Zákon o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny

§ 1

účinné od 31. 12. 2023Předmět zákona

účinné od 31. 12. 2023Tento zákon zapracovává příslušný předpis Evropské unie¹) a upravuje dorovnávací daně stanovované v České republice.

§ 2

účinné od 31. 12. 2023Globální pravidla proti erozi základu daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Ustanovení tohoto zákona vycházející z modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj se používají v souladu s těmito modelovými pravidly a prováděcím rámcem k modelovým pravidlům Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj tak, aby při jejich používání v České republice nevznikaly nedůvodné odchylky oproti cizím státům, které zavedly dorovnávací daně podle těchto modelových pravidel.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pojem použitý v tomto zákoně nebo ve vyhlášce upravující formulářové podání vztahující se k dorovnávacím daním má význam podle modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj a jejich prováděcího rámce v rozsahu, v jakém jsou tyto dokumenty vykládány v souladu s právem Evropské unie.

účinné od 31. 12. 2023(3) Modelovými pravidly Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj se pro účely dorovnávacích daní rozumí vzorová pravidla obsažená v dokumentu přijatém Inkluzivním rámcem pro projekt zamezení eroze základu daně a vyvádění zisků (BEPS) Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj dne 14. prosince 2021 pod názvem Daňové výzvy vyplývající z digitalizace ekonomiky – globální modelová pravidla proti erozi základu daně (Pilíř dva), ve znění pozdějších změn.

účinné od 31. 12. 2023(4) Prováděcím rámcem k modelovým pravidlům Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj se pro účely dorovnávacích daní rozumí vysvětlivky a příklady obsažené v dokumentu přijatém Inkluzivním rámcem pro projekt zamezení eroze základu daně a vyvádění zisků (BEPS) Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj

1. účinné od 31. 12. 2023a) pod názvem Daňové výzvy vyplývající z digitalizace ekonomiky – komentář ke globálním modelovým pravidlům proti erozi základu daně (Pilíř dva) ze dne 11. března 2022, nebo podobný později přijatý dokument, který jej nahrazuje,
2. účinné od 31. 12. 2023b) upravujícím příklady použití modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj,
3. účinné od 31. 12. 2023c) upravujícím zjednodušený způsob uplatňování modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (pravidla bezpečného přístavu),
4. účinné od 31. 12. 2023d) pozměňujícím nebo doplňujícím dokumenty podle písmen a) až c).

§ 3

účinné od 31. 12. 2023Dorovnávací daň

účinné od 31. 12. 2023(1) Dorovnávací daní je

1. účinné od 31. 12. 2023a) přiřazovaná dorovnávací daň,
2. účinné od 31. 12. 2023b) vnitrostátní dorovnávací daň.

účinné od 31. 12. 2023(2) Přiřazovaná dorovnávací daň se člení pro účely jejího stanovení podle úrovně, na které je určována, na

1. účinné od 31. 12. 2023a) jurisdikční dorovnávací daň skupiny, která je určována na úrovni státu, a
2. účinné od 31. 12. 2023b) dílčí dorovnávací daň, která je určována na úrovni členské entity.

účinné od 31. 12. 2023(3) Vnitrostátní dorovnávací daní je

1. účinné od 31. 12. 2023a) česká dorovnávací daň,
2. účinné od 31. 12. 2023b) daň, která je stanovena v právním řádu jiného státu, na základě které jsou zdaňovány zisky členských entit z tohoto státu tak, aby bylo dosaženo určité minimální úrovně zdanění těchto zisků.

účinné od 31. 12. 2023(4) Kvalifikovanou vnitrostátní dorovnávací daní je vnitrostátní dorovnávací daň,

1. účinné od 31. 12. 2023a) která je stanovena v právním řádu určitého státu, pokud tento stát nebo jeho nedílná součást v souvislosti s touto daní neposkytují žádné výhody,
2. účinné od 31. 12. 2023b) pro kterou je stanoven postup pro určení nadměrných zisků členských entit z tohoto státu, a to v souladu s pravidly pro určení nadměrných zisků stanovenými v
   1. účinné od 31. 12. 20231. tomto zákoně, pokud tyto entity jsou z České republiky,
   2. účinné od 31. 12. 20232. právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlům stanoveným tímto zákonem, pokud tyto entity jsou z jiného členského státu, nebo
   3. účinné od 31. 12. 20233. modelových pravidlech Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj, pokud tyto entity jsou ze třetího státu,

1. účinné od 31. 12. 2023c) pro kterou je stanoven postup, na základě kterého jsou nadměrné zisky podle písmene b) zdaněny u členských entit z tohoto státu, a to v souladu s pravidly pro zdanění nadměrných zisků stanovenými v
   1. účinné od 31. 12. 20231. tomto zákoně, pokud tyto entity jsou z České republiky,
   2. účinné od 31. 12. 20232. právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlům stanoveným tímto zákonem, pokud tyto entity jsou z jiného členského státu, nebo
   3. účinné od 31. 12. 20233. modelových pravidlech Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj, pokud tyto entity jsou ze třetího státu, a

1. účinné od 31. 12. 2023d) která je uplatňována podle
   1. účinné od 31. 12. 20231. tohoto zákona v případě České republiky,
   2. účinné od 31. 12. 20232. pravidel stanovených v právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlům stanoveným tímto zákonem, nebo
   3. účinné od 31. 12. 20233. modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu.

§ 4

účinné od 31. 12. 2023Pravidlo pro zahrnutí zisku

účinné od 31. 12. 2023(1) Pravidlem pro zahrnutí zisku se pro účely dorovnávacích daní rozumí postup, podle kterého mateřská entita velké nadnárodní skupiny nebo velké vnitrostátní skupiny vypočítá a hradí svůj podíl na přiřazované dorovnávací dani ve vztahu k nízce zdaněným členským entitám této skupiny.

