohoto státu na celkové dorovnávací dani podle odstavce 1 je pro toto zdaňovací období nulový.

účinné od 31. 12. 2023(4) Odstavec 3 se nepoužije, pokud by byl v důsledku jeho použití podíl státu na celkové dorovnávací dani nadnárodní skupiny nulový ve všech státech,

1. účinné od 31. 12. 2023a) ze kterých jsou členské entity dané nadnárodní skupiny a
2. účinné od 31. 12. 2023b) které mají pro dané zdaňovací období stanoveno pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk.

účinné od 31. 12. 2023(5) Je-li podíl státu na celkové dorovnávací dani nadnárodní skupiny pro dané zdaňovací období podle odstavce 2 nulový, určí se podíl ostatních států na celkové dorovnávací dani výpočtem podle odstavce 1, ve kterém se nezohlední počet pracovníků a čistá účetní hodnota hmotných aktiv členské entity nadnárodní skupiny ze státu, jehož podíl na celkové dorovnávací dani nadnárodní skupiny je pro toto zdaňovací období podle odstavce 2 nulový.

§ 103

účinné od 31. 12. 2023Podíl poplatníka na celkové dorovnávací dani

účinné od 31. 12. 2023(1) Podíl poplatníka, který je českou členskou entitou, na celkové dorovnávací dani nadnárodní skupiny pro dané zdaňovací období činí součin

1. účinné od 31. 12. 2023a) součtu
   1. účinné od 31. 12. 20231. jedné poloviny podílu počtu pracovníků poplatníka v tomto zdaňovacím období a celkového počtu pracovníků všech členských entit nadnárodní skupiny ze stejného státu, ze kterého je poplatník, v tomto zdaňovacím období a
   2. účinné od 31. 12. 20232. jedné poloviny podílu čisté účetní hodnoty hmotných aktiv poplatníka v tomto zdaňovacím období a úhrnu čisté účetní hodnoty hmotných aktiv všech členských entit nadnárodní skupiny ze stejného státu, ze kterého je poplatník, v tomto zdaňovacím období a

1. účinné od 31. 12. 2023b) podílu státu, ze kterého je poplatník, na celkové dorovnávací dani.

účinné od 31. 12. 2023(2) Podíl poplatníka, který je hlavní entitou a není českou členskou entitou, na celkové dorovnávací dani pro dané zdaňovací období činí součin

1. účinné od 31. 12. 2023a) součtu
   1. účinné od 31. 12. 20231. jedné poloviny podílu počtu pracovníků stálé provozovny tohoto poplatníka, která je českou členskou entitou, v tomto zdaňovacím období a celkového počtu pracovníků všech členských entit nadnárodní skupiny ze stejného státu, ze kterého je stálá provozovna, v tomto zdaňovacím období a
   2. účinné od 31. 12. 20232. jedné poloviny podílu čisté účetní hodnoty hmotných aktiv stálé provozovny tohoto poplatníka, která je českou členskou entitou, v tomto zdaňovacím období a úhrnu čisté účetní hodnoty hmotných aktiv všech členských entit nadnárodní skupiny ze stejného státu, ze kterého je stálá provozovna, v tomto zdaňovacím období a

1. účinné od 31. 12. 2023b) podílu státu, ze kterého je poplatník, na celkové dorovnávací dani.

účinné od 31. 12. 2023(3) Podíl poplatníka na celkové dorovnávací dani podle odstavce 1 nebo 2 se zaokrouhluje na 4 desetinná místa.

§ 104

účinné od 31. 12. 2023Pracovníci

účinné od 31. 12. 2023(1) Počtem pracovníků se pro účely výpočtu podílů na celkové dorovnávací dani rozumí počet pracovníků přepočtený na plné pracovní úvazky.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pracovníci, jejichž mzdové náklady jsou zahrnuty v samostatných finančních výkazech stálé provozovny podle § 55 odst. 1 s úpravami podle § 55 odst. 2 až 4, se pro účely výpočtu podílů na celkové dorovnávací dani

1. účinné od 31. 12. 2023a) zahrnou do počtu pracovníků stálé provozovny a
2. účinné od 31. 12. 2023b) nezahrnou do počtu pracovníků hlavní entity.

účinné od 31. 12. 2023(3) Pracovníci entity s prvkem daňové transparence se pro účely výpočtu podílů na celkové dorovnávací dani zahrnou do počtu pracovníků členské entity ze státu, podle jehož právního řádu je entita s prvkem daňové transparence ustavena, pokud nelze postupovat podle odstavce 2.

účinné od 31. 12. 2023(4) Pro účely výpočtu podílů na celkové dorovnávací dani se nezohlední pracovníci

1. účinné od 31. 12. 2023a) investiční entity,
2. účinné od 31. 12. 2023b) entity s prvkem daňové transparence, které nelze přiřadit stálé provozovně podle odstavce 2, ani jiné členské entitě podle odstavce 3.

účinné od 31. 12. 2023(5) Počet pracovníků členské entity skupiny se pro účely odstavců 1 až 4 určí jako počet pracovníků vykázaných na konci zdaňovacího období na základě průměrné úrovně zaměstnanosti za rok nebo na jiném základě, ze kterého se při určení počtů pracovníků konzistentně vychází v jednotlivých státech, ze kterých jsou členské entity skupiny.

§ 105

účinné od 31. 12. 2023Hmotná aktiva

účinné od 31. 12. 2023(1) Hmotnými aktivy se pro účely výpočtu podílů na celkové dorovnávací dani rozumí hmotná aktiva členské entity nadnárodní skupiny, s výjimkou hotovosti, peněžních ekvivalentů a nehmotných a finančních aktiv.

účinné od 31. 12. 2023(2) Hmotná aktiva zahrnutá v samostatných finančních výkazech stálé provozovny podle § 55 odst. 1 s úpravami podle § 55 odst. 2 až 4 se pro účely výpočtu podílu státu na celkové dorovnávací dani

1. účinné od 31. 12. 2023a) zahrnou do hmotných aktiv stálé provozovny a
2. účinné od 31. 12. 2023b) nezahrnou do hmotných aktiv hlavní entity.

účinné od 31. 12. 2023(3) Hmotná aktiva entity s prvkem daňové transparence se pro účely výpočtu podílů na celkové dorovnávací dani zahrnou do hmotných aktiv členské entity ze státu, podle jejíhož právního řádu je entita s prvkem daňové transparence ustavena, pokud nelze postupovat podle odstavce 2.

účinné od 31. 12. 2023(4) Pro účely výpočtu podílů na celkové dorovnávací dani se nezohlední hmotná aktiva

1. účinné od 31. 12. 2023a) investiční entity,
2. účinné od 31. 12. 2023b) entity s prvkem daňové transparence, která nelze přiřadit stálé provozovně podle odstavce 2 ani jiné členské entitě podle odstavce 3.