Zákon o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny

§ 57

účinné od 31. 12. 2023Zahrnuté daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Zahrnutou daní je pro účely dorovnávacích daní daň

1. účinné od 31. 12. 2023a) vykázaná ve finančních výkazech členské entity za dané výkazní období na základě
   1. účinné od 31. 12. 20231. jejích výnosů nebo zisků, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. jejího podílu na výnosech nebo zisku členské entity, v níž drží vlastnický podíl,

1. účinné od 31. 12. 2023b) z rozděleného zisku, zisku, který je považován za rozdělený, nebo nákladu, který se nevztahuje k podnikatelské činnosti, pokud tyto daně byly stanoveny v rámci způsobilého systému daně z rozděleného zisku,
2. účinné od 31. 12. 2023c) stanovená namísto daně stanovované v rámci běžného systému daně z příjmů právnických osob,
3. účinné od 31. 12. 2023d) stanovená v souvislosti s nerozděleným ziskem a vlastním kapitálem entity, včetně daní z více složek založených na příjmu a vlastním kapitálu.

účinné od 31. 12. 2023(2) Zahrnutou daní pro účely dorovnávacích daní není

1. účinné od 31. 12. 2023a) dorovnávací daň stanovená mateřské entitě na základě kvalifikovaného pravidla pro zahrnutí zisku,
2. účinné od 31. 12. 2023b) kvalifikovaná vnitrostátní dorovnávací daň členské entity,
3. účinné od 31. 12. 2023c) daň stanovená členské entitě na základě kvalifikovaného pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk,
4. účinné od 31. 12. 2023d) nekvalifikovaná vratná daň ze zisku,
5. účinné od 31. 12. 2023e) daň zaplacená pojišťovnou v souvislosti s výnosy pojistníků.

účinné od 31. 12. 2023(3) Pro účely určení zahrnutých daní se nezohlední zahrnuté daně ze zisku nebo ztráty, pokud tento zisk nebo ztráta vyplývají ze zcizení místních hmotných aktiv ve výkazním období, pro které je učiněno krátkodobé rozhodnutí týkající se zcizení místních hmotných aktiv.

§ 58

účinné od 31. 12. 2023Vymezení dalších pojmů

účinné od 31. 12. 2023Pro účely dorovnávacích daní se rozumí

1. účinné od 31. 12. 2023a) nepovoleným časovým rozlišením změna nákladu na odloženou daň vykázaného ve finančních výkazech členské entity, která souvisí s
   1. účinné od 31. 12. 20231. nejistou daňovou pozicí, nebo
   2. účinné od 31. 12. 20232. rozdělením zisku členské entity,

1. účinné od 31. 12. 2023b) nenárokovaným časovým rozlišením zvýšení odloženého daňového dluhu vykázaného ve finančních výkazech členské entity za výkazní období,
   1. účinné od 31. 12. 20231. u něhož se nepředpokládá, že bude uhrazen ve lhůtě podle § 62 odst. 2, a
   2. účinné od 31. 12. 20232. který není na základě krátkodobého rozhodnutí zahrnut do celkové částky úpravy odložené daně za toto výkazní období,

1. účinné od 31. 12. 2023c) nadměrnou zápornou částkou nákladů na odloženou daň částka odpovídající
   1. účinné od 31. 12. 20231. dodatečné dorovnávací dani podle § 88, nemá-li skupina v daném státě kvalifikovaný zisk,
   2. účinné od 31. 12. 20232. upravené výši zahrnutých daní, je-li upravená výše zahrnutých daní záporná a má-li skupina v daném státě kvalifikovaný zisk.

§ 59

účinné od 31. 12. 2023Upravená výše zahrnutých daní

účinné od 31. 12. 2023(1) Upravená výše zahrnutých daní členské entity za dané výkazní období činí úhrn nákladů na daň vykázaných do jejího účetního zisku nebo ztráty v souvislosti se zahrnutými daněmi za toto výkazní období, který se

1. účinné od 31. 12. 2023a) zvýší o čistou výši položek připočítávaných k zahrnutým daním za dané výkazní období,
2. účinné od 31. 12. 2023b) sníží o čistou výši položek odčítaných od zahrnutých daní za dané výkazní období,
3. účinné od 31. 12. 2023c) upraví o celkovou výši úpravy odložené daně a
4. účinné od 31. 12. 2023d) upraví o zvýšení nebo snížení zahrnutých daní vykázané do vlastního kapitálu nebo ostatního úplného výsledku hospodaření v souvislosti s částkami zahrnutými do výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty, které budou předmětem daně podle právního řádu určitého státu.