účinné od 31. 12. 2023(2) Kvalifikovaným pravidlem pro zahrnutí zisku se pro účely dorovnávacích daní rozumí pravidlo pro zahrnutí zisku

1. účinné od 31. 12. 2023a) podle tohoto zákona, pokud Česká republika nebo její nedílná součást neposkytuje v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) stanovené v právním řádu jiného státu, pokud
   1. účinné od 31. 12. 20231. tento stát nebo jeho nedílná součást neposkytují v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody,
   2. účinné od 31. 12. 20232. je rovnocenné pravidlu pro zahrnutí zisku podle tohoto zákona v případě jiného členského státu nebo podle modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu a
   3. účinné od 31. 12. 20233. je uplatňováno v souladu s pravidly stanovenými v právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlu pro zahrnutí zisku podle tohoto zákona, nebo v souladu s modelovými pravidly Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu.

§ 5

účinné od 31. 12. 2023Pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk

účinné od 31. 12. 2023(1) Pravidlem pro nedostatečně zdaněný zisk se pro účely dorovnávacích daní rozumí postup, podle kterého členské entitě nadnárodní skupiny vznikne za dané zdaňovací období dodatečná splatná daň ve výši odpovídající podílu této entity na přiřazované dorovnávací dani, která nebyla stanovena podle pravidla pro zahrnutí zisku ve vztahu k nízce zdaněným členským entitám této skupiny.

účinné od 31. 12. 2023(2) Kvalifikovaným pravidlem pro nedostatečně zdaněný zisk se pro účely dorovnávacích daní rozumí pravidlo pro nedostatečně zdaněný zisk

1. účinné od 31. 12. 2023a) podle tohoto zákona, pokud Česká republika nebo její nedílná součást neposkytují v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) stanovené v právním řádu jiného státu, pokud
   1. účinné od 31. 12. 20231. tento stát nebo jeho nedílná součást neposkytují v souvislosti s tímto pravidlem žádné výhody,
   2. účinné od 31. 12. 20232. je rovnocenné pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk podle tohoto zákona v případě jiného členského státu nebo podle modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu a
   3. účinné od 31. 12. 20233. je uplatňováno v souladu s pravidly stanovenými v právním řádu jiného členského státu, která jsou rovnocenná pravidlu pro nedostatečně zdaněný zisk podle tohoto zákona, nebo v souladu s modelovými pravidly Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě třetího státu.

§ 6

účinné od 31. 12. 2023Základní entity

účinné od 31. 12. 2023Pro účely dorovnávacích daní se rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) entitou
   1. účinné od 31. 12. 20231. právnická osoba,
   2. účinné od 31. 12. 20232. jednotka bez právní osobnosti, která sestavuje samostatné finanční výkazy,

1. účinné od 31. 12. 2023b) členskou entitou
   1. účinné od 31. 12. 20231. entita, která je součástí nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny a není vyloučenou entitou,
   2. účinné od 31. 12. 20232. stálá provozovna hlavní entity, která je součástí nadnárodní skupiny a není vyloučenou entitou,

1. účinné od 31. 12. 2023c) českou členskou entitou členská entita z České republiky,
2. účinné od 31. 12. 2023d) hlavní entitou entita, která do své účetní závěrky zahrnuje účetní zisk nebo ztrátu stálé provozovny,
3. účinné od 31. 12. 2023e) nejvyšší mateřskou entitou
   1. účinné od 31. 12. 20231. entita, která přímo nebo nepřímo drží kontrolní podíl v jakékoli jiné entitě a ve které přímo ani nepřímo nedrží kontrolní podíl jiná entita,
   2. účinné od 31. 12. 20232. hlavní entita podle § 8 písm. a) bodu 2,

1. účinné od 31. 12. 2023f) stálou provozovnou místo k výkonu činností nebo domnělé místo k výkonu činností
   1. účinné od 31. 12. 20231. nacházející se ve státě, kde je s nimi zacházeno jako se stálou provozovnou podle mezinárodní smlouvy upravující zamezení dvojímu zdanění příjmů, která je prováděna, pokud tento stát zdaňuje příjmy, které mu lze přiřadit, podle ustanovení takové mezinárodní smlouvy, které je obdobné čl. 7 modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku,
   2. účinné od 31. 12. 20232. nacházející se ve státě, který zdaňuje příjmy, které lze přiřadit těmto místům k výkonu činností, podobným způsobem, jakým zdaňuje příjmy svých daňových rezidentů, neexistuje-li mezinárodní smlouva upravující zamezení dvojímu zdanění příjmů, která je prováděna,
   3. účinné od 31. 12. 20233. nacházející se ve státě, který nemá zaveden systém zdanění příjmů právnických osob, s nimiž by bylo v případě zavedení takového systému a uzavření mezinárodní smlouvy upravující zamezení dvojímu zdanění příjmů vycházející z modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku zacházeno jako se stálou provozovnou, pokud by tento stát měl právo zdanit příjmy, které by bylo možné těmto místům k výkonu činností přiřadit podle ustanovení takové mezinárodní smlouvy odpovídající čl. 7 modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku, nebo
   4. účinné od 31. 12. 20234. jiná než podle bodů 1 až 3, jejichž prostřednictvím je provozována činnost mimo stát, ze kterého je hlavní entita, pokud příjmy, jež lze této činnosti přiřadit, v tomto státě nejsou předmětem daně nebo jsou osvobozeny od daně,

1. účinné od 31. 12. 2023g) střední mateřskou entitou členská entita, která
   1. účinné od 31. 12. 20231. přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v jiné členské entitě z téže nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny a
   2. účinné od 31. 12. 20232. není nejvyšší mateřskou entitou, částečně vlastněnou mateřskou entitou, stálou provozovnou ani investiční entitou,

1. účinné od 31. 12. 2023h) částečně vlastněnou mateřskou entitou členská entita,
   1. účinné od 31. 12. 20231. která přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v jiné členské entitě téže nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny,
   2. účinné od 31. 12. 20232. ve které přímo nebo nepřímo drží podíl na základním kapitálu, s nímž je spojeno právo na podíl na zisku, ve výši alespoň 20 % jedna nebo několik osob, které nejsou členskými entitami nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny podle bodu 1, a
   3. účinné od 31. 12. 20233. která není nejvyšší mateřskou entitou, stálou provozovnou ani investiční entitou,

1. účinné od 31. 12. 2023i) mateřskou entitou
   1. účinné od 31. 12. 20231. nejvyšší mateřská entita, která není vyloučenou entitou,
   2. účinné od 31. 12. 20232. střední mateřská entita,
   3. účinné od 31. 12. 20233. částečně vlastněná mateřská entita,

1. účinné od 31. 12. 2023j) vlastnickou členskou entitou členská entita, která přímo nebo nepřímo drží vlastnický podíl v jiné členské entitě téže nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny,
2. účinné od 31. 12. 2023k) nízce zdaněnou členskou entitou
   1. účinné od 31. 12. 20231. členská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny ze státu s nízkým zdaněním,
   2. účinné od 31. 12. 20232. členská entita, která není z žádného státu, které ve výkazním období vznikl kvalifikovaný zisk a která má efektivní daňovou sazbu nižší, než je minimální daňová sazba,

1. účinné od 31. 12. 2023l) podávající členskou entitou
   1. účinné od 31. 12. 20231. nejvyšší mateřská entita nebo určená podávající entita, pokud podaly informační přehled k dorovnávací dani,
   2. účinné od 31. 12. 20232. poplatník dorovnávací daně, který je povinen podat informační přehled, pokud jej nepodala entita podle bodu 1,

1. účinné od 31. 12. 2023m) určenou podávající entitou členská entita, která není nejvyšší mateřskou entitou a která je jmenována nadnárodní skupinou nebo vnitrostátní skupinou, aby jejich jménem plnila povinnost podávat informační přehled podle
   1. účinné od 31. 12. 20231. tohoto zákona v případě entity z České republiky,
   2. účinné od 31. 12. 20232. pravidel rovnocenných pravidlům stanoveným pro podání informačního přehledu k přiřazované dorovnávací dani podle tohoto zákona v případě entity z jiného členského státu, nebo
   3. účinné od 31. 12. 20233. modelových pravidel Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj v případě entity ze třetího státu.

§ 7

účinné od 31. 12. 2023Vyloučená entita

účinné od 31. 12. 2023(1) Vyloučenou entitou pro účely dorovnávacích daní je

1. účinné od 31. 12. 2023a) veřejná entita,
2. účinné od 31. 12. 2023b) mezinárodní organizace,
3. účinné od 31. 12. 2023c) nezisková organizace,
4. účinné od 31. 12. 2023d) penzijní fond,
5. účinné od 31. 12. 2023e) investiční fond, který je nejvyšší mateřskou entitou,
6. účinné od 31. 12. 2023f) entita investování do nemovitých věcí, která je nejvyšší mateřskou entitou,
7. účinné od 31. 12. 2023g) entita, v níž alespoň 95 % její hodnoty vlastní jedna nebo více vyloučených entit podle písmen a) až f), které nejsou entitou penzijních služeb, a to přímo nebo prostřednictvím jedné nebo více vyloučených entit, a
   1. účinné od 31. 12. 20231. jejímž výlučným nebo téměř výlučným účelem je držení aktiv nebo investování peněžních prostředků ve prospěch vyloučené entity podle písmen a) až f), nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. která vykonává výhradně činnost, která doplňuje činnost vykonávanou vyloučenou entitou podle písmen a) až f),

1. účinné od 31. 12. 2023h) entita,
   1. účinné od 31. 12. 20231. v níž alespoň 85 % její hodnoty vlastní jedna nebo více vyloučených entit podle písmen a) až f), které nejsou entitou penzijních služeb, a to přímo nebo prostřednictvím jedné nebo více vyloučených entit, a
   2. účinné od 31. 12. 20232. jejíž téměř veškerý příjem tvoří vyloučené podíly na zisku nebo vyloučené kapitálové zisky nebo ztráty.

účinné od 31. 12. 2023(2) Podávající členská entita může ve vztahu k určité entitě podle odstavce 1 písm. g) nebo h) učinit střednědobé rozhodnutí ohledně vyřazení členské entity z okruhu vyloučených entit.

účinné od 31. 12. 2023(3) Učiní-li podávající členská entita rozhodnutí podle odstavce 2, hledí se pro účely výpočtu a správy dorovnávacích daní na danou entitu, jako by nebyla vyloučenou entitou.

§ 8

účinné od 31. 12. 2023Skupiny

účinné od 31. 12. 2023Pro účely dorovnávacích daní se rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) skupinou
   1. účinné od 31. 12. 20231. soubor entit, které jsou spojeny prostřednictvím vztahu vlastnictví nebo kontroly vymezeným v přijatelném rámci účetního výkaznictví pro sestavení konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřskou entitou, včetně entit, které jsou vyloučeny z konsolidované účetní závěrky nejvyšší mateřské entity pouze z důvodu malé velikosti, nevýznamnosti nebo proto, že jsou vlastněny nebo kontrolovány za účelem prodeje,
   2. účinné od 31. 12. 20232. entita, která není součástí skupiny podle bodu 1, a všechny stálé provozovny této entity, které jsou z jiného státu, než je tato entita,

1. účinné od 31. 12. 2023b) velkou skupinou skupina, jejíž konsolidované roční výnosy vykázané v konsolidované účetní závěrce nejvyšší mateřské entity nejméně ve 2 ze 4 výkazních obdobích bezprostředně předcházejících danému zdaňovacímu období, včetně výnosů vyloučených entit, činí alespoň částku odpovídající 750 000 000 EUR; má-li některé z těchto výkazních období jinou délku než 12 měsíců, upraví se prahová hodnota konsolidovaných výnosů poměrně pro každé z těchto výkazních období,
2. účinné od 31. 12. 2023c) nadnárodní skupinou skupina zahrnující alespoň jednu entitu nebo stálou provozovnu, které jsou z jiného státu než nejvyšší mateřská entita,
3. účinné od 31. 12. 2023d) vnitrostátní skupinou skupina zahrnující pouze členské entity z jediného členského státu.