účinné od 31. 12. 2023(2) Položkou připočítávanou k zahrnutým daním členské entity za dané výkazní období je

1. účinné od 31. 12. 2023a) zahrnutá daň vykázaná ve finančních výkazech jako náklad do zisku před zdaněním,
2. účinné od 31. 12. 2023b) odložená daňová pohledávka vzniklá z kvalifikované ztráty, která je použita na základě dlouhodobého rozhodnutí ohledně kvalifikované ztráty podle § 64 odst. 4,
3. účinné od 31. 12. 2023c) zahrnutá daň související s nejistou daňovou pozicí dříve vyloučenou podle odstavce 3 písm. d), která je zaplacena v daném výkazním období,
4. účinné od 31. 12. 2023d) daňové zvýhodnění související s kvalifikovaným daňovým zvýhodněním nebo daňovým zvýhodněním, které je ve vztahu k entitě oprávněné jej uplatnit převoditelným daňovým zvýhodněním a obchodovatelným daňovým zvýhodněním, pokud tato daňová zvýhodnění vznikla jako snížení nákladu na daň za toto výkazní období.

účinné od 31. 12. 2023(3) Položkou odčítanou od zahrnutých daní členské entity za dané výkazní období je

1. účinné od 31. 12. 2023a) náklad na daň za toto výkazní období vzniklý v souvislosti s příjmy vyloučenými z výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle hlavy I této části,
2. účinné od 31. 12. 2023b) daňové zvýhodnění související s jiným daňovým zvýhodněním než podle odstavce 2 písm. d), pokud toto daňové zvýhodnění nebylo vykázáno jako snížení stávajícího nákladu na daň,
3. účinné od 31. 12. 2023c) zahrnutá daň poskytnutá členské entitě zpět jako daňové zvýhodnění, se kterou se v jejích finančních výkazech nezachází jako s úpravou stávajících nákladů na daň, ledaže se tato zahrnutá daň vztahuje k daňovému zvýhodnění podle odstavce 2 písm. d),
4. účinné od 31. 12. 2023d) stávající náklad na daň, který souvisí s nejistou daňovou pozicí,
5. účinné od 31. 12. 2023e) stávající náklad na daň, u kterého se nepředpokládá, že bude uhrazen do 3 let od konce výkazního období.

účinné od 31. 12. 2023(4) Pokud více položek podle odstavců 1 až 3 zahrnuje stejnou částku, zohlední se tato částka pro účely výpočtu upravených zahrnutých daní pouze jednou.

§ 60

účinné od 31. 12. 2023Jurisdikční úhrn upravených výší zahrnutých daní

účinné od 31. 12. 2023(1) Jurisdikční úhrn upravených výší zahrnutých daní skupiny v jednotlivém zdaňovacím období a státě činí úhrn upravených výší zahrnutých daní členských entit skupiny z tohoto státu v tomto zdaňovacím období.

účinné od 31. 12. 2023(2) Jurisdikční úhrn upravených výší zahrnutých daní nezahrnuje nadměrnou zápornou částku nákladů na odloženou daň, je-li upravená výše zahrnutých daní záporná a má-li skupina v daném státě kvalifikovaný zisk. O částku odpovídající nadměrné záporné částce nákladů na odloženou daň se v následujících zdaňovacích obdobích, ve kterých je upravená výše zahrnutých daní kladná a v nichž má skupina v daném státě kvalifikovaný zisk, postupně až do souhrnné výše této částky sníží jurisdikční úhrn upravených výší zahrnutých daní.

účinné od 31. 12. 2023(3) Vznikla-li nadměrná záporná částka nákladů na odloženou daň v souvislosti s daňovou ztrátou u daně z příjmů právnických osob uplatněnou zpětně, odstavec 2 se nepoužije.

§ 61

účinné od 31. 12. 2023Celková výše úpravy odložené daně

účinné od 31. 12. 2023(1) Celková výše úpravy odložené daně zvyšující výši zahrnutých daní členské entity za dané výkazní období činí úhrn nákladů na odloženou daň vykázaný v jejích finančních výkazech ve vztahu k zahrnutým daním a upravený podle odstavců 3 až 6.