§ 9

účinné od 31. 12. 2023Entita s prvkem daňové transparence

účinné od 31. 12. 2023(1) Pro účely dorovnávacích daní se rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) entitou s prvkem daňové transparence entita, která je považována za transparentní ve státě, v němž je ustavena, pokud není daňovým rezidentem v jiném státě, v němž její příjmy nebo zisky podléhají zahrnuté dani,
2. účinné od 31. 12. 2023b) daňově transparentní entitou entita s prvkem daňové transparence, která je považována za transparentní ve státě, ze kterého je entita nebo fyzická osoba, které v ní drží vlastnický podíl,
3. účinné od 31. 12. 2023c) reverzní hybridní entitou entita s prvkem daňové transparence, která není považována za transparentní ve státě, ze kterého je entita nebo fyzická osoba, které v ní drží vlastnický podíl,
4. účinné od 31. 12. 2023d) hybridní entitou entita, která je
   1. účinné od 31. 12. 20231. ze státu, ve kterém je poplatníkem daně z příjmů, a
   2. účinné od 31. 12. 20232. považována za daňově transparentní ve státě, ze kterého je entita nebo fyzická osoba, které v ní drží vlastnický podíl,

1. účinné od 31. 12. 2023e) daňově transparentní strukturou uspořádání daňově transparentních entit, jehož prostřednictvím je nepřímo držen vlastnický podíl v entitě nebo stálé provozovně, která je členskou entitou.

účinné od 31. 12. 2023(2) Členská entita, která není daňovým rezidentem v žádném státě a nepodléhá některé ze zahrnutých daní ani kvalifikované vnitrostátní dorovnávací dani na základě sídla, místa vedení nebo podobného kritéria, se považuje za entitu s prvkem daňové transparence a daňově transparentní entitu ve vztahu k jejím příjmům, výdajům, ziskům nebo ztrátám, pokud

1. účinné od 31. 12. 2023a) jsou všechny entity nebo fyzické osoby, které v ní drží vlastnický podíl, ze státu, který s touto entitou zachází jako s transparentní entitou,
2. účinné od 31. 12. 2023b) nemá místo k výkonu činností ve státě, podle jehož právního řádu je ustavena, a
3. účinné od 31. 12. 2023c) tyto příjmy, výdaje, zisky nebo ztráty nelze přiřadit stálé provozovně.

účinné od 31. 12. 2023(3) Pro účely dorovnávacích daní se na entitu hledí, jako by byla považována v určitém státě za transparentní, pokud je s jejími příjmy, výdaji, zisky nebo ztrátami podle právního řádu tohoto státu zacházeno stejným způsobem, jako kdyby vznikly entitě nebo fyzické osobě, které přímo drží vlastnický podíl v ní, a to v poměru k jejich podílu v této entitě. Pokud je v tomto státě tímto způsobem zacházeno pouze s částí příjmů, výdajů, zisků nebo ztrát entity, hledí se na ni, jako by byla považována tímto státem za daňově transparentní pouze ve vztahu k této části příjmů, výdajů, zisků nebo ztrát entity.

§ 10

účinné od 31. 12. 2023Investiční entita

účinné od 31. 12. 2023(1) Investiční entitou se pro účely dorovnávacích daní rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) investiční fond nebo entita investování do nemovitých věcí,
2. účinné od 31. 12. 2023b) entita, která je alespoň z 95 % své hodnoty vlastněna entitou podle písmene a) přímo nebo nepřímo prostřednictvím uspořádání takových entit a která provozuje svou činnost výlučně nebo téměř výlučně za účelem držení aktiv nebo investování peněžních prostředků ve prospěch entit podle písmene a),
3. účinné od 31. 12. 2023c) entita, která je alespoň z 85 % své hodnoty vlastněna entitou podle písmene a), pokud téměř veškerý její příjem pochází z podílu na zisku nebo z kapitálových zisků nebo ztrát, které jsou vyloučeny z výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty.

účinné od 31. 12. 2023(2) Investičním fondem se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita,

1. účinné od 31. 12. 2023a) jejímž účelem je sdružovat aktiva od velkého množství investorů, z nichž někteří nejsou propojeni,
2. účinné od 31. 12. 2023b) která investuje v souladu se stanovenou investiční politikou,
3. účinné od 31. 12. 2023c) která umožňuje investorům snížit transakční, výzkumné a analytické náklady nebo kolektivně rozložit riziko,
4. účinné od 31. 12. 2023d) která je primárně určena k vytváření příjmů nebo zisků z investic nebo k ochraně před konkrétní nebo obecnou událostí nebo výsledkem,
5. účinné od 31. 12. 2023e) jejíž investoři mají na základě svého vkladu právo na návratnost aktiv této entity nebo jednotky bez právní osobnosti, která není entitou, nebo na příjmy získané z těchto aktiv,
6. účinné od 31. 12. 2023f) která sama nebo její správce podléhají ve státě, v němž byla ustavena nebo ve kterém je spravována, regulatorním požadavkům stanoveným pro investiční fondy a právní úpravě oblasti opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu a ochrany investorů, a
7. účinné od 31. 12. 2023g) která je spravována za investory odborníky v oblasti správy investičních fondů.

účinné od 31. 12. 2023(3) Správou odborníky v oblasti správy investičních fondů se pro účely dorovnávacích daní rozumí činnost,

1. účinné od 31. 12. 2023a) kterou tito odborníci vykonávají nezávisle na investorech,
2. účinné od 31. 12. 2023b) při které podléhají tito odborníci regulatorním požadavkům stanoveným pro investiční fondy a právní úpravě oblasti opatření proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu a ochrany investorů a mají potřebné znalosti a schopnosti nezbytné pro řádný výkon této činnosti a
3. účinné od 31. 12. 2023c) při které jsou tito odborníci odměňováni alespoň částečně na základě finanční výkonnosti entity.

účinné od 31. 12. 2023(4) Entitou investování do nemovitých věcí se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita s velkým počtem investorů, kteří nejsou propojeni, která má v držení převážně nemovitý majetek a jejíž příjmy podléhají zdanění pouze na úrovni

1. účinné od 31. 12. 2023a) této entity, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) jejích investorů, a to nejpozději do jednoho roku od okamžiku, kdy by podléhaly zdanění na úrovni entity podle písmene a), pokud by tato entita zdanění podléhala.

účinné od 31. 12. 2023(5) Propojenými investory podle odstavce 2 písm. a) a odstavce 4 se rozumí investoři splňující podmínky podle čl. 5 odst. 8 modelové smlouvy Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmu a majetku.

§ 11

účinné od 31. 12. 2023Veřejná entita

účinné od 31. 12. 2023(1) Veřejnou entitou se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita,

1. účinné od 31. 12. 2023a) která je součástí státu nebo jeho nedílné součásti nebo jejíž vlastnický podíl je držen výlučně státem nebo jeho nedílnou součástí,
2. účinné od 31. 12. 2023b) která nevykonává podnikatelskou činnost a jejím hlavním účelem je
   1. účinné od 31. 12. 20231. výkon funkcí státu, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. správa nebo investování aktiv daného státu nebo jeho nedílné součásti prostřednictvím provádění a držení investic a správy aktiv a souvisejících investičních činností pro aktiva daného státu nebo jeho nedílné součásti,

1. účinné od 31. 12. 2023c) která odpovídá státu nebo jeho nedílné součásti za své celkové výsledky a každoročně o nich podává tomuto státu nebo jeho nedílné součásti zprávy,
2. účinné od 31. 12. 2023d) jejíž aktiva jsou v případě zrušení této entity převedena na stát nebo jeho nedílnou součást a
3. účinné od 31. 12. 2023e) jejíž zisk, pokud ho vyplácí, je v případě zrušení této entity vyplacen výhradně státu nebo jeho nedílné součásti a žádná jeho část neplyne ve prospěch soukromé osoby.

účinné od 31. 12. 2023(2) Nedílnou součástí státu se pro účely dorovnávacích daní rozumí ve vztahu k jednotlivému státu jeho

1. účinné od 31. 12. 2023a) orgán nebo organizační složka, bez ohledu na to, jak jsou označeny,
2. účinné od 31. 12. 2023b) územní celek, jeho orgán nebo jeho organizační složka, bez ohledu na to, jak jsou označeny,
3. účinné od 31. 12. 2023c) zařízení, které má obdobné postavení jako orgán nebo organizační složka podle písmene a) nebo b).

§ 12

účinné od 31. 12. 2023Penzijní fond

účinné od 31. 12. 2023(1) Penzijním fondem se pro účely dorovnávacích daní rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) entita, která ve státě, ve kterém je ustavena, provozuje činnost výlučně nebo téměř výlučně za účelem správy nebo poskytování důchodových dávek a doplňkových nebo doprovodných dávek fyzickým osobám, pokud
   1. účinné od 31. 12. 20231. postavení této entity podléhá regulatorním požadavkům stanoveným tímto státem nebo jeho územním celkem v oblasti penzijních společností a fondů, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. zajištění nebo jiná ochrana těchto dávek jsou stanoveny v právním řádu tohoto státu a tyto dávky jsou financovány souborem aktiv držených prostřednictvím svěřenského fondu, svěřenského ujednání nebo svěřenským správcem s cílem zajistit splnění odpovídajících důchodových závazků v případě insolvence nadnárodních skupin a vnitrostátních skupin,

1. účinné od 31. 12. 2023b) entita penzijních služeb.

účinné od 31. 12. 2023(2) Entitou penzijních služeb se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita, která je

1. účinné od 31. 12. 2023a) součástí téže skupiny jako entity provádějící regulované činnosti podle odstavce 1 písm. a) a
2. účinné od 31. 12. 2023b) ustavena a provozována výlučně nebo téměř výlučně za účelem
   1. účinné od 31. 12. 20231. investování peněžních prostředků ve prospěch entit podle odstavce 1 písm. a), nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. provádění činností, které jsou doplňkové k regulovaným činnostem podle odstavce 1 písm. a).