účinné od 31. 12. 2023(2) Přesahuje-li daňová sazba uplatňovaná pro účely výpočtu nákladu na odloženou daň minimální daňovou sazbu, přepočítá se úhrn nákladů na odloženou daň podle odstavce 1 podle minimální daňové sazby.

účinné od 31. 12. 2023(3) Celková výše úpravy odložené daně se v daném výkazním období zvýší o úhrn

1. účinné od 31. 12. 2023a) nepovolených nákladů příštích období nebo nenárokovaného časového rozlišení uhrazeného v průběhu tohoto výkazního období a
2. účinné od 31. 12. 2023b) opětovně zahrnutých odložených daňových dluhů, které jsou
   1. účinné od 31. 12. 20231. uhrazeny v průběhu tohoto výkazního období a
   2. účinné od 31. 12. 20232. stanoveny ve výkazním období předcházejícím tomuto výkaznímu období.

účinné od 31. 12. 2023(4) Pokud za dané výkazní období není ve finančních výkazech vykázána odložená daňová pohledávka ze ztráty, protože nejsou splněna kritéria pro její uznání, celková výše úpravy odložené daně se sníží o částku, o kterou by se snížila celková výše úpravy odložené daně, pokud by odložená daňová pohledávka ze ztráty za toto výkazní období byla vykázána.

účinné od 31. 12. 2023(5) Celková výše úpravy odložené daně nezahrnuje

1. účinné od 31. 12. 2023a) náklad na odloženou daň související s položkami vyloučenými z výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle hlavy I této části,
2. účinné od 31. 12. 2023b) náklad na odloženou daň související s nepovoleným nebo nenárokovaným časovým rozlišením,
3. účinné od 31. 12. 2023c) dopad úpravy ocenění nebo úpravy účetního uznání odložené daňové pohledávky,
4. účinné od 31. 12. 2023d) náklad na odloženou daň vyplývající z přepočtu odložené daně souvisejícího se změnou použitelné daňové sazby stanovené právním řádem daného státu a
5. účinné od 31. 12. 2023e) náklad na odloženou daň související s tvorbou a použitím daňového zvýhodnění s výjimkou odložené daňové pohledávky náhradní ztráty.

účinné od 31. 12. 2023(6) Pokud je odložená daňová pohledávka, kterou lze přiřadit kvalifikované ztrátě členské entity, vykázána ve výkazním období na základě nižší daňové sazby, než je minimální daňová sazba, může být ve stejném výkazním období přepočítána podle minimální daňové sazby, je-li poplatník schopen prokázat, že odloženou daňovou pohledávku lze přiřadit této kvalifikované ztrátě. Pokud je odložená daňová pohledávka takto zvýšena, celková výše úpravy odložené daně se odpovídajícím způsobem sníží.

§ 62

účinné od 31. 12. 2023Opětovně zahrnutý odložený daňový dluh

účinné od 31. 12. 2023(1) Opětovně zahrnutým odloženým daňovým dluhem za výkazní období se pro účely dorovnávacích daní rozumí zvýšení celkové výše úpravy v kategorii odloženého daňového dluhu, která

1. účinné od 31. 12. 2023a) je zahrnuta do celkové výše úpravy odložených daní v pátém výkazním období předcházejícím tomuto výkaznímu období a
2. účinné od 31. 12. 2023b) není vypořádána do konce posledního dne tohoto výkazního období.

účinné od 31. 12. 2023(2) Odložený daňový dluh, který není vypořádaný a jehož částka není uhrazena během 5 následujících výkazních období, se opětovně zahrne do celkové výše úpravy odložené daně v rozsahu, v jakém je zohledněn v celkové výši úpravy odložené daně členské entity.

účinné od 31. 12. 2023(3) Opětovně zahrnutý odložený daňový dluh stanovený pro dané výkazní období se považuje za snížení zahrnutých daní v pátém výkazním období bezprostředně předcházejícím danému výkaznímu období. Efektivní daňová sazba a dorovnávací daň za toto předcházející výkazní období se v takovém případě přepočítají podle § 87.