§ 13

účinné od 31. 12. 2023Nezisková organizace

účinné od 31. 12. 2023Neziskovou organizací se pro účely dorovnávacích daní rozumí entita,

1. účinné od 31. 12. 2023a) která je ze státu, v němž je ustavena, a která je v tomto státě provozována
   1. účinné od 31. 12. 20231. výlučně k náboženským, dobročinným, vědeckým, uměleckým, kulturním, sportovním, vzdělávacím nebo jiným podobným účelům, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. jako profesní organizace, zájmové sdružení, obchodní komora, odborová organizace, zemědělská nebo zahradnická organizace, občanský spolek nebo organizace působící výlučně za účelem podpory sociální péče,

1. účinné od 31. 12. 2023b) jejíž téměř veškerý příjem z činností podle písmene a) ve státě, ve kterém se nachází její sídlo,
   1. účinné od 31. 12. 20231. není předmětem daně z příjmů, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. je osvobozen od daně z příjmů,

1. účinné od 31. 12. 2023c) která nemá žádné akcionáře ani jiné členy s vlastnickými nebo majetkovými účastmi nebo jiné osoby s podílem na příjmech nebo aktivech,
2. účinné od 31. 12. 2023d) jejíž příjmy nebo aktiva nesmí být rozděleny fyzické osobě nebo entitě s jiným než veřejně prospěšným nebo dobročinným účelem ani použity v jejich prospěch, s výjimkou poskytnutí
   1. účinné od 31. 12. 20231. v rámci výkonu veřejně prospěšných nebo dobročinných činností entity,
   2. účinné od 31. 12. 20232. jako platba přiměřené odměny za poskytnuté služby nebo za užívání majetku nebo kapitálu, nebo
   3. účinné od 31. 12. 20233. jako platba za koupi majetku ve výši odpovídající reálné hodnotě koupeného majetku,

1. účinné od 31. 12. 2023e) po jejímž zrušení, likvidaci nebo zániku musí být veškerá její aktiva rozdělena nebo vrácena jiné neziskové organizaci, veřejné entitě, státu podle písmene a) nebo jeho nedílné součásti a
2. účinné od 31. 12. 2023f) která nepodniká jinak než v přímé souvislosti s účelem, pro který byla ustavena.

§ 14

účinné od 31. 12. 2023Mezinárodní organizace

účinné od 31. 12. 2023Mezinárodní organizací se pro účely dorovnávacích daní rozumí mezinárodní organizace podle přílohy č. 1 k zákonu o mezinárodní spolupráci při správě daní.

§ 15

účinné od 31. 12. 2023Konsolidovaná účetní závěrka

účinné od 31. 12. 2023Konsolidovanou účetní závěrkou se pro účely dorovnávacích daní rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) účetní závěrka sestavená entitou v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví, v níž jsou aktiva, účetní dluhy, výnosy, náklady a peněžní toky této entity a všech entit, v nichž tato entita drží kontrolní podíl, vykázány tak, jako by je vykazovala jedna hospodářská jednotka,
2. účinné od 31. 12. 2023b) účetní závěrka sestavená entitou v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví v případě skupiny podle § 8 písm. a) bodu 2,
3. účinné od 31. 12. 2023c) účetní závěrka nejvyšší mateřské entity, která není sestavena v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví, pokud
   1. účinné od 31. 12. 20231. odpovídá účetní závěrce podle písmene a) nebo b) a
   2. účinné od 31. 12. 20232. je dodatečně upravena tak, aby se zabránilo podstatnému narušení konkurenceschopnosti,

1. účinné od 31. 12. 2023d) účetní závěrka, která by byla sestavena nejvyšší mateřskou entitou, která nesestavuje účetní závěrku podle písmen a) až c), pokud by ji byla nejvyšší mateřská entita povinna sestavit podle
   1. účinné od 31. 12. 20231. přijatelného rámce účetního výkaznictví, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. jiného účetního rámce za předpokladu, že by tato účetní závěrka byla upravena tak, aby se zabránilo podstatnému narušení konkurenceschopnosti.

§ 16

účinné od 31. 12. 2023Daňové zvýhodnění

účinné od 31. 12. 2023Daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí částka poskytnutelná členské entitě, kterou lze uplatnit podle právního řádu státu, který ji poskytuje, jako

1. účinné od 31. 12. 2023a) slevu na dani za účelem snížení daně členské entity do výše této daně a
2. účinné od 31. 12. 2023b) daňový bonus za účelem vyplacení alespoň části této částky ve výši převyšující slevu na dani podle písmene a).

§ 17

účinné od 31. 12. 2023Druhy daňového zvýhodnění

účinné od 31. 12. 2023(1) Kvalifikovaným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí daňové zvýhodnění, které

1. účinné od 31. 12. 2023a) je členské entitě
   1. účinné od 31. 12. 20231. poskytnuto do 4 let ode dne, kdy této entitě vzniká právo na jeho vyplacení podle právního řádu státu, který daňové zvýhodnění poskytuje, a
   2. účinné od 31. 12. 20232. vyplaceno v peněžních prostředcích nebo peněžních ekvivalentech a

1. účinné od 31. 12. 2023b) nevzniká ani zčásti v souvislosti s vratnou daní ze zisku.

účinné od 31. 12. 2023(2) Nekvalifikovaným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí daňové zvýhodnění, které není kvalifikovaným daňovým zvýhodněním.

účinné od 31. 12. 2023(3) Převoditelným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí daňové zvýhodnění, které lze před jeho uplatněním v souladu s právním řádem státu, který daňové zvýhodnění poskytuje, převést nepropojené entitě ve výkazním období, ve kterém

1. účinné od 31. 12. 2023a) jsou splněny podmínky pro jeho vznik nebo do 15 měsíců od konce takového výkazního období, je-li posuzováno ve vztahu k entitě, u které vzniklo,
2. účinné od 31. 12. 2023b) jej entita nabyla, je-li posuzováno ve vztahu k entitě, které jej převedla nepropojená entita.