účinné od 31. 12. 2023(4) Opětovné zahrnutí odloženého daňového dluhu se neprovede a odstavce 1 až 3 se nepoužijí, a to ani v případě, že tento daňový dluh není vypořádán nebo uhrazen během 5 následujících výkazních období, pokud odložený daňový dluh odpovídá úhrnu vzniklých nákladů na daň, které lze přiřadit změnám souvisejících odložených daňových dluhů, které vyplývají z

1. účinné od 31. 12. 2023a) opravné položky hmotných aktiv,
2. účinné od 31. 12. 2023b) položky pořizovacích nákladů na získání povolení nebo obdobného oprávnění poskytnuté státem nebo jeho nedílnou součástí k používání nemovitého majetku nebo využívání přírodních zdrojů, které zahrnuje významné investice do hmotných aktiv,
3. účinné od 31. 12. 2023c) položky nákladů na výzkum a vývoj,
4. účinné od 31. 12. 2023d) položky nákladů na vyřazení z provozu a sanaci,
5. účinné od 31. 12. 2023e) položky nerealizovaných čistých zisků z účtování o reálné hodnotě,
6. účinné od 31. 12. 2023f) položky čistých kurzových zisků,
7. účinné od 31. 12. 2023g) položky pojistných rezerv a časově rozlišených pořizovacích nákladů pojistných smluv,
8. účinné od 31. 12. 2023h) položky zisků z prodeje hmotného majetku nacházejícího se ve stejném státě, z něhož je členská entita, které jsou reinvestovány do hmotného majetku v tomto státě,
9. účinné od 31. 12. 2023i) položky dodatečné částky vzniklé v důsledku změn účetních metod ve vztahu k položkám podle písmen a) až h).

§ 63

účinné od 31. 12. 2023Odložená daňová pohledávka náhradní ztráty

účinné od 31. 12. 2023(1) Odložená daňová pohledávka náhradní ztráty vzniká, pokud

1. účinné od 31. 12. 2023a) podle právní úpravy zdanění příjmů právnických osob ve státě, ze kterého je členská entita, lze uplatnit daňové zvýhodnění vzniklé z důvodu daně zaplacené v zahraničí ovládanou zahraniční společností pouze tehdy, pokud jsou nejprve ztráty ovládající entity vzniklé v souvislosti s příjmy plynoucími ze zdrojů na území státu, ze kterého je tato entita, vyrovnány příjmy ovládané zahraniční společnosti, které by jinak byly zdaňovány u ovládající entity,
2. účinné od 31. 12. 2023b) daňová ztráta vzniklá v souvislosti s příjmy plynoucími ze zdrojů na území státu, ze kterého je členská entita, je alespoň z části vyrovnána příjmem ovládané zahraniční společnosti a
3. účinné od 31. 12. 2023c) právní předpisy státu, ze kterého je členská entita, upravující zdanění příjmů této členské entity umožňují použít daňové zvýhodnění vzniklé z důvodu daně zaplacené v zahraničí ovládanou zahraniční společností ke snížení daně z příjmů právnických osob v následujícím zdaňovacím období ve vztahu k příjmům, které jsou zahrnuty do výpočtu kvalifikovaného příjmu nebo ztráty členské entity.

účinné od 31. 12. 2023(2) Odložená daňová pohledávka náhradní ztráty činí nižší z těchto částek:

1. účinné od 31. 12. 2023a) výše daňového zvýhodnění vzniklého v souvislosti s režimem zdanění zahraničních ovládaných společností, které je podle právního řádu státu, ze kterého je ovládající entita, možné převést ze zdaňovacího období, v němž má členská entita daňovou ztrátu před zohledněním příjmů ovládané zahraniční společnosti, do následujícího zdaňovacího období,
2. účinné od 31. 12. 2023b) součin
   1. účinné od 31. 12. 20231. výše daňové ztráty členské entity před zohledněním příjmů ovládané zahraniční společnosti za zdaňovací období daně z příjmů právnických osob a
   2. účinné od 31. 12. 20232. sazby daně, kterou jsou zdaňovány příjmy členské entity ve státě, z nějž je tato členská entita.

účinné od 31. 12. 2023(3) Odložená daňová pohledávka náhradní ztráty nezahrnuje náklad na odloženou daň související s položkami vyloučenými z výpočtu kvalifikovaného zisku nebo ztráty podle hlavy I této části.