účinné od 31. 12. 2023(4) Obchodovatelným daňovým zvýhodněním se pro účely dorovnávacích daní rozumí daňové zvýhodnění, které

1. účinné od 31. 12. 2023a) je před jeho uplatněním převedeno nepropojené entitě do 15 měsíců od konce výkazního období za cenu odpovídající alespoň prahové tržní ceně, je-li posuzováno ve vztahu k entitě, u které vzniklo a která jej převedla nepropojené entitě,
2. účinné od 31. 12. 2023b) by před jeho uplatněním mohlo být převedeno nepropojené entitě do 15 měsíců od konce výkazního období za cenu odpovídající alespoň prahové tržní ceně, je-li posuzováno ve vztahu k entitě, u které vzniklo a která jej převedla propojené entitě nebo jej nepřevedla vůbec,
3. účinné od 31. 12. 2023c) je před jeho uplatněním nabyto za cenu odpovídající alespoň prahové tržní ceně, je-li posuzováno ve vztahu k entitě, které jej převedla nepropojená entita.

účinné od 31. 12. 2023(5) Prahová tržní cena podle odstavce 4 činí 80 % z čisté současné hodnoty daňového zvýhodnění. Čistá současná hodnota daňového zvýhodnění se určí na základě výnosu do splatnosti dluhového nástroje

1. účinné od 31. 12. 2023a) vydaného státem nebo jeho nedílnou součástí, které daňové zvýhodnění poskytují,
2. účinné od 31. 12. 2023b) splatného ve stejném nebo podobném nejvýše pětiletém období jako toto daňové zvýhodnění a
3. účinné od 31. 12. 2023c) vydaného ve výkazním období, ve kterém je daňové zvýhodnění převedeno, nebo ve kterém vzniklo, pokud není převedeno.

účinné od 31. 12. 2023(6) Pro účely výpočtu čisté současné hodnoty podle odstavce 5 se zohlední pouze zbývající výše daňového zvýhodnění, je-li částečně uplatněno. Odhad generovaných peněžních toků se pro účely výpočtu čisté současné hodnoty podle odstavce 5 provede na základě nejvyšších částek, které lze v souvislosti s ním v jednotlivých letech uplatnit podle právního řádu státu, který daňové zvýhodnění poskytuje.

§ 18

účinné od 31. 12. 2023Vratná daň ze zisku

účinné od 31. 12. 2023Vratnou daní ze zisku se pro účely dorovnávacích daní rozumí daň, která je stanovena členské entitě nebo hlavní entitě stálé provozovny, která je členskou entitou, z jejich zisku nebo je těmito entitami zaplacena, pokud na základě vyplacení zisku těmito entitami

1. účinné od 31. 12. 2023a) částka ve výši odpovídající této dani
   1. účinné od 31. 12. 20231. je vyplácena skutečnému majiteli podílu na tomto zisku, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. snižuje daň skutečného majitele podle bodu 1, nebo

1. účinné od 31. 12. 2023b) má některá z nich nárok na její vrácení.

§ 19

účinné od 31. 12. 2023Kvalifikovaná a nekvalifikovaná vratná daň ze zisku

účinné od 31. 12. 2023(1) Kvalifikovanou vratnou daní ze zisku se pro účely dorovnávacích daní rozumí vratná daň ze zisku podle § 18 písm. a), která je zahrnutou daní, pokud je poskytována

1. účinné od 31. 12. 2023a) jiným státem než tím, který tuto zahrnutou daň stanovil,
2. účinné od 31. 12. 2023b) skutečnému majiteli podílu na zisku, který podléhá v souvislosti s tímto podílem na zisku dani, která je stanovena podle právního řádu státu, který stanovil tuto zahrnutou daň, a jejíž daňová sazba je rovna minimální daňové sazbě nebo je vyšší,
3. účinné od 31. 12. 2023c) fyzické osobě, která je skutečným majitelem podílu na zisku, daňovým rezidentem ve státě, který stanovil tuto zahrnutou daň, a u které podíl na zisku podléhá dani z příjmů, aniž by pro podíl na zisku byl stanoven zvláštní režim daně z příjmů,
4. účinné od 31. 12. 2023d) veřejné entitě,
5. účinné od 31. 12. 2023e) mezinárodní organizaci, nebo
6. účinné od 31. 12. 2023f) rezidentovi, který je
   1. účinné od 31. 12. 20231. neziskovou organizací, penzijním fondem nebo investiční entitou, která není součástí nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. pojišťovnou poskytující životní pojištění, pokud jí podíl na zisku plyne v souvislosti s činnostmi penzijního fondu, který je rezidentem, a pokud tento podíl podléhá zdanění obdobně jako podíl na zisku plynoucí penzijnímu fondu.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pro účely odstavce 1 písm. f) je

1. účinné od 31. 12. 2023a) nezisková organizace rezidentem ve státě, v němž je ustavena a spravována,
2. účinné od 31. 12. 2023b) penzijní fond rezidentem ve státě, v němž je ustaven a spravován,
3. účinné od 31. 12. 2023c) investiční entita rezidentem ve státě, v němž je ustavena a řídí se jeho právním řádem,
4. účinné od 31. 12. 2023d) pojišťovna poskytující životní pojištění rezidentem ve státě, z nějž je tato pojišťovna.

účinné od 31. 12. 2023(3) Nekvalifikovanou vratnou daní ze zisku se pro účely dorovnávacích daní rozumí vratná daň ze zisku, která není kvalifikovanou vratnou daní ze zisku.