účinné od 31. 12. 2023(4) Odložená daňová pohledávka náhradní ztráty se při určení efektivní daňové sazby zohlední ve výši určené na základě minimální daňové sazby nebo daňové sazby stanovené právním řádem daného státu, je-li tato vnitrostátní daňová sazba nižší. Odloženou daňovou pohledávku náhradní ztráty, která byla vykázána ve výši určené na základě nižší daňové sazby, než je minimální daňová sazba, lze zohlednit ve výši určené na základě minimální daňové sazby, je-li poplatník schopen prokázat, že odložená daňová pohledávka je přiřaditelná kvalifikované ztrátě. K dopadu úpravy ocenění nebo úpravy účetního vykázání souvisejícímu s odloženou daňovou pohledávkou náhradní ztráty se nepřihlíží.

účinné od 31. 12. 2023(5) Celková výše úpravy odložené daně za zdaňovací období, ve kterém je uplatněna odložená daňová pohledávka náhradní ztráty, se zvýší o odloženou daňovou pohledávku náhradní ztráty, nejvýše však o částku odpovídající daňovému zvýhodnění vznikajícímu u daně z příjmů právnických osob za dané zdaňovací období vzniklé v souvislosti s daní zaplacenou ovládanou zahraniční společností.

§ 64

účinné od 31. 12. 2023Rozhodnutí ohledně odložené daňové pohledávky z kvalifikované ztráty

účinné od 31. 12. 2023(1) Podávající členská entita může ve vztahu k jednotlivému státu, ze kterého je členská entita skupiny, jejíž součástí je tato podávající členská entita, učinit dlouhodobé rozhodnutí ohledně odložené daňové pohledávky z kvalifikované ztráty. Toto rozhodnutí nelze učinit pro stát se způsobilým systémem daně z rozděleného zisku.

účinné od 31. 12. 2023(2) Učiní-li podávající členská entita rozhodnutí podle odstavce 1, platí, že pro účely postupu podle § 61 a 62 ve všech výkazních obdobích, během kterých v daném státě existuje kvalifikovaná ztráta, činí odložená daňová pohledávka z kvalifikované ztráty součin

1. účinné od 31. 12. 2023a) čisté jurisdikční kvalifikované ztráty skupiny určené za dané výkazní období v tomto státě a
2. účinné od 31. 12. 2023b) minimální daňové sazby.

účinné od 31. 12. 2023(3) Učiní-li rozhodnutí podle odstavce 1 entita s prvkem daňové transparence, která je nejvyšší mateřskou entitou nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, odložená daňová pohledávka z kvalifikované ztráty se vypočte podle kvalifikované ztráty entity s prvkem daňové transparence po snížení podle § 69 odst. 3.

účinné od 31. 12. 2023(4) Odložená daňová pohledávka z kvalifikované ztráty vypočtená podle odstavce 2 se použije ve všech následujících výkazních obdobích, v nichž pro daný stát existuje jurisdikční kvalifikovaný zisk skupiny, a to ve výši

1. účinné od 31. 12. 2023a) součinu kvalifikovaného zisku a minimální daňové sazby, nebo
2. účinné od 31. 12. 2023b) dostupné částky odložené daňové pohledávky z kvalifikované ztráty, je-li tato částka nižší.

účinné od 31. 12. 2023(5) Odložená daňová pohledávka z kvalifikované ztráty vypočtená podle odstavce 2 se sníží o částku, která se použije pro dané výkazní období, a zůstatek se převede do následujících výkazních období.

účinné od 31. 12. 2023(6) Zruší-li podávající členská entita rozhodnutí podle odstavce 1, zbývající odložená daňová pohledávka z kvalifikované ztráty se sníží na nulu k prvnímu dni prvního ze zdaňovacích období, pro které bylo rozhodnutí zrušeno.

§ 65

účinné od 31. 12. 2023Rozhodnutí ohledně nadměrné záporné částky nákladů na odloženou daň

účinné od 31. 12. 2023(1) Podávající členská entita může ve vztahu k jednotlivému státu, ze kterého je členská entita skupiny, jejíž součástí je tato podávající členská entita, učinit krátkodobé rozhodnutí ohledně nadměrné záporné částky nákladů na odloženou daň. Rozhodnutí lze učinit, nemá-li skupina v daném státě kvalifikovaný zisk.

účinné od 31. 12. 2023(2) Učiní-li podávající členská entita rozhodnutí podle odstavce 1, nezohlední se nadměrná záporná částka nákladů na odloženou daň v jurisdikčním úhrnu upravených výší zahrnutých daní ve státě, pro který je toto rozhodnutí učiněno. O částku odpovídající nadměrné záporné částce nákladů na odloženou daň se v následujících zdaňovacích obdobích, ve kterých je upravená výše zahrnutých daní kladná a v nichž má skupina v daném státě kvalifikovaný zisk, postupně až do souhrnné výše této částky sníží jurisdikční úhrn upravených výší zahrnutých daní.