§ 20

účinné od 31. 12. 2023Další základní pojmy

účinné od 31. 12. 2023Pro účely dorovnávacích daní se rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) modelovou smlouvou Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku vzorová pravidla uvedená v dokumentu přijatém Radou Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj dne 21. listopadu 2017 pod názvem Modelová smlouva o zamezení dvojímu zdanění příjmů a majetku (plná verze), ve znění pozdějších změn, nebo v podobném dokumentu, který jej nahrazuje,
2. účinné od 31. 12. 2023b) minimální daňovou sazbou sazba ve výši 15 %,
3. účinné od 31. 12. 2023c) výkazním obdobím
   1. účinné od 31. 12. 20231. období, ve vztahu k němuž nejvyšší mateřská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny sestavuje svoji konsolidovanou účetní závěrku, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. kalendářní rok, pokud nejvyšší mateřská entita nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny konsolidovanou účetní závěrku nesestavuje,

1. účinné od 31. 12. 2023d) členským státem členský stát Evropské unie,
2. účinné od 31. 12. 2023e) jiným členským státem členský stát jiný než Česká republika,
3. účinné od 31. 12. 2023f) třetím státem stát, který není členským státem,
4. účinné od 31. 12. 2023g) vlastnickým podílem jakýkoli podíl na základním kapitálu nebo jiná účast, s nimiž je spojeno právo na podíl na zisku, na likvidačním zůstatku nebo na jiných částech vlastního kapitálu entity nebo na vypořádacím podílu; přitom na stálou provozovnu a její hlavní entitu se pro účely dorovnávacích daní hledí, jako by tato entita držela 100% vlastnický podíl ve stálé provozovně,
5. účinné od 31. 12. 2023h) kontrolním podílem vlastnický podíl v entitě nebo stálé provozovně, se kterým je nebo by byla spojena povinnost jeho držitele vykázat v konsolidovaných finančních výkazech veškerá aktiva, účetní dluhy, výnosy, náklady a peněžní toky této entity po jednotlivých řádcích v souladu s přijatelným rámcem účetního výkaznictví,
6. účinné od 31. 12. 2023i) přijatelným rámcem účetního výkaznictví
   1. účinné od 31. 12. 20231. mezinárodní účetní standardy,
   2. účinné od 31. 12. 20232. účetní zásady obecně uznávané v Australském společenství, Brazilské federativní republice, Čínské lidové republice, členském státě, členském státě Evropského hospodářského prostoru, zvláštní administrativní oblasti Čínské lidové republiky Hongkongu, Indické republice, Japonsku, Kanadě, Korejské republice, Spojených státech mexických, Novém Zélandě, Ruské federaci, Singapurské republice, Spojeném království Velké Británie a Severního Irska, Spojených státech amerických nebo Švýcarské konfederaci,

1. účinné od 31. 12. 2023j) schváleným rámcem účetního výkaznictví ve vztahu k entitě soubor obecně uznávaných účetních zásad povolených oprávněným účetním orgánem ve státě, ze kterého je tato entita,
2. účinné od 31. 12. 2023k) oprávněným účetním orgánem orgán, který má v daném státě pravomoc stanovit účetní standardy pro účely účetního výkaznictví,
3. účinné od 31. 12. 2023l) podstatným narušením konkurenceschopnosti použití zvláštní zásady nebo postupu podle souboru obecně uznávaných účetních zásad, které vede k celkové změně výnosů nebo nákladů o částku odpovídající více než 75 000 000 EUR za výkazní období v porovnání s částkou, která by byla stanovena uplatněním odpovídající zásady nebo postupu podle mezinárodních účetních standardů,
4. účinné od 31. 12. 2023m) čistou účetní hodnotou hmotných aktiv průměr hodnoty hmotných aktiv po zohlednění jejich odpisů a znehodnocení vykázaných v účetní závěrce vykázaných na začátku a na konci zdaňovacího období,
5. účinné od 31. 12. 2023n) státem s nízkým zdaněním stát, v němž má daná nadnárodní skupina nebo vnitrostátní skupina v daném výkazním období jurisdikční kvalifikovaný zisk a její efektivní daňová sazba je nižší, než je minimální daňová sazba,
6. účinné od 31. 12. 2023o) způsobilým systémem daně z rozděleného zisku systém daně z příjmů právnických osob nebo obdobné daně, na základě které jsou zdaněny příjmy entity, který
   1. účinné od 31. 12. 20231. je účinný nejpozději od 1. července 2021,
   2. účinné od 31. 12. 20232. ukládá daň pouze tehdy, jsou-li její příjmy rozděleny jako podíly na zisku společníkům nebo jsou-li tyto příjmy považovány za rozdělené společníkům nebo vzniknou-li této entitě náklady, které se nevztahují k jejímu podnikání, a
   3. účinné od 31. 12. 20233. ukládá daň se sazbou alespoň ve výši minimální daňové sazby,

1. účinné od 31. 12. 2023p) režimem zdanění ovládaných zahraničních společností soubor daňových pravidel,
   1. účinné od 31. 12. 20231. která nejsou součástí kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku a
   2. účinné od 31. 12. 20232. podle nichž je část nebo celý příjem entity zdaňován u přímého nebo nepřímého společníka této entity, který je daňovým rezidentem jiného státu než tato entita, a to podle velikosti podílu tohoto společníka v této entitě, nebo u hlavní entity stálé provozovny, bez ohledu na to, zda je příjem entity společníkovi nebo hlavní entitě vyplacen,

1. účinné od 31. 12. 2023q) ovládanou zahraniční společností entita, na kterou se vztahuje režim zdanění ovládaných zahraničních společností,
2. účinné od 31. 12. 2023r) pracovníkem členské entity její
   1. účinné od 31. 12. 20231. zaměstnanec,
   2. účinné od 31. 12. 20232. nezávislý dodavatel, pokud se podílí na jejích běžných provozních činnostech,

1. účinné od 31. 12. 2023s) vstupním obdobím skupiny první z výkazních období, ve kterém je tato skupina velkou nadnárodní nebo velkou vnitrostátní skupinou,
2. účinné od 31. 12. 2023t) pojišťovnou
   1. účinné od 31. 12. 20231. pojišťovna podle zákona upravujícího pojišťovnictví,
   2. účinné od 31. 12. 20232. pojišťovna, na kterou se nevztahuje zákon upravující pojišťovnictví pouze z toho důvodu, že je vyjmuta z působnosti právního předpisu Evropské unie upravujícího přístup k pojišťovací a zajišťovací činnosti a její výkon²).