účinné od 31. 12. 2023(3) Vznikla-li nadměrná záporná částka nákladů na odloženou daň v souvislosti s daňovou ztrátou u daně z příjmů právnických osob uplatněnou zpětně, odstavec 2 se nepoužije.

§ 66

účinné od 31. 12. 2023Přiřazení zahrnutých daní vybraným členským entitám

účinné od 31. 12. 2023(1) Zahrnutá daň se přiřadí členským entitám následujícím způsobem:

1. účinné od 31. 12. 2023a) stálé provozovně se přiřadí zahrnutá daň, která je zahrnuta do finančních výkazů členské entity a týká se kvalifikovaného zisku nebo ztráty této stálé provozovny,
2. účinné od 31. 12. 2023b) vlastnické členské entitě se přiřadí zahrnutá daň, která je zahrnuta do finančních výkazů daňově transparentní entity a týká se kvalifikovaného zisku nebo ztráty přiřazených této vlastnické členské entitě podle § 56 odst. 4,
3. účinné od 31. 12. 2023c) členské entitě se přiřadí zahrnutá daň, která je zahrnuta do finančních výkazů její přímé nebo nepřímé vlastnické členské entity v rámci režimu zdanění ovládaných zahraničních společností, a to podle podílu této vlastnické členské entity na příjmech ovládané zahraniční společnosti,
4. účinné od 31. 12. 2023d) členské entitě, která je hybridní entitou, se přiřadí zahrnutá daň, která je zahrnuta do finančních výkazů její vlastnické členské entity a týká se kvalifikovaného zisku této hybridní entity,
5. účinné od 31. 12. 2023e) členské entitě, která v průběhu výkazního období provede rozdělení zisku, se přiřadí zahrnutá daň vykázaná ve finančních výkazech její přímé vlastnické členské entity ve vztahu k tomuto rozdělení zisku; obdobně se postupuje, podléhá-li nerozdělený zisk zdanění zahrnutou daní, jako kdyby byl rozdělen, a tato zahrnutá daň je ve vztahu k tomuto domnělému rozdělení zisku vykázána ve finančních výkazech přímé vlastnické členské entity.

účinné od 31. 12. 2023(2) Členská entita, které byla přiřazena zahrnutá daň podle odstavce 1 písm. c) nebo d) v souvislosti s pasivními příjmy, zahrne tuto zahrnutou daň do svých upravených zahrnutých daní ve výši nižší z těchto částek:

1. účinné od 31. 12. 2023a) výše zahrnuté daně přiřazené v souvislosti s těmito pasivními příjmy,
2. účinné od 31. 12. 2023b) součin
   1. účinné od 31. 12. 20231. jurisdikční sazby dorovnávací daně skupiny ve státě, z nějž je tato členská entita, a
   2. účinné od 31. 12. 20232. výše pasivních příjmů této členské entity, které podléhají režimu zdanění ovládaných zahraničních společností nebo v souvislosti se kterými je tato členská entita považována za transparentní ve státě, ze kterého je tato členská entita.

účinné od 31. 12. 2023(3) Jurisdikční sazba dorovnávací daně skupiny v daném státě se pro účely odstavce 2 písm. b) určí bez ohledu na zahrnuté daně, které ve vztahu k těmto pasivním příjmům vznikly vlastnické členské entitě.

účinné od 31. 12. 2023(4) Zahrnutá daň vlastnické členské entity vzniklá v souvislosti s pasivními příjmy, které zbydou po uplatnění postupu podle odstavce 2 písm. b), se nepřiřazuje podle odstavce 1 písm. c) a d).

účinné od 31. 12. 2023(5) Pasivními příjmy podle odstavců 2 až 4 se rozumí příjmové položky zahrnuté do kvalifikovaného zisku v rozsahu, v jakém vlastnická členská entita podléhá dani na základě režimu zdanění ovládaných zahraničních společností nebo v důsledku držení vlastnického podílu v hybridní entitě, pokud se jedná o položky

1. účinné od 31. 12. 2023a) dividend nebo ekvivalentů dividend,
2. účinné od 31. 12. 2023b) úroků nebo ekvivalentů úroků,
3. účinné od 31. 12. 2023c) nájemného,
4. účinné od 31. 12. 2023d) licenčních poplatků,
5. účinné od 31. 12. 2023e) anuity, nebo
6. účinné od 31. 12. 2023f) zisku z majetku, který vytváří některý z příjmů podle písmen a) až e).

účinné od 31. 12. 2023(6) Pokud se s kvalifikovaným ziskem stálé provozovny zachází jako s kvalifikovaným ziskem hlavní entity podle § 55 odst. 4, všechny zahrnuté daně vznikající ve státě, z nějž je stálá provozovna, a související s tímto ziskem se považují za zahrnuté daně hlavní entity ve výši nepřesahující součin

1. účinné od 31. 12. 2023a) tohoto kvalifikovaného zisku a
2. účinné od 31. 12. 2023b) nejvyšší sazby daně z běžných zisků ve státě, z nějž je hlavní entita.

§ 67

účinné od 31. 12. 2023Dodatečné úpravy zahrnutých daní

účinné od 31. 12. 2023(1) Pokud členská entita provede ve svých finančních výkazech úpravu své zahrnuté daně za předcházející výkazní období, považuje se taková úprava za úpravu zahrnuté daně ve výkazním období, v němž je tato úprava provedena, s výjimkou případu, kdy se úprava vztahuje k výkaznímu období, ve kterém v daném státě dochází ke snížení zahrnutých daní. Dojde-li ke snížení zahrnuté daně, která je zahrnuta do upravené výše zahrnutých daní členské entity za předcházející výkazní období, efektivní daňová sazba a dorovnávací daň za toto výkazní období se přepočítají podle § 87 odst. 1 až 3. Upravená výše zahrnutých daní se při tom sníží o částku odpovídající snížení zahrnutých daní. Kvalifikovaný zisk za dané výkazní období a za předcházející výkazní období, kterých se tato úprava týká, se odpovídajícím způsobem upraví.

účinné od 31. 12. 2023(2) Pokud je daňová sazba použitá podle právního řádu daného státu snížena pod minimální daňovou sazbu a následkem tohoto snížení vznikají náklady na odloženou daň, zachází se s výsledným odloženým nákladem na daň jako s úpravou závazku členské entity z důvodu úpravy výše zahrnutých daní, které jsou zohledněny podle § 59 za předchozí výkazní období.

účinné od 31. 12. 2023(3) Pokud byly náklady na odloženou daň zohledněny při daňové sazbě nižší, než je minimální daňová sazba, a daňová sazba použitá podle právního řádu daného státu se později zvýší, náklad na odloženou daň, který z takového zvýšení vyplývá, se po zaplacení považuje za úpravu závazku členské entity z důvodu úpravy výše zahrnutých daní uplatňovaných za předchozí výkazní období podle § 59. Tato úprava nesmí překročit částku rovnající se nákladům na odloženou daň přepočítaným podle minimální daňové sazby.

účinné od 31. 12. 2023(4) Není-li z částky vzniklé členské entitě jako stávající náklady na daň a zahrnuté do upravených zahrnutých daní za určité výkazní období do 3 let po skončení tohoto výkazního období uhrazena částka vyšší než částka odpovídající 1 000 000 EUR, efektivní daňová sazba a dorovnávací daň za výkazní období, ve kterém byla nezaplacená částka uplatněna jako zahrnutá daň, se přepočítají podle § 87 odst. 1 až 3 a tato nezaplacená částka se vyloučí z upravených zahrnutých daní.

§ 68

účinné od 31. 12. 2023Rozhodnutí ohledně nepodstatného snížení zahrnutých daní

účinné od 31. 12. 2023(1) Podávající členská entita může učinit krátkodobé rozhodnutí ohledně nepodstatného snížení zahrnutých daní.

účinné od 31. 12. 2023(2) Učiní-li podávající členská entita rozhodnutí podle odstavce 1, považuje se nepodstatné snížení zahrnutých daní za úpravu zahrnutých daní podle § 67 odst. 1 ve výkazním období, v němž se úprava provádí.

účinné od 31. 12. 2023(3) Nepodstatným snížením zahrnutých daní podle odstavce 2 se rozumí úhrnné snížení jurisdikčního úhrnu upravených výší zahrnutých daní stanovených pro daný stát za dané výkazní období o méně než částku odpovídající 1 000 000 EUR